[post_tabs][post_tab title="Ισχύον καθεστώς"]

 

Πρόστιμα μη απόδοσης τελών χαρτοσήμου

Τα πρόστιμα για την ανακριβή ή μη απόδοση τελών χαρτοσήμου καθορίζονται με βάση το άρθρο 58 του Ν.4174/13 (ήδη άρθρο 58 του ν.4987/22), όπου στις περιπτώσεις που από την κείμενη νομοθεσία προβλέπεται απόδοση τελών χαρτοσήμου εντός ορισμένης προθεσμίας χωρίς την υποχρέωση υποβολής δήλωσης, για την επιβολή των κυρώσεων που προβλέπονται από τον ΚΦΔ, νοείται ως ανακριβής /μη υποβολή δήλωσης η αντίστοιχη ανακριβής / μη απόδοση των τελών χαρτοσήμου που οφείλονται. (ΠΟΛ 1252/20.11.2015)

Ειδικότερα αν το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση φορολογική δήλωση υπολείπεται του ποσού του φόρου που προκύπτει με βάση τον διορθωτικό προσδιορισμό φόρου που πραγματοποιήθηκε από τη Φορολογική Διοίκηση, ο φορολογούμενος υπόκειται σε πρόστιμο επί της διαφοράς που προκύπτει προς καταβολή ως εξής:
α) δέκα τοις εκατό (10%) του ποσού της διαφοράς, εάν το εν λόγω ποσό ανέρχεται σε ποσοστό από πέντε τοις εκατό (5%) έως είκοσι τοις εκατό (20%) του φόρου που προκύπτει με βάση τη φορολογική δήλωση,
β) είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) του ποσού της διαφοράς, αν το εν λόγω ποσό υπερβαίνει το ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) και ανέρχεται σε ποσοστό έως πενήντα τοις εκατό (50%) του φόρου που προκύπτει με βάση τη φορολογική δήλωση,
γ) πενήντα τοις εκατό (50%) του ποσού της διαφοράς, αν το εν λόγω ποσό υπερβαίνει σε ποσοστό το πενήντα τοις εκατό (50%) του φόρου που προκύπτει με βάση τη φορολογική δήλωση.
 (παρ.1 άρθρο 58 ν.4987/22)

 

Σε περίπτωση μη υποβολής δήλωσης από την οποία θα προέκυπτε υποχρέωση καταβολής φόρου, επιβάλλεται πρόστιμο ίσο με ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) επί του ποσού του φόρου που αναλογεί στη μη υποβληθείσα δήλωση. (παρ.2 άρθρο 58 ν.4987/22)

Είκοσι (20) ημέρες τουλάχιστον πριν την έκδοση της πράξης επιβολής προστίμου ο φορολογούμενος καλείται εγγράφως, προκειμένου να υποβάλει τις αντιρρήσεις του ή γενικά τις απόψεις του. Η διαδικασία αυτή δεν εφαρμόζεται σε περιπτώσεις επιβολής προστίμου για διαδικαστικές παραβάσεις του άρθρου 54 του Ν.4174/13 (ήδη άρθρου 54 του ν.4987/22) καθώς και πρόστιμα τα οποία προκύπτουν και επιβάλλονται κατά τον άμεσο, διοικητικό ή προληπτικό προσδιορισμό του φόρου. Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος αμφισβητεί την πράξη επιβολής προστίμου που έχει εκδοθεί σε βάρος του από την Φορολογική Διοίκηση, υποβάλλει ενδικοφανή προσφυγή στα πλαίσια της Ειδικής Διοικητικής Διαδικασίας που προβλέπεται στο άρθρο 63 του Ν.4174/13 (ήδη άρθρο 63 του ν.4987/22), με αίτημα την επανεξέταση της πράξης από τη Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών (Υπηρεσία Εσωτερικής Επανεξέτασης) (ΠΟΛ 1252/20.11.2015)
Σχετικά με την εφαρμογή του άρθρου 63 του Ν.4174/13 δείτε την ΠΟΛ 1064/12.04.2017 (ΦΕΚ 1440/27.04.2017 τεύχος Β').

 

Δείτε και την Α.Α.Δ.Ε. Α. 1165/22.11.2022 (ΦΕΚ 6009/25.11.2022 τεύχος Β'): Υποβολή ενδικοφανών προσφυγών και αιτημάτων αναστολής του άρθρου 63 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 4987/2022, Α’ 206), αποκλειστικά ψηφιακά μέσω διαδικτύου από τον δικτυακό τόπο της Α.Α.Δ.Ε. 

 

Καταλογιστικές πράξεις φόρου, τέλους, εισφοράς ή προστίμου που εκδίδονται από φορολογικές ή τελωνειακές αρχές στις οποίες το ανά πράξη καταλογισθέν ποσόν υπερβαίνει το ένα εκατομμύριο (1.000.000) ευρώ, επιδίδονται αποκλειστικά με δικαστικούς επιμελητές. (παρ.1 άρθρο 1  ΠΟΛ 1188/06.09.2011 (ΦΕΚ 1993/08.09.2011 τεύχος Β') όπως αντικαταστάθηκε από την παρ. α' του άρθρου 1 της ΠΟΛ 1043/06.03.2018 (ΦΕΚ 1002/21.03.2018 τεύχος Β’)

Οι πράξεις αυτές αφορούν φόρο εισοδήματος, φόρο προστιθέμενης αξίας, πρόστιμα για παραβάσεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, φόρο ακίνητης περιουσίας, τέλη χαρτοσήμου, παρακρατούμενους η επιρριπτόμενους φόρους, φόρο υπεραξίας από αναπροσαρμογή ακινήτων, φόρο μεταβίβασης ακινήτων, φόρο κληρονομιών, δωρεών και γονικών παροχών καθώς και οποιουδήποτε φόρου, τέλους ή εισφοράς, ή προστίμου, καθώς και εν γένει κάθε πράξης που εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 4174/2013) συμπληρωματικές πράξεις χρέωσης δασμοφορολογικών επιβαρύνσεων, καταλογιστικές πράξεις επιβολής προστίμων και πολλαπλών τελών για παραβάσεις της τελωνειακής νομοθεσίας.  (παρ.2 άρθρο 1  ΠΟΛ 1188/06.09.2011 (ΦΕΚ 1993/08.09.2011 τεύχος Β') όπως συμπληρώθηκε από την παρ. β' του άρθρου 1 της ΠΟΛ 1043/06.03.2018 (ΦΕΚ 1002/21.03.2018 τεύχος Β’)

 

Για περισσότερα δείτε το πλήρες κείμενο της ΠΟΛ 1188/06.09.2011 (ΦΕΚ 1993/08.09.2011 τεύχος Β')

 

[/post_tab][post_tab title="Προϊσχύον καθεστώς"]

[post_tabs]

Πρόστιμα μη απόδοσης τελών χαρτοσήμου

Τα πρόστιμα για την ανακριβή ή μη απόδοση τελών χαρτοσήμου καθορίζονται με βάση το άρθρο 58 του Ν.4174/13, όπου στις περιπτώσεις που από την κείμενη νομοθεσία προβλέπεται απόδοση τελών χαρτοσήμου εντός ορισμένης προθεσμίας χωρίς την υποχρέωση υποβολής δήλωσης, για την επιβολή των κυρώσεων που προβλέπονται από τον ΚΦΔ, νοείται ως ανακριβής /μη υποβολή δήλωσης η αντίστοιχη ανακριβής / μη απόδοση των τελών χαρτοσήμου που οφείλονται. (ΠΟΛ 1252/20.11.2015)

Ειδικότερα αν το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση φορολογική δήλωση υπολείπεται του ποσού του φόρου που προκύπτει με βάση το διορθωτικό προσδιορισμό φόρου που πραγματοποιήθηκε από τη Φορολογική Διοίκηση, ο φορολογούμενος υπόκειται σε πρόστιμο επί της διαφοράς που προκύπτει προς καταβολή ως εξής:

α) δέκα τοις εκατό (10%) του ποσού της διαφοράς, εάν το εν λόγω ποσό ανέρχεται σε ποσοστό από πέντε (5%) έως είκοσι (20%) τοις εκατό του φόρου που προκύπτει με βάση τη φορολογική δήλωση,

β) είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) του ποσού της διαφοράς, αν το εν λόγω ποσό υπερβαίνει το ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) έως πενήντα τοις εκατό (50%) του φόρου που προκύπτει με βάση τη φορολογική δήλωση,

γ) πενήντα τοις εκατό (50%) του ποσού της διαφοράς, αν το εν λόγω ποσό υπερβαίνει σε ποσοστό το πενήντα τοις εκατό (50%) του φόρου που προκύπτει με βάση τη φορολογική δήλωση. (παρ.1 άρθρο 58 Ν.4174/13, όπως τροποποιήθηκε με την περίπτ.α'  της παρ. 7 του άρθρου 3 του Ν. 4337/15 και την παρ. 2 του άρθρου 35 του Ν. 4646/19)

 

Σε περίπτωση μη υποβολής δήλωσης από την οποία θα προέκυπτε υποχρέωση καταβολής φόρου επιβάλλεται πρόστιμο ίσο με ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) επί του ποσού του φόρου που αναλογεί στη μη υποβληθείσα δήλωση. (παρ.2 άρθρο 58 Ν.4174/13 όπως τροποποιήθηκε με την παρ. 15 του άρθρου 48 του Ν. 4223/13 και την περίπτ. β' της παρ. 7 του άρθρου 3 του Ν. 4337/15)

Είκοσι (20) ημέρες τουλάχιστον πριν την έκδοση της πράξης επιβολής προστίμου ο φορολογούμενος καλείται εγγράφως, προκειμένου να υποβάλει τις αντιρρήσεις του ή γενικά τις απόψεις του. Η διαδικασία αυτή δεν εφαρμόζεται σε περιπτώσεις επιβολής προστίμου για διαδικαστικές παραβάσεις του άρθρου 54 του Ν.4174/13 καθώς και πρόστιμα τα οποία προκύπτουν και επιβάλλονται κατά τον άμεσο, διοικητικό ή προληπτικό προσδιορισμό του φόρου. Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος αμφισβητεί την πράξη επιβολής προστίμου που έχει εκδοθεί σε βάρος του από την Φορολογική Διοίκηση, υποβάλλει ενδικοφανή προσφυγή στα πλαίσια της Ειδικής Διοικητικής Διαδικασίας που προβλέπεται στο άρθρο 63 του Ν.4174/13, με αίτημα την επανεξέταση της πράξης από τη Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών (Υπηρεσία Εσωτερικής Επανεξέτασης) (ΠΟΛ 1252/20.11.2015)
Σχετικά με την εφαρμογή του άρθρου 63 του Ν.4174/13 δείτε την ΠΟΛ 1064/12.04.2017 (ΦΕΚ 1440/27.04.2017 τεύχος Β').

 

Καταλογιστικές πράξεις φόρου, τέλους, εισφοράς ή προστίμου που εκδίδονται από φορολογικές ή τελωνειακές αρχές στις οποίες το ανά πράξη καταλογισθέν ποσόν υπερβαίνει το ένα εκατομμύριο (1.000.000) ευρώ, επιδίδονται αποκλειστικά με δικαστικούς επιμελητές. (παρ.1 άρθρο 1  ΠΟΛ 1188/06.09.2011 (ΦΕΚ 1993/08.09.2011 τεύχος Β') όπως αντικαταστάθηκε από την παρ. α' του άρθρου 1 της ΠΟΛ 1043/06.03.2018 (ΦΕΚ 1002/21.03.2018 τεύχος Β’)

Οι πράξεις αυτές αφορούν φόρο εισοδήματος, φόρο προστιθέμενης αξίας, πρόστιμα για παραβάσεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, φόρο ακίνητης περιουσίας, τέλη χαρτοσήμου, παρακρατούμενους η επιρριπτόμενους φόρους, φόρο υπεραξίας από αναπροσαρμογή ακινήτων, φόρο μεταβίβασης ακινήτων, φόρο κληρονομιών, δωρεών και γονικών παροχών καθώς και οποιουδήποτε φόρου, τέλους ή εισφοράς, ή προστίμου, καθώς και εν γένει κάθε πράξης που εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 4174/2013) συμπληρωματικές πράξεις χρέωσης δασμοφορολογικών επιβαρύνσεων, καταλογιστικές πράξεις επιβολής προστίμων και πολλαπλών τελών για παραβάσεις της τελωνειακής νομοθεσίας.  (παρ.2 άρθρο 1  ΠΟΛ 1188/06.09.2011 (ΦΕΚ 1993/08.09.2011 τεύχος Β') όπως συμπληρώθηκε από την παρ. β' του άρθρου 1 της ΠΟΛ 1043/06.03.2018 (ΦΕΚ 1002/21.03.2018 τεύχος Β’)

 

Για περισσότερα δείτε το πλήρες κείμενο της ΠΟΛ 1188/06.09.2011 (ΦΕΚ 1993/08.09.2011 τεύχος Β')

[/post_tab][/post_tabs]