Καταστάσεις Φορολογικών Στοιχείων

 

Από το ημερολογιακό έτος 2021 και επόμενα, παύει να ισχύει η ΠΟΛ. 1022/2014 απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων (Β΄ 179). (Α.Α.Δ.Ε. Α.1038/14.03.2022 (ΦΕΚ 1475/30.03.2022 τεύχος Β')

 

Για τον τρόπο υποβολής καταστάσεων φορολογικών στοιχείων, για διασταύρωση πληροφοριών της παρ. 3 του άρθρου 14 του ν. 4174/2013, για τα έτη 2021 και επόμενα δείτε την ενότητα:

 ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΤΩΝ ΟΤΑ / ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ / ΥΠΟΒΟΛΗ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΙ ΣΤΑΤΙΣΤΙΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ / Ηλεκτρονική Διαβίβαση λογιστικών και φορολογικών στοιχείων και μηχανισμών στην ΑΑΔΕ-Πλατφόρμα mydata

 

Καταστάσεις φορολογικών στοιχείων για διασταύρωση πληροφοριών για το ημερολογιακό έτος 2014, που υπεβλήθησαν από τις 21.1.2016 έως και τις 25.1.2016, θεωρούνται εμπρόθεσμες. Πρόστιμα που έχουν επιβληθεί, ακυρώνονται ή, εφόσον έχουν εισπραχθεί, συμψηφίζονται με οφειλές και, στην περίπτωση που δεν υπάρχει οφειλή, επιστρέφονται. (άρθρο 70 παρ.35 ν.4987/22)

 


Τα παρακάτω παύουν να ισχύουν από το έτος 2021 και επόμενα


Συναλλαγές από 1/1/2014 και εφεξής

Υπόχρεοι υποβολής
Συναλλαγές που περιλαμβάνονται
Περιεχόμενο καταστάσεων
Τρόπος καταχώρισης
Διάφορες περιπτώσεις καταχωρήσεων
Χρόνος υποβολής
Τρόπος υποβολής
Διασταυρώσεις και Εκκαθάριση
Εξαιρούμενες συναλλαγές
Πρόστιμα επί μη υποβολής καταστάσεων
Έναρξη ισχύος

Συγκεντρωτικές καταστάσεις για συναλλαγές έως 31/12/2013


Υπόχρεοι υποβολής

Κάθε φυσικό πρόσωπο με εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα κατά την έννοια των διατάξεων του άρθρου 21 του ν. 4172/2013, κάθε νομικό πρόσωπο και νομική οντότητα κατά την έννοια των διατάξεων των περιπτώσεων γ' και δ' του άρθρου 2 του ν. 4172/2013 και των περιπτώσεων γ' και δ' του άρθρου 3 του ν. 4174/2013, με εξαίρεση τις υποκείμενες στο ειδικό συνταγματικό καθεστώς Ιερές Μονές του Αγίου Όρους, καθώς και οι αγρότες που υπάγονται στο άρθρο 41 του Κώδικα Φ.Π.Α. (ν. 2859/2000), υποβάλλουν καταστάσεις φορολογικών στοιχείων, προμηθευτών και πελατών, για τα εκδοθέντα και ληφθέντα φορολογικά στοιχεία αποκλειστικά με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας στο διαδικτυακό τόπο του Υπουργείου Οικονομικών, ανεξάρτητα από τον τρόπο έκδοσης αυτών (μηχανογραφικά ή χειρόγραφα). Οι καταστάσεις του προηγούμενου εδαφίου αφορούν φορολογικά στοιχεία που σχετίζονται αποκλειστικά με την επαγγελματική εξυπηρέτηση, καθώς και την εκπλήρωση του σκοπού των προσώπων του προηγούμενου εδαφίου. Για τις λιανικές συναλλαγές υποβάλλονται συγκεντρωτικά δεδομένα. (παρ.3 άρθρο 14 Ν.4174/13, όπως προστέθηκε από την παρ. 5 του άρθρου 42 του Ν. 4223/13) (περίπτ.α' άρθρο 1 ΠΟΛ 1022/14, όπως τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ 1201/14)

Επισημαίνεται ότι, η υποχρέωση αυτή αφορά κάθε νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, ανεξάρτητα της κατηγορίας των τηρούμενων βιβλίων (απλογραφικά ή διπλογραφικά) ή της απαλλαγής από αυτά, καθώς και της υπαγωγής ή μη στις διατάξεις του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (υποκείμενοι που διενεργούν φορολογητέες ή απαλλασσόμενες πράξεις με ή χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του Φ.Π.Α. εισροών κ.λπ.).
Περιλαμβάνονται, συνεπώς, όλα τα νομικά πρόσωπα και όλες οι νομικές οντότητες, ανεξαρτήτως κερδοσκοπικού ή μη χαρακτήρα, όπως Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε., Ο.Ε., Ε.Ε., δημόσιο, νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου, σωματεία, ιδρύματα, λοιπά μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα πρόσωπα κ.λπ. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)


 

Συναλλαγές που περιλαμβάνονται

Στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών περιλαμβάνονται τα εκδοθέντα και ληφθέντα φορολογικά στοιχεία από τους υπόχρεους υποβολής, ανεξάρτητα από τον τρόπο έκδοσης αυτών (μηχανογραφικά ή χειρόγραφα). (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Ενδεικτικά, στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών, περιλαμβάνονται τα εξής φορολογικά στοιχεία:
•Τα τιμολόγια, «χρεωστικά» ή πιστωτικά, για την πώληση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών, μεμονωμένων ή επαναλαμβανόμενων, την είσπραξη επιδοτήσεων, οικονομικών ενισχύσεων, αποζημιώσεων, επιστροφών τόκων, εισφορών και άλλων ανόργανων εσόδων, την αγορά αγροτικών προϊόντων, από αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α. (παράγραφοι 1, 2, 3, 4 και 6 του άρθρου 6 του Κ.Φ.Α.Σ.) (από 01.01.2015 άρθρα 8, 10 και 14 Ν.4308/14). (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

•Οι εκκαθαρίσεις που εκδίδονται για την πώληση ή την αγορά για λογαριασμό τρίτου (παράγραφοι 7 και 8 του άρθρου 6 του Κ.Φ.Α.Σ.) ή που προβλέπονται από αποφάσεις του υπουργού οικονομικών για ειδικές περιπτώσεις συναλλαγών (όπως, πωλήσεις εφημερίδων και περιοδικών από πρακτορεία σε τρίτους - Α.Υ.Ο ΠΟΛ. 1292/1993 κ.λπ.). (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

•Τα φορολογικά στοιχεία που εξομοιώνονται με τιμολόγια, όπως, συμβόλαια μεταβίβασης για την πώληση ακινήτων, έγγραφα πώλησης ηλεκτρικού ρεύματος, φυσικού αερίου, ύδατος κ.λπ. (παράγραφος 16 του άρθρου 6 του Κ.Φ.Α.Σ.) (από 01.01.2015 παρ.2 και 4 άρθρο 8 Ν.4308/14). (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

•Οι τίτλοι κτήσης που εκδίδονται για την αγορά αγαθών ή τη λήψη υπηρεσιών από μη υπόχρεο έκδοσης τιμολογίου ή από αρνούμενο έκδοσης (παράγραφος 5 του άρθρου 6 του Κ.Φ.Α.Σ.) (από 01.01.2015 παρ.10 και 11 άρθρο 8 Ν.4308/14). (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

•Οι αποδείξεις λιανικών συναλλαγών και οι αποδείξεις επιστροφής λιανικώς πωληθέντων αγαθών. Σημειώνεται ότι, με το τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 3 του άρθρου 14 του ν. 4174/2014, για τις λιανικές συναλλαγές υποβάλλονται συγκεντρωτικά δεδομένα.(ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

•Τα φορολογικά στοιχεία που εκδίδονται για τις αυτοπαραδόσεις αγαθών και τις ιδιοχρησιμοποιήσεις υπηρεσιών, κ.λπ.. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα καθορίζονται ο χρόνος υποβολής των καταστάσεων, ο τρόπος, η διαδικασία, η έκταση εφαρμογής, το ύψος της αξίας των στοιχείων, ο τρόπος επιβεβαίωσης και κάθε άλλο θέμα σχετικά με την εφαρμογή της προηγούμενης παραγράφου. (παρ.4 άρθρο 14 Ν.4174/13, όπως προστέθηκε από την παρ. 5 του άρθρου 42 του Ν. 4223/13)

Κατ' εξουσιοδότηση της ανωτέρω διάταξης εκδόθηκε η ΠΟΛ.1022/07.01.2014 (ΦΕΚ 179/31.01.2014 τεύχος Β')



Περιεχόμενο καταστάσεων
Στις καταστάσεις καταχωρούνται:
α) Ο Α.Φ.Μ. του πελάτη ή του προμηθευτή που αναγράφεται στα, εκδοθέντα και ληφθέντα, τιμολόγια («χρεωστικά» και πιστωτικά), καθώς και στα λοιπά έγγραφα που εξομοιώνονται ή επέχουν θέση τιμολογίων (συμβόλαια μεταβίβασης για την πώληση ακινήτων, εκκαθαρίσεις, κ.λπ.).
Δεν απαιτείται η αναγραφή του Α.Φ.Μ. του αντισυμβαλλόμενου, στις παρακάτω περιπτώσεις:
αα) Στις συγκεντρωτικές εγγραφές αποδείξεων λιανικών συναλλαγών και αποδείξεων επιστροφής, που εκδίδονται είτε με τη χρήση Φ.Τ.Μ., είτε με τη χρήση Ε.Α.Φ.Δ.Σ.Σ., είτε χειρόγραφα (κατάσταση πελατών).
αγ) Στις συγκεντρωτικές εγγραφές ληφθέντων φορολογικών παραστατικών, που έχουν εκδοθεί στο όνομα τρίτου προσώπου (π.χ. λογαριασμοί Δ.Ε.Η., Ε.Υ.Δ.Α.Π. κ.λπ.), των στοιχείων λιανικών συναλλαγών που αφορούν δαπάνες για αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών (κατάσταση προμηθευτών), καθώς και των τίτλων κτήσης, στις περιπτώσεις που ο αντισυμβαλλόμενος στερείται Α.Φ.Μ.. Επίσης, εξαιρετικά για το ημερολογιακό έτος 2014 (το εδάφιο καταργήθηκε από τηνπαρ. 1 της ΠΟΛ. 1149/16.05.2014 (ΦΕΚ 1299/22.05.2014 τεύχος Β'), δεν απαιτείται η αναγραφή του Α.Φ.Μ. του αντισυμβαλλόμενου και στα ληφθέντα παραστατικά λογαριασμών ηλεκτρικού ρεύματος (μόνο από τη Δ.Ε.Η.), ύδατος μη ιαματικού (από την Ε.Υ.Δ.Α.Π., τις δημοτικές επιχειρήσεις κ.λπ.) και τηλεπικοινωνιακών υπηρεσιών (σταθερής και κινητής τηλεφωνίας). (άρθρο 2 ΠΟΛ. 1022/2014) (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

β) Το πλήθος των εκδοθέντων και ληφθέντων φορολογικών στοιχείων.
Το πλήθος των εκδοθέντων και ληφθέντων φορολογικών στοιχείων απαιτείται μόνο στις περιπτώσεις που τα φορολογικά στοιχεία καταχωρούνται αναλυτικά ανά Α.Φ.Μ. αντισυμβαλλόμενου πελάτη ή προμηθευτή (όπως τα τιμολόγια και τα στοιχεία που εξομοιώνονται ή επέχουν θέση τιμολογίων).
Αντίθετα, όπου τα φορολογικά στοιχεία καταχωρούνται με μία συγκεντρωτική εγγραφή, όπως οι αποδείξεις λιανικών συναλλαγών, δεν αναγράφεται το πλήθος των εκδιδόμενων ή λαμβανόμενων φορολογικών στοιχείων. (άρθρο 2 ΠΟΛ. 1022/2014) (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

γ) Η αξία της συναλλαγής, προ Φ.Π.Α.
Στις καταστάσεις πελατών - προμηθευτών καταχωρείται η αξία της συναλλαγής (συνολική αξία του παραστατικού), προ Φ.Π.Α., στην οποία (αξία) συμπεριλαμβάνονται οι λοιποί φόροι και τέλη (δημοτικά τέλη, ΝΕΡΙΤ κ.λπ.), πλην του Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. και του Ε.Ε.Τ.Α..
Επισημαίνεται ότι, ειδικά για τις συναλλαγές που λαμβάνονται αποδείξεις λιανικών συναλλαγών και ο Φ.Π.Α. εισροών δεν εκπίπτει από τον λήπτη του φορολογικού στοιχείου, μπορεί να καταχωρείται ως αξία, η συνολική αξία του φορολογικού στοιχείου με ενσωματωμένο το Φ.Π.Α.. Αντίθετα, για τις συναλλαγές που λαμβάνονται τιμολόγια ή στοιχεία που εξομοιώνονται ή επέχουν θέση τιμολογίων, ανεξάρτητα αν ο Φ.Π.Α. εισροών εκπίπτει ή μη από τον λήπτη του φορολογικού στοιχείου, η αξία και ο Φ.Π.Α. της συναλλαγής καταχωρούνται διακριτά. (άρθρο 2 ΠΟΛ. 1022/2014) (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

δ) Ο Φ.Π.Α. που επιβαρύνει την συναλλαγή.
Καταχωρείται το σύνολο του Φ.Π.Α. που επιβαρύνει τη συναλλαγή, ενώ δεν απαιτείται να καταχωρείται ο Φ.Π.Α. αναλυτικά ανά συντελεστή Φ.Π.Α. (άρθρο 2 ΠΟΛ. 1022/2014) (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

ε) Η ένδειξη για το εάν ο αντισυμβαλλόμενος είναι υπόχρεο πρόσωπο (μόνο για τους προμηθευτές) και μόνο στις περιπτώσεις τίτλων κτήσης προς μη υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών. (άρθρο 2 ΠΟΛ. 1022/2014) (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)



Τρόπος καταχώρισης
Οι καταχωρήσεις διενεργούνται ως εξής:

Α. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΕΛΑΤΩΝ
1. Καταχωρούνται ανά ΑΦΜ αντισυμβαλλομένου, με μία κατ' ελάχιστο εγγραφή, κατά περίπτωση:
α) Τα τιμολόγια και κάθε έγγραφο που εξομοιώνεται ή υπέχει θέση τιμολογίου, πλην πιστωτικών, που αφορούν συναλλαγές (πωλήσεις αγαθών, παροχές υπηρεσιών κ.λπ. εκροές) με πρόσωπα που διαθέτουν στο εσωτερικό της χώρας ΑΦΜ.
β) Τα πιστωτικά τιμολόγια, καθώς και τα φορολογικά στοιχεία που εξομοιώνονται ή επέχουν θέση πιστωτικού τιμολογίουπου αφορούν συναλλαγές (πωλήσεις αγαθών, παροχές υπηρεσιών κ.λπ. εκροές) με πρόσωπα της περίπτωσης α'.
Επισημαίνεται ότι, τα ανωτέρω φορολογικά στοιχεία («χρεωστικά» ή πιστωτικά τιμολόγια, καθώς και τα φορολογικά στοιχεία που εξομοιώνονται ή επέχουν θέση «χρεωστικών» ή πιστωτικών τιμολογίων) μπορεί να καταχωρούνται και αναλυτικά για κάθε παραστατικό. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (άρθρο 3 ΠΟΛ. 1022/2014)


2. Καταχωρούνται συγκεντρωτικά (καθαρή αξία), χωρίς αναγραφή του ΑΦΜ του αντισυμβαλλομένου, που προβλέπεται στην περίπτωση α' του άρθρου 2 της ΠΟΛ. 1022/2014:
α) Τα στοιχεία λιανικών συναλλαγών που εκδίδονται με τη χρήση φορολογικών ταμειακών μηχανών (Φ.Τ.Μ.), με μία εγγραφή ανά αριθμό μητρώου Φ.Τ.Μ. ή συγκεντρωτικά με τα λοιπά στοιχεία λιανικών συναλλαγών της περίπτωσης β'.
β) Τα λοιπά μηχανογραφικά (Ε.Α.Φ.Δ.Σ.Σ., ΑΔΗΜΕ ταξιμέτρων) ή χειρόγραφα εκδιδόμενα στοιχεία λιανικών συναλλαγών, συμψηφισμένα με τις αποδείξεις επιστροφής, με μια εγγραφή καθώς και φορολογικά στοιχεία που εκδόθηκαν για αυτοπαραδόσεις αγαθών ή ιδιοχρησιμοποιήσεις υπηρεσιών.
Ειδικά, για το ημερολογιακό έτος 2014, μπορεί τα στοιχεία λιανικών συναλλαγών, που εκδίδονται με τη χρήση φορολογικών ταμειακών μηχανών (Φ.Τ.Μ.), να μην καταχωρούνται ανά αριθμό μητρώου Φ.Τ.Μ., αλλά συγκεντρωτικά με τα λοιπά στοιχεία λιανικών συναλλαγών της ανωτέρω περίπτωσης β'. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (άρθρο 3 ΠΟΛ. 1022/2014, όπως τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ.1092/17.04.2015)

Κατωτέρω παρατίθεται πίνακας με συνοπτική περιγραφή του περιεχομένου της κατάστασης πελατών.

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΕΛΑΤΩΝ (έσοδα - εκροές)

Είδος στοιχείου

Α.Φ.Μ.

Πλήθος στοιχείων

Αξία συναλλαγής

Φ.Π.Α.

 

Τιμολόγια
(«χρεωστικά»)

ανά Α.Φ.Μ. πελάτη

πλήθος ανά ΑΦΜ πελάτη

αξία προ Φ.Π.Α.

ο Φ.Π.Α. των συναλλαγών

 

Τιμολόγια
(πιστωτικά)

ανά Α.Φ.Μ. πελάτη

πλήθος ανά ΑΦΜ πελάτη

αξία προ Φ.Π.Α.

ο Φ.Π.Α. των συναλλαγών

 

Αποδείξεις Λιανικής
(Φ.Τ.Μ.)

- δεν καταχωρείται ο Α.Φ.Μ. του πελάτη και το πλήθος των στοιχείων

- διενεργείται συγκεντρωτική εγγραφή, ανά αριθμό μητρώου Φ.Τ.Μ.

Ειδικά για το έτος 2014, οι αποδείξεις αυτές μπορεί να καταχωρούνται μαζί με τις λοιπές αποδείξεις, χωρίς αναγραφή του αριθμού μητρώου της Φ.Τ.Μ.

αξία προ Φ.Π.Α.

ο Φ.Π.Α. των συναλλαγών

 

Αποδείξεις Λιανικής
(ΕΑΦΔΣΣ - χειρόγραφες)

Αποδείξεις Επιστροφής

Στοιχεία Αυτοπαράδοσης

- δεν καταχωρείται ο Α.Φ.Μ. του πελάτη και το πλήθος των στοιχείων

- διενεργείται συγκεντρωτική εγγραφή, για όλα τα συγκεκριμένα παραστατικά

αξία προ Φ.Π.Α.

ο Φ.Π.Α. των συναλλαγών

 

(ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (άρθρο 3 ΠΟΛ. 1022/2014)

Β. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΩΝ

Στην κατάσταση προμηθευτών καταχωρούνται:
1. Ανά Α.Φ.Μ. αντισυμβαλλόμενου, κατά περίπτωση (διακριτά):
α) Τα «χρεωστικά» τιμολόγια, καθώς και τα φορολογικά στοιχεία που εξομοιώνονται ή επέχουν θέση «χρεωστικού» τιμολογίου, που αφορούν αγορές αγαθών, λήψεις υπηρεσιών κ.λπ. (εισροές).
β) Τα πιστωτικά τιμολόγια, καθώς και τα φορολογικά στοιχεία που εξομοιώνονται ή επέχουν θέση πιστωτικού τιμολογίου που αφορούν αγορές αγαθών, λήψεις υπηρεσιών κ.λπ. (εισροές).
Επισημαίνεται ότι, τα ανωτέρω φορολογικά στοιχεία («χρεωστικά» ή πιστωτικά τιμολόγια, καθώς και τα φορολογικά στοιχεία που εξομοιώνονται ή επέχουν θέση «χρεωστικών» ή πιστωτικών τιμολογίων) μπορεί να καταχωρούνται και αναλυτικά για κάθε παραστατικό. (άρθρο 3 ΠΟΛ. 1022/2014) (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

2. Καταχωρούνται συγκεντρωτικά, χωρίς αναγραφή του ΑΦΜ του αντισυμβαλλομένου:
α) Ληφθέντα παραστατικά δαπανών, που έχουν εκδοθεί στο όνομα τρίτου προσώπου από αυτό που επιβαρύνεται πράγματι από τη σχετική δαπάνη, όπως είναι οι λογαριασμοί Δ.Ε.Η., Ε.Υ.Δ.Α.Π. κ.λπ..
Εξαιρετικά, για το ημερολογιακό έτος 2014, τα ληφθέντα παραστατικά που αφορούν λογαριασμούς ηλεκτρικού ρεύματος (μόνο από τη Δ.Ε.Η.), ύδατος μη ιαματικού (από την Ε.Υ.Δ.Α.Π., τις δημοτικές επιχειρήσεις κ.λπ.) και τηλεπικοινωνιακές υπηρεσίες (σταθερής και κινητής τηλεφωνίας), υποβάλλονται στην κατάσταση προμηθευτών, επίσης, συγκεντρωτικά, χωρίς αναγραφή του Α.Φ.Μ. του αντισυμβαλλόμενου (εκδότη), στην οποία, επίσης, δεν καταχωρούνται το Έκτακτο Ειδικό Τέλος Ηλεκτροδοτούμένων Δομημένων Επιφανειών (Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε.), καθώς και το Έκτακτο Ειδικό Τέλος Ακινήτων (Ε.Ε.Τ.Α.), που εισπράττονται μέσω των λογαριασμών της Δ.Ε.Η..
β) Ληφθέντα παραστατικά, που αφορούν αγορές αγαθών ή λήψεις υπηρεσιών και έχουν εκδοθεί στοιχεία λιανικής πώλησης.
γ) Εκδοθέντα παραστατικά, που αφορούν αγορές αγαθών ή λήψεις υπηρεσιών από αντισυμβαλλόμενους, οι οποίοι στερούνται Α.Φ.Μ. και έχουν εκδοθεί τίτλοι κτήσης της παραγράφου 5 του άρθρου 6 του Κ.Φ.Α.Σ..ληφθέντα παραστατικά, που έχουν εκδοθεί στο όνομα τρίτου προσώπου (π.χ. λογαριασμοί Δ.Ε.Η., Ε.ΥΔ.Α.Π. κ.λπ.), στις καταστάσεις του προσώπου που αφορά πραγματικά η δαπάνη ή που αφορούν αγορές αγαθών ή λήψεις υπηρεσιών και έχουν εκδοθεί στοιχεία λιανικής. (άρθρο 3 ΠΟΛ. 1022/2014) (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Κατωτέρω παρατίθεται πίνακας με συνοπτική περιγραφή του περιεχομένου της κατάστασης προμηθευτών.

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΩΝ (έξοδα - εισροές)

Είδος Στοιχείου

Α.Φ.Μ.

Πλήθος στοιχείων

Αξία συναλλαγής

Φ.Π.Α.

Ένδειξη αντισυμβαλλόμενου

Τιμολόγια
(«χρεωστικά»)

Τίτλοι κτήσης
(«χρεωστικοί»)
(όταν ο αντισυμβαλλόμενος κατέχει Α.Φ.Μ.)

ανά Α.Φ.Μ. προμηθευτή

πλήθος ανά ΑΦΜ προμηθευτή

αξία προ Φ.Π.Α.

ο Φ.Π.Α. των συναλλαγών

μη υπόχρεος

(μόνο στις περιπτώσεις τίτλων κτήσης προς μη υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών)

Τιμολόγια
(πιστωτικά)

Τίτλοι κτήσης
(πιστωτικοί)
(όταν ο αντισυμβαλλόμενος κατέχει Α.Φ.Μ.)

ανά Α.Φ.Μ. προμηθευτή

πλήθος ανά ΑΦΜ προμηθευτή

αξία προ Φ.Π.Α.

ο Φ.Π.Α. των συναλλαγών

μη υπόχρεος

(μόνο στις περιπτώσεις τίτλων κτήσης προς μη υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών)

Αποδείξεις Λιανικής

Αποδείξεις Επιστροφής

Παραστατικά στο όνομα τρίτου (π.χ. Λογαριασμοί)

Τίτλοι κτήσης
(όταν ο αντισυμβαλλόμενος στερείται Α.Φ.Μ.)

- δεν καταχωρείται ο Α.Φ.Μ. του προμηθευτή και το πλήθος των στοιχείων

- διενεργείται συγκεντρωτική εγγραφή, για όλα τα συγκε­κριμένα παραστατικά

Για το έτος 2014, οι λογαριασμοί ηλεκτρικού ρεύματος (μόνο Δ.Ε.Η.), ύδατος μη ιαματικού και τηλεφωνίας (σταθερή και κινητή), μπορεί να καταχωρούνται μαζί με τα λοιπά παραστατικά της περίπτωσης αυτής, χωρίς αναγραφή του Α.Φ.Μ. του αντισυμβαλλόμενου

αξία προ Φ.Π.Α.

ο Φ.Π.Α. των συναλλαγών

(όταν ο Φ.Π.Α. δεν εκπίπτει μπορεί να καταχωρείται μαζί με την αξία)

δεν καταχωρείται

Επισημαίνεται ότι, μηδενικές καταστάσεις πελατών - προμηθευτών δεν υποβάλλονται. (άρθρο 3 ΠΟΛ. 1022/2014) (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)


 

Διάφορες περιπτώσεις καταχωρήσεων

Κατωτέρω παρέχονται διευκρινίσεις για τον τρόπο καταχώρησης στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών ορισμένων περιπτώσεων συναλλαγών.
Ειδικότερα:
Επιχειρήσεις τουριστικών - ταξιδιωτικών γραφείων (υπηρεσίες «πακέτο»)
Για τα τουριστικά - ταξιδιωτικά γραφεία που παρέχουν υπηρεσίες «πακέτο», για τις οποίες ο αποδοτέος Φ.Π.Α. υπολογίζεται κατ' ειδικό τρόπο (άρθρο 43 του ν.2859/2000), οι καταστάσεις για τις συγκεκριμένες συναλλαγές, υποβάλλονται τόσο από τον παρέχοντα την υπηρεσία (τουριστικό - ταξιδιωτικό γραφείο) όσο και από τον λήπτη αυτής, υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγών, για τη συνολική αξία που εμφανίζεται στο εκδοθέν φορολογικό στοιχείο. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Επιχειρήσεις μεταπώλησης μεταχειρισμένων αυτοκινήτων
Για τις επιχειρήσεις μεταπώλησης μεταχειρισμένων αυτοκινήτων, για τις οποίες ο αποδοτέος Φ.Π.Α. υπολογίζεται κατ' ειδικό τρόπο (άρθρο 45 του ν. 2859/2000), οι καταστάσεις για τις συγκεκριμένες συναλλαγές, υποβάλλονται τόσο από τον πωλητή των αγαθών (επιχείρηση μεταπώλησης) όσο και από τον αγοραστή αυτών, για τη συνολική αξία που εμφανίζεται στο εκδοθέν φορολογικό στοιχείο. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Εκτελωνιστές
Το ποσό της δαπάνης που τυχόν αναγράφεται στο τιμολόγιο του εκτελωνιστή, με βάση την κατάσταση που συντάσσει για μικροδαπάνες που ενεργεί για λογαριασμό του πελάτη του, δεν περιλαμβάνεται στην αξία της συναλλαγής που καταχωρείται στις καταστάσεις πελατών του εκτελωνιστή, δηλαδή ο εκτελωνιστής καταχωρεί στις καταστάσεις πελατών μόνο την προμήθεια που λαμβάνει από τον πελάτη. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Επισημαίνεται ότι, στις περιπτώσεις, που οι δαπάνες που πραγματοποιεί ο εκτελωνιστής για λογαριασμό του πελάτη του βασίζονται σε φορολογικά στοιχεία που έχουν εκδοθεί στο όνομα του πελάτη, αυτές θα καταχωρηθούν στις καταστάσεις προμηθευτών του πελάτη, διακεκριμένα, κατά εκδότη των στοιχείων αυτών, όπως και η προμήθεια που καταβάλει στον εκτελωνιστή, ενώ οι λοιπές δαπάνες που βασίζονται σε φορολογικά στοιχεία στα οποία δεν αναγράφεται ο Α.Φ.Μ. του πελάτη, καταχωρούνται, από αυτόν (τον πελάτη), συγκεντρωτικά μαζί με τις λοιπές αποδείξεις λιανικών συναλλαγών. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Πιστωτικά τιμολόγια που εκδίδονται μόνον με ποσά Φ.Π.Α.
Τα πιστωτικά τιμολόγια που εκδίδονται μόνο με ποσά Φ.Π.Α., στις περιπτώσεις που αυτό προβλέπεται από τις σχετικές διατάξεις (π.χ. πιστωτικά τιμολόγια που λαμβάνουν οι ναυτιλιακές εταιρείες, οι πρεσβείες και λοιποί απαλλασσόμενοι από τον Φ.Π.Α., σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 27 του ν. 2859/2000), καταχωρούνται, στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών, ανά Α.Φ.Μ. αντισυμβαλλομένου. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Πωλήσεις βενζίνης και πετρελαίου κίνησης, από πρατήρια υγρών καυσίμων
Τα πρατήρια υγρών καυσίμων, για τις πωλήσεις βενζίνης και πετρελαίου κίνησης, προς άλλους υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών, το δημόσιο, τους δήμους κ.λπ., αξίας μέχρι τριακόσια (300) ευρώ, μπορεί να εκδίδουν αποδείξεις (με αναγραφή του αριθμού κυκλοφορίας του οχήματος του αντισυμβαλλόμενου) οι οποίες καταχωρούνται, στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών, τόσο από τον εκδότη όσο και τον λήπτη, συγκεντρωτικά με τις λοιπές αποδείξεις λιανικών συναλλαγών. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Φορολογικός αντιπρόσωπος
Ο φορολογικός αντιπρόσωπος με εντολέα είτε από κοινοτική χώρα είτε από τρίτη χώρα, δεν υποβάλλει καταστάσεις πελατών και προμηθευτών, για τις συναλλαγές των εντολέων του με πελάτες τους στο εσωτερικό της χώρας, ανεξάρτητα αν τυχόν εκδίδει ο ίδιος τα φορολογικά στοιχεία για την απόδοση του Φ.Π.Α. των εντολέων του ή δέχεται στοιχεία δαπανών που έχουν εκδοθεί στο όνομα των εντολέων του. Ομοίως, δεν υποβάλλει καταστάσεις πελατών για την τυχόν προμήθειά που λαμβάνει από τους εντολείς του (αλλοδαπά πρόσωπα). (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Ασφαλιστικοί σύμβουλοι
Οι ασφαλιστικοί σύμβουλοι, από 1.1.2014, υποβάλλουν καταστάσεις πελατών και προμηθευτών και για τις αμοιβές - προμήθειες που λαμβάνουν από τις ασφαλιστικές εταιρίες, τους ασφαλιστικούς πράκτορες, τους μεσίτες ασφαλειών κ.λπ.. Σημειώνεται ότι, για τις συγκεντρωτικές καταστάσεις του ημερολογιακού έτους 2013 εφαρμόζεται το ισχύον καθεστώς, δηλαδή τα φυσικά πρόσωπα - ασφαλιστικοί σύμβουλοι, για το ημερολογιακό έτος 2013 δεν υποβάλλουν καταστάσεις πελατών, για τις προμήθειες που λαμβάνουν από ασφαλιστικές επιχειρήσεις κ.λπ. ανεξάρτητα αν έχουν ή όχι επαγγελματική εγκατάσταση. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Αξία εγγυοδοσίας
Όπως προαναφέρθηκε, η αξία εγγυοδοσίας, εφόσον δεν περιλαμβάνεται στη φορολογητέα αξία των πωληθέντων αγαθών δεν καταχωρείται στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών. Ειδικότερα διευκρινίζεται ότι:

Στις περιπτώσεις που η αξία της εγγυοδοσίας των παραδιδόμενων στους πελάτες κενών φιαλών, κιβωτίων κ.λπ. αναγράφεται στο τιμολόγιο, ως ουδέτερο στοιχείο, χωρίς να χρεώνεται Φ.Π.Α. στην αξία αυτή, το ποσό της εγγυοδοσίας δεν καταχωρείται στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών.

Σε αντίθετη περίπτωση, εάν δηλαδή η αξία της εγγυοδοσίας περιλαμβάνεται στη συνολική (φορολογητέα) αξία του τιμολογίου, στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών καταχωρείται η αξία της συναλλαγής, στην οποία συμπεριλαμβάνεται και το ποσό της εγγυοδοσίας. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Ενυπόγραφες αποδείξεις ασφαλιστικών αποζημιώσεων
Με την ΠΟΛ. 1036/29.1.1993 έχει γίνει δεκτό ότι, παρέλκει η έκδοση τιμολογίων της παραγράφου 3 του άρθρου 12 του Κ.Β.Σ. - νυν παράγραφος 3 του άρθρου 6 του Κ.Φ.Α.Σ. (αποζημιώσεων, ανόργανων εσόδων κ.λπ.) από τους δικαιούχους ασφαλιστικών αποζημιώσεων, υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών, προς τις ασφαλιστικές επιχειρήσεις, εφόσον εκδίδονται από τις τελευταίες ενυπόγραφες αποδείξεις καταβολής της αποζημίωσης, σύμφωνα με την εγκύκλιο ΠΟΑ. 176/23.6.1977.

Στις περιπτώσεις αυτές, δηλαδή την καταβολή αποζημιώσεων από ασφαλιστικές επιχειρήσεις σε άλλους υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών, οι αντισυμβαλλόμενοι καταχωρούν και τις αποζημιώσεις αυτές, στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Διάθεση εφημερίδων και περιοδικών
Για τη διάθεση εφημερίδων και περιοδικών από τις εκδοτικές επιχειρήσεις ή τα πρακτορεία μέσω τρίτων (υποπρακτόρων, εκμεταλλευτών περιπτέρων κ.λπ.), οι εκδοτικές επιχειρήσεις ή οι πράκτορες συμπεριλαμβάνουν στην κατάσταση προμηθευτών τις αξίες των προμηθειών που εμφανίζονται στις εκκαθαρίσεις που εκδίδουν. Τις ίδιες δε αξίες, με βάση τις ληφθείσες εκκαθαρίσεις εμφανίζουν οι τρίτοι (υποπράκτορες, εκμεταλλευτές περιπτέρων κ.λπ.) στην κατάσταση πελατών. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Για τη διάθεση εφημερίδων και περιοδικών από τους υποπράκτορες - εφημεριδοπώλες μέσω τρίτων - σημείων λιανικής πώλησης (εκμεταλλευτές περιπτέρων κ.λπ.), οι υποπράκτορες - εφημεριδοπώλες συμπεριλαμβάνουν στην κατάσταση προμηθευτών τις αξίες των προμηθειών που εμφανίζονται στις εκκαθαρίσεις που εκδίδουν οι ίδιοι. Τις ίδιες δε αξίες, με βάση τις ληφθείσες εκκαθαρίσεις εμφανίζουν οι εκμεταλλευτές περιπτέρων, ψιλικών κ.λπ. (σημεία λιανικής διάθεσης) στην κατάσταση πελατών. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Επισημαίνεται ότι, οι αποδείξεις λιανικών συναλλαγών, που εκδίδονται για τη πώληση εφημερίδων και περιοδικών, δεν απαιτείται να καταχωρούνται στις καταστάσεις πελατών του εκδότη των αποδείξεων.

Ακόμη, στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών καταχωρούνται και οι συνδρομές εφημερίδων και περιοδικών, αναλυτικά, ανά Α.Φ.Μ. αντισυμβαλλόμενου, όταν ο αντισυμβαλλόμενος είναι υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών, νομικό πρόσωπο μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα κ.λπ. και συγκεντρωτικά, χωρίς αναγραφή του Α.Φ.Μ. του αντισυμβαλλόμενου, όταν ο αντισυμβαλλόμενος είναι ιδιώτης. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Συναλλαγές του ΕΛ.ΤΑ., απευθείας ή μέσω τρίτων
Για την υποβολή καταστάσεων πελατών και προμηθευτών για τις ταχυδρομικές υπηρεσίες που παρέχουν οι ταχυδρομικοί πράκτορες του ΕΛ.ΤΑ για λογαριασμό του, καθώς και για την διάθεση γραμματοσήμων, από τον ΕΛ.ΤΑ σε τρίτους, εφαρμόζονται τα αναφερόμενα στην ΑΎ.Ο. ΠΟΛ. 1006/10.1.2000. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Τρόπος εμφάνισης των αμοιβών των συμβολαιογράφων
Οι συμβολαιογράφοι και οι υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών πελάτες τους υποβάλλουν τις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παράγραφο 2 της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1137/15.11.2007, δηλαδή στις καταστάσεις πελατών, οι συμβολαιογράφοι και στις καταστάσεις προμηθευτών, οι υπόχρεοι πελάτες τους καταχωρούν ως έσοδο και δαπάνη, αντιστοίχως, το «καθαρό» ποσό που προκύπτει ως διαφορά του συνολικά εισπραττόμενου ποσού με τα δικαιώματα υπέρ του Ταμείου Νομικών και του Τ.Α.Σ., το οποίο αποτελεί και την αμοιβή του συμβολαιογράφου. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Πωλήσεις αγαθών για λογαριασμό τρίτου
Σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ., στις περιπτώσεις πώλησης αγαθών για λογαριασμό τρίτου, ο παραγγελιοδόχος (αντιπρόσωπος) εκδίδει δικά του φορολογικά στοιχεία για την πώληση των αγαθών, ενώ εκδίδει εκκαθάριση προς τον παραγγελέα (εντολέα) στην οποία αναγράφονται οι πωλήσεις που διενεργήθηκαν για λογαριασμό του παραγγελέα (εντολέα), καθώς και η προμήθεια του παραγγελιοδόχου (αντιπροσώπου). (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Οι καταστάσεις πελατών και προμηθευτών σ' αυτές τις περιπτώσεις υποβάλλονται, από τον παραγγελιοδόχο (αντιπρόσωπο) και τον παραγγελέα (εντολέα) ως εξής:

α) Παραγγελιοδόχος (αντιπρόσωπος)

Κατάσταση πελατών: Καταχωρούνται, αναλυτικά όπου απαιτείται, τα φορολογικά στοιχεία (τιμολόγια και αποδείξεις) που έχουν εκδοθεί για τις πωλήσεις για λογαριασμό τρίτου, τα οποία δεν αποτελούν έσοδα του παραγγελιοδόχου (αντιπροσώπου), καθώς και η προμήθεια, που αναγράφεται στην εκκαθάριση που εκδίδεται προς τον παραγγελέα (εντολέα).

Κατάσταση προμηθευτών: Καταχωρούνται, συγκεντρωτικά, οι πωλήσεις για λογαριασμό τρίτου που εμφανίζονται στην εκδιδόμενη εκκαθάριση, με αντισυμβαλλόμενο τον παραγγελέα (εντολέα). (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

β) Παραγγελέας (εντολέας)

Κατάσταση πελατών: Καταχωρούνται, συγκεντρωτικά, οι πωλήσεις για λογαριασμό του που εμφανίζονται στη ληφθείσα εκκαθάριση, με αντισυμβαλλόμενο τον παραγγελιοδόχο (αντιπρόσωπος).

Κατάσταση προμηθευτών: Καταχωρείται η προμήθεια του παραγγελιοδόχου, που αναγράφεται στη ληφθείσα εκκαθάριση. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Αντικατάσταση απόδειξης λιανικών συναλλαγών με τιμολόγιο
Στις περιπτώσεις αντικατάστασης της απόδειξης λιανικών συναλλαγών με τιμολόγιο, στο οποίο (τιμολόγιο) επισυνάπτεται η εκδοθείσα απόδειξη, ο λήπτης του τιμολογίου καταχωρεί στην κατάσταση προμηθευτών το ληφθέν τιμολόγιο, ενώ ο εκδότης καταχωρεί στην κατάσταση πελατών το εκδοθέν τιμολόγιο, αντιλογίζοντας την αξία της αντικαθιστώμενης απόδειξης από τις λοιπές αποδείξεις λιανικών συναλλαγών. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Εναλλακτικά, στην περίπτωση που εκδίδεται απόδειξη επιστροφής, για την ακύρωση της λιανικής συναλλαγής και την εκ των υστέρων έκδοση του τιμολογίου, ο λήπτης του τιμολογίου καταχωρεί στην κατάσταση προμηθευτών το ληφθέν τιμολόγιο, ενώ ο εκδότης καταχωρεί στην κατάσταση πελατών την απόδειξη λιανικών συναλλαγών συμψηφισμένη με την αντίστοιχη απόδειξη επιστροφής, καθώς και το τιμολόγιο που εκδόθηκε σε αντικατάσταση της απόδειξης λιανικών συναλλαγών. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Αυτοτιμολόγηση - Ανάθεση τιμολόγησης
Στις περιπτώσεις αυτοτιμολόγησης, δηλαδή στην έκδοση τιμολογίων από τον πελάτη αντί του αρχικά υπόχρεου σε έκδοση τιμολογίων, ο πελάτης καταχωρεί, αναλυτικά (ανά Α.Φ.Μ. αντισυμβαλλόμενου) τα τιμολόγια αυτά στην κατάσταση προμηθευτών, ενώ ο αρχικά υπόχρεος σε έκδοση των τιμολογίων, καταχωρεί, αναλυτικά (ανά Α.Φ.Μ. αντισυμβαλλόμενου) τα τιμολόγια αυτά στην κατάσταση πελατών. Επισημαίνεται ότι, υποχρέωση υποβολής καταστάσεων πελατών και προμηθευτών στις περιπτώσεις αυτοτιμολόγησης, υπάρχει μόνον όταν ο πελάτης διαθέτει Α.Φ.Μ. στο εσωτερικό της χώρας, ενώ δεν υπάρχει τέτοια υποχρέωση, όταν ο πελάτης είναι πρόσωπο εγκατεστημένο σε κράτος - μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή σε Τρίτη χώρα. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Στις περιπτώσεις ανάθεσης τιμολόγησης, δηλαδή στην έκδοση τιμολογίων από τρίτο πρόσωπο για λογαριασμό του αρχικά υπόχρεου σε έκδοση τιμολογίων, ο τρίτος δεν καταχωρεί τα τιμολόγια αυτά στην κατάσταση προμηθευτών, δεδομένου ότι, έχουν εκδοθεί με το Α.Φ.Μ. του αναθέτοντα, ενώ ο αρχικά υπόχρεος σε έκδοση των τιμολογίων (αναθέτων), καταχωρεί, αναλυτικά (ανά Α.Φ.Μ. αντισυμβαλλόμενου) τα τιμολόγια αυτά στην κατάσταση πελατών. Επισημαίνεται ότι, υποχρέωση υποβολής καταστάσεων πελατών στις περιπτώσεις ανάθεσης τιμολόγησης, υπάρχει μόνον όταν ο πελάτης διαθέτει Α.Φ.Μ. στο εσωτερικό της χώρας, ενώ δεν υπάρχει τέτοια υποχρέωση, όταν ο πελάτης είναι πρόσωπο εγκατεστημένο σε κράτος - μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή σε Τρίτη χώρα. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Έξοδα κίνησης υπαλλήλων επιχειρήσεων
Οι δαπάνες (έξοδα κίνησης) που πραγματοποιούν υπάλληλοι επιχειρήσεων και βασίζονται σε φορολογικά στοιχεία που έχουν εκδοθεί στο όνομα της επιχείρησης, καταχωρούνται στις καταστάσεις προμηθευτών της επιχείρησης, διακεκριμένα, κατά εκδότη των στοιχείων αυτών, ενώ οι λοιπές δαπάνες που βασίζονται σε φορολογικά στοιχεία, όπως αποδείξεις λιανικών συναλλαγών, στα οποία δεν αναγράφεται ο Α.Φ.Μ. της επιχείρησης καταχωρούνται, συγκεντρωτικά, μαζί με τις λοιπές αποδείξεις λιανικών συναλλαγών. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)


 


Χρόνος υποβολής

Γενικά
Οι καταστάσεις, υποβάλλονται υποχρεωτικά με ηλεκτρονικό τρόπο και ανεξάρτητα από την τήρηση απλογραφικών ή διπλογραφικών βιβλίων

Ως ημερομηνία υποβολής, θεωρείται η ημερομηνία αποδοχής και επιτυχούς καταχώρισης αυτών, στο σύστημα υποβολής καταστάσεων φορολογικών στοιχείων του δικτυακού τόπου του Υπουργείου Οικονομικών.

Η υποβολή εκπρόθεσμης ή διορθωτικής κατάστασης, πραγματοποιείται υποχρεωτικά με ηλεκτρονικό τρόπο. Στην περίπτωση υποβολής διορθωτικής κατάστασης, μπορεί να καταχωρούνται μόνο οι εγγραφές του πίνακα που τροποποιούνται. (άρθρο 4 ΠΟΛ. 1022/2014)

Αναφορικά με το πρόστιμο που επιβάλλεται από 1.1.2014 σε περίπτωση παράβασης εκπρόθεσμης υποβολής συγκεντρωτικών καταστάσεων παρελθόντων ετών, με το υπ' αριθ.  Δ15Β 1034714 ΕΞ 2014/24.02.2014 έγγραφο του Υπ. Οικ. γίνονται γνωστά τα ακόλουθα:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις των περιπτώσεων α' των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 54 του ν.4174/2013, για κάθε παράβαση μη υποβολής ή εκπρόθεσμης ή ελλιπούς υποβολής δήλωσης πληροφοριακού χαρακτήρα από την οποία δεν προκύπτει φορολογική υποχρέωση καταβολής φόρου επιβάλλεται πρόστιμο εκατό (100) ευρώ.
2. Επίσης, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 19 του άρθρου 66 του ν.4174/2013, για την υποβολή μετά την 1.1.2014 εκπρόθεσμων δηλώσεων από τις οποίες δεν προκύπτει φορολογική υποχρέωση ή δηλώσεων πληροφοριακού χαρακτήρα που αφορούν περιόδους έως την 31.12.2013, επιβάλλονται τα πρόστιμα του άρθρου 4 του ν.2523/1997 με τον περιορισμό το καταβλητέο σε καθεμία περίπτωση ποσό να μην ξεπερνά το προβλεπόμενο πρόστιμο της παραγράφου 1 του παρόντος.
3. Από τα προαναφερόμενα προκύπτει ότι, για τις παραβάσεις εκπρόθεσμης υποβολής συγκεντρωτικών καταστάσεων, ανεξάρτητα από την περίοδο την οποία αφορούν, επιβάλλεται το πρόστιμο της παραγράφου 1 του παρόντος (100 ευρώ), δεδομένου ότι πρόκειται για καταστάσεις πληροφοριακού χαρακτήρα από τις οποίες δεν προκύπτει φορολογική υποχρέωση καταβολής φόρου και εφόσον το πρόστιμο αυτό είναι μικρότερο από το πρόστιμο που προβλέπουν οι διατάξεις του άρθρου 4 του ν.2523/1997.


Επισημαίνεται ότι και για την υποβολή των καταστάσεων πελατών και προμηθευτών εφαρμόζονται τα αναφερόμενα στην παράγραφο 1 του άρθρου 7 του ν. 4174/2014 (Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας) με την οποία ορίζεται ότι, εάν η εκπνοή προθεσμίας για την άσκηση δικαιώματος ή εκπλήρωση υποχρέωσης, όπως ορίζεται από τη φορολογική νομοθεσία, συμπίπτει με επίσημη αργία, Σάββατο ή Κυριακή, η προθεσμία παρατείνεται μέχρι την αμέσως επόμενη ημέρα, κατά την οποία η Φορολογική Διοίκηση λειτουργεί για το κοινό. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

 

Ημερολογιακό έτος 2014

α) Καταστάσεις πελατών

Οι καταστάσεις αυτές υποβάλλονται από τους εκδότες ανά τρίμηνο, μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα κάθε ημερολογιακού τριμήνου που αφορούν, ανεξάρτητα από την κατηγορία των τηρούμενων βιβλίων (απλογραφικά ή διπλογραφικά) και την υποχρέωση ή μη υποβολής περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. από τον υπόχρεο. ( ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Ειδικά, οι καταστάσεις πελατών όλων των τριμήνων του ημερολογιακού έτους 2014, υποβάλλονται μέχρι και 20/01/2016 (ΠΟΛ 1278/31.12.2015 (ΦΕΚ 2905/31.12.2015 τεύχος Β')  31 Δεκεμβρίου 2015 (ΠΟΛ 1254/26.11.2015 (ΦΕΚ 2640/08.12.2015 τεύχος Β') τέλος Μαΐου 2014  Σεπτεμβρίου 2014 (παρατάθηκε με την ΠΟΛ 1176/14.07.2014 (ΦΕΚ 1909/15.07.2014 τεύχος Β') Ιανουαρίου 2015 (παρατάθηκε εκ νέου με την ΠΟΛ 1207/18.09.2014 (ΦΕΚ 2604/30.09.2014 τεύχος Β') μέχρι και 2 Μαρτίου 2015  (παρατάθηκε εκ νέου με την ΠΟΛ 1017/15.01.2015 (ΦΕΚ 222/17.02.2015 Τεύχος Β') μέχρι και 30 Σεπτεμβρίου 2015 (παρατάθηκε εκ νέου με την ΠΟΛ 1053/27.02.2015 (ΦΕΚ 376/18.03.2015 τεύχος Β') μέχρι και 30 Οκτωβρίου 2015 (ΠΟΛ 1206/15.09.2015 (ΦΕΚ 2215/15.10.2015 τεύχος Β') μέχρι 30 Νοεμβρίου 2015 (ΠΟΛ 1240/30.10.2015 (ΦΕΚ 2358/03.11.2015 τεύχος Β')

 

β) Καταστάσεις προμηθευτών

Οι καταστάσεις αυτές υποβάλλονται από τους λήπτες:

βα) υπόχρεους υποβολής περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α., που τηρούν είτε διπλογραφικά είτε απλογραφικά βιβλία, μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα κάθε ημερολογιακού τριμήνου που αφορούν.

Ειδικά, οι καταστάσεις προμηθευτών της περίπτωση αυτής, του πρώτου τριμήνου του ημερολογιακού έτους 2014, υποβάλλονται μέχρι και 20/01/2016 (ΠΟΛ 1278/31.12.2015 (ΦΕΚ 2905/31.12.2015 τεύχος Β'31 Δεκεμβρίου 2015 (ΠΟΛ 1254/26.11.2015 (ΦΕΚ 2640/08.12.2015 τεύχος Β') μέχρι το τέλος Μαΐου 2014 Σεπτεμβρίου 2014. (παρατάθηκε με την ΠΟΛ 1176/14.07.2014 (ΦΕΚ 1909/15.07.2014 τεύχος Β') παρατάθηκε εκ νέου μέχρι τέλος Ιανουαρίου 2015 με την ΠΟΛ 1207/18.09.2014 (ΦΕΚ 2604/30.09.2014 τεύχος Β') μέχρι και 2 Μαρτίου 2015  (παρατάθηκε εκ νέου με την ΠΟΛ 1017/15.01.2015 (ΦΕΚ 222/17.02.2015 Τεύχος Β') μέχρι και 30 Σεπτεμβρίου 2015 (παρατάθηκε εκ νέου με την ΠΟΛ 1053/27.02.2015 (ΦΕΚ 376/18.03.2015 τεύχος Β') μέχρι και 30 Οκτωβρίου 2015 (ΠΟΛ 1206/15.09.2015 (ΦΕΚ 2215/15.10.2015 τεύχος Β') μέχρι 30 Νοεμβρίου 2015 (ΠΟΛ 1240/30.10.2015 (ΦΕΚ 2358/03.11.2015 τεύχος Β')


Συνεπώς οι καταστάσεις προμηθευτών του ημερολογιακού έτους 2014, της περίπτωσης αυτής, υποβάλλονται στις προθεσμίες που προαναφέρθηκαν για τις καταστάσεις πελατών. ( ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

ββ) μη υπόχρεους υποβολής περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α., το δημόσιο και τα Ν.Π.Δ.Δ., καθώς και τους αγρότες, φυσικά πρόσωπα, που εντάσσονται είτε στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α., οι οποίοι όμως δεν ασκούν άλλη δραστηριότητα για την οποία υποχρεούνται σε τήρηση βιβλίων, είτε στο ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α., μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από τη λήξη του ημερολογιακού έτους.

Συνεπώς, οι καταστάσεις προμηθευτών του ημερολογιακού έτους 2014, της περίπτωσης αυτής, υποβάλλονται μέχρι την 2.2.2015, δεδομένου ότι η 31.1.2015 συμπίπτει με την ημέρα Σάββατο.

Επισήμανση. Τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, στις περιπτώσεις που ασκούν και δραστηριότητα υπαγόμενη στο Φ.Π.Α., για την οποία υποχρεούνται στην υποβολή περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α., υποβάλλουν την κατάσταση προμηθευτών μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα κάθε ημερολογιακού τριμήνου που αφορά, ως υπόχρεοι υποβολής περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α., ενώ για τις λοιπές συναλλαγές τους (αγορές, δαπάνες κ.λπ.) υποβάλουν την κατάσταση προμηθευτών μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από τη λήξη του ημερολογιακού έτους. ( ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

 

γ) Καταστάσεις πελατών και προμηθευτών για εκκαθαρίσεις αμοιβών που εκδίδονται μετά το τέλος Ιανουαρίου του επόμενου ημερολογιακού έτους

Οι εκδότες και οι λήπτες φορολογικών στοιχείων (εκκαθαρίσεων) που η έκδοσή τους προβλέπεται μετά την παρέλευση του πρώτου μήνα του επόμενου ημερολογιακού έτους, με βάση σχετικές διατάξεις, υποβάλλουν τις καταστάσεις προμηθευτών και πελατών, αντίστοιχα, το αργότερο μέχρι το τέλος Μαρτίου του επόμενου ημερολογιακού έτους, που αφορούν. ( ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Συνεπώς οι καταστάσεις πελατών και προμηθευτών του ημερολογιακού έτους 2014, αυτής της περίπτωσης, υποβάλλονται μέχρι την 31.3.2015. ( ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Στην περίπτωση αυτή περιλαμβάνονται οι περιπτώσεις χορήγησης αμοιβών (προμηθειών), που απαλλάσσονται από το Φ.Π.Α., σε υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγών, για τις οποίες ο λήπτης των υπηρεσιών, υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών, εκδίδει εκκαθάριση έως το τέλος του δεύτερου μήνα από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου των συμβαλλομένων, σύμφωνα με το τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 8 του άρθρου 6 του Κ.Φ.Α.Σ., όπως ενδεικτικά οι εκκαθαρίσεις που εκδίδονται:

•από ασφαλιστικές επιχειρήσεις, ασφαλιστικούς πράκτορες, μεσίτες ασφαλίσεων για τις χορηγούμενες αμοιβές σε άλλους ασφαλιστικούς πράκτορες, μεσίτες ασφαλειών και ασφαλιστικούς συμβούλους, ( ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

•σε πρακτορεία ΠΡΟΠΟ, ΛΟΤΤΟ, Ιπποδρομιακού στοιχήματος και συναφών. ( ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

•από τις τράπεζες για τις αμοιβές που καταβάλλουν σε πρόσωπα που διαμεσολαβούν στην προώθηση τραπεζικών προϊόντων και υπηρεσιών (σχετική και η Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1141/1996). ( ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

•από τις επιχειρήσεις διαχείρισης αμοιβαίων κεφαλαίων, τις επιχειρήσεις λήψης και διαβίβασης εντολών ή άλλα πρόσωπα, για τις αμοιβές που καταβάλλουν σε τρίτους, που διαμεσολαβούν στην πώληση μεριδίων αμοιβαίων κεφαλαίων, εφόσον οι αμοιβές αυτές εμπίπτουν στις απαλλακτικές διατάξεις του Φ.Π.Α. (σχετική και η Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1061/2001), κ.λπ.. ( ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

 

δ) Καταστάσεις προμηθευτών για τη διόρθωση αποκλίσεων υποβληθέντων στοιχείων προμηθευτών

Με το δεύτερο εδάφιο του άρθρου 6 της απόφασης του Γ.Γ.Δ.Ε. ΠΟΛ. 1022/ 7.1.2014 προβλέπεται η δυνατότητα υποβολής τροποποιητικής κατάστασης προμηθευτών για τη διόρθωση των αποκλίσεων στα υποβληθέντα στοιχεία προμηθευτών, μέχρι το τέλος Μαρτίου του επόμενου ημερολογιακού έτους. Ενδεικτικά, στην κατάσταση αυτή, καταχωρούνται φορολογικά στοιχεία προμηθευτών που λαμβάνονται μετά την προθεσμία υποβολής της τελευταίας κατάστασης προμηθευτών του σχετικού ημερολογιακού έτους, δηλαδή μετά το τέλος Ιανουαρίου του επόμενου ημερολογιακού έτους που αφορά. ( ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Δεν απαιτείται η διόρθωση των ως άνω αποκλίσεων, εφόσον η συνολική αξία των αποκλίσεων ανά αντισυμβαλλόμενο δεν ξεπερνά τα εκατό (100) ευρώ. (άρθρο 6 ΠΟΛ 1022/07.01.2014, όπως συμπληρώθηκε από την ΠΟΛ 1053/27.02.2015 (ΦΕΚ 376/18.03.2015 τεύχος Β') και τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ.1092/17.04.2015)

Ειδικά για τη διόρθωση των αποκλίσεων στα υποβληθέντα στοιχεία προμηθευτών για το ημερολογιακό έτος 2014, υποβάλλεται τροποποιητική δήλωση μέχρι και 22.02.2016 το τέλος Νοεμβρίου 2015 και 31/12/2015 29.01.2016 . (άρθρο 6 ΠΟΛ 1022/07.01.2014, όπως συμπληρώθηκε από την ΠΟΛ 1017/15.01.2015 και τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ 1053/27.02.2015 (ΦΕΚ 376/18.03.2015 τεύχος Β') και την ΠΟΛ 1240/30.10.2015 (ΦΕΚ 2358/03.11.2015 τεύχος Β') και την ΠΟΛ 1267/21.12.2015 (ΦΕΚ 2802/22.12.2015 τεύχος Β') και την ΠΟΛ. 1011/22.01.2016 (ΦΕΚ 292/12.02.2016 τεύχος Β')

 

Καταστάσεις φορολογικών στοιχείων για διασταύρωση πληροφοριών για το ημερολογιακό έτος 2014, που υπεβλήθησαν από 21.1.2016 έως και 25.1.2016, θεωρούνται ως εμπρόθεσμες. Πρόστιμα που έχουν επιβληθεί, ακυρώνονται ή, εφόσον έχουν εισπραχθεί, συμψηφίζονται με οφειλές και, στην περίπτωση που δεν υπάρχει οφειλή, επιστρέφονται. (παρ.56 άρθρο 72 Ν.4174/13, όπως προστέθηκε με το άρθρο 78 του Ν.4764/20)

 

Κατωτέρω παρατίθεται συνοπτικός πίνακας για το χρόνο υποβολής των καταστάσεων πελατών και προμηθευτών, των ανωτέρω περιπτώσεων α' και β', για το ημερολογιακό έτος 2014.

Χρόνος υποβολής καταστάσεων πελατών και προμηθευτών το έτος 2014

ΥΠΟΧΡΕΟΙ

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΕΛΑΤΩΝ

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΩΝ

 

Περίοδος υποβολής

Χρόνος Υποβολής

Περίοδος υποβολής

Χρόνος υποβολής

Υπόχρεοι υποβολής περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α.
(με διπλογραφικά ή απλογραφικά βιβλία)

Τριμηνιαία

Τέλος του επόμενου μήνα από το τρίμηνο που αφορούν

Ειδικά το πρώτο τρίμηνο του 2014 υποβάλλεται μέχρι 20/01/2016 (ΠΟΛ 1278/31.12.2015 (ΦΕΚ 2905/31.12.2015 τεύχος Β'μέχρι 31 Δεκεμβρίου 2015 (ΠΟΛ 1254/26.11.2015 (ΦΕΚ 2640/08.12.2015 τεύχος Β') μέχρι το τέλος του μηνός Μαΐου 2014 μέχρι τέλος Ιουλίου 2014(βλ. ΠΟΛ.1149/2014)-εκ νέου παράταση μέχρι τέλος Σεπτεμβρίου 2014 με την ΠΟΛ 1176/14.07.2014 
εκ νέου παράταση μέχρι τέλος Ιανουαρίου 2015 με την ΠΟΛ 1207/18.09.2014 (ΦΕΚ 2604/30.09.2014 τεύχος Β') μέχρι και 2 Μαρτίου 2015  (εκ νέου παράταση με την ΠΟΛ 1017/15.01.2015 (ΦΕΚ 222/17.02.2015 Τεύχος Β')
μέχρι και 30 Σεπτεμβρίου 2015 (παρατάθηκε εκ νέου με την ΠΟΛ 1053/27.02.2015 (ΦΕΚ 376/18.03.2015 τεύχος Β') μέχρι και 30 Οκτωβρίου 2015 (ΠΟΛ 1206/15.09.2015 (ΦΕΚ 2215/15.10.2015 τεύχος Β') μέχρι την 30η Νοεμβρίου 2015 (ΠΟΛ 1240/30.10.2015 (ΦΕΚ 2358/03.11.2015 τεύχος Β')

Τριμηνιαία

Τέλος του επόμενου μήνα από το τρίμηνο που αφορούν

Ειδικά το πρώτο τρίμηνο του 2014 υποβάλλεται μέχρι 20/01/2016 (ΠΟΛ 1278/31.12.2015 (ΦΕΚ 2905/31.12.2015 τεύχος Β'μέχρι 31 Δεκεμβρίου 2015 (ΠΟΛ 1254/26.11.2015 (ΦΕΚ 2640/08.12.2015 τεύχος Β') μέχρι το τέλος του μηνός Μαΐου 2014 μέχρι τέλος Ιουλίου 2014  (βλ.ΠΟΛ.1149/2014) εκ νέου παράταση μέχρι τέλος Σεπτεμβρίου 2014 με την ΠΟΛ 1176/14.07.2014 
εκ νέου παράταση μέχρι τέλος Ιανουαρίου 2015 με την ΠΟΛ 1207/18.09.2014 (ΦΕΚ 2604/30.09.2014 τεύχος Β') μέχρι και 2 Μαρτίου 2015  (εκ νέου παράταση με την ΠΟΛ 1017/15.01.2015 (ΦΕΚ 222/17.02.2015 Τεύχος Β')
μέχρι και 30 Σεπτεμβρίου 2015 (παρατάθηκε εκ νέου με την ΠΟΛ 1053/27.02.2015 (ΦΕΚ 376/18.03.2015 τεύχος Β') μέχρι και 30 Οκτωβρίου 2015 (ΠΟΛ 1206/15.09.2015 (ΦΕΚ 2215/15.10.2015 τεύχος Β') μέχρι την 30η Νοεμβρίου 2015 (ΠΟΛ 1240/30.10.2015 (ΦΕΚ 2358/03.11.2015 τεύχος Β')

Αγρότες κανονικού καθεστώτος Φ.Π.Α.
(φυσικά πρόσωπα)

Τριμηνιαία

Τέλος του επόμενου μήνα από το τρίμηνο που αφορούν

Ετήσια

Τέλος του επόμενου μήνα από το έτος που αφορούν

Αγρότες ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α*
(φυσικά πρόσωπα)

Μη υπόχρεοι υποβολής περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α.
(ανεξαρτήτως κατηγορίας βιβλίων)

 

* Μόνο για τα τιμολόγια πώλησης που τυχόν εκδίδουν οι ίδιοι για το σύνολο της παραγωγής τους

Ειδικά το πρώτο τρίμηνο του 2014 υποβάλλεται μέχρι 20/01/2016 (ΠΟΛ 1278/31.12.2015 (ΦΕΚ 2905/31.12.2015 τεύχος Β'μέχρι 31 Δεκεμβρίου 2015 (ΠΟΛ 1254/26.11.2015 (ΦΕΚ 2640/08.12.2015 τεύχος Β') μέχρι το τέλος του μηνός Μαΐου 2014 μέχρι τέλος Ιουλίου 2014 (βλ.ΠΟΛ.1149/2014) εκ νέου παράταση μέχρι τέλος Σεπτεμβρίου 2014 με την ΠΟΛ 1176/14.07.2014 
εκ νέου παράταση μέχρι τέλος Ιανουαρίου 2015 με την ΠΟΛ 1207/18.09.2014 (ΦΕΚ 2604/30.09.2014 τεύχος Β') μέχρι και 2 Μαρτίου 2015  (εκ νέου παράταση με την ΠΟΛ 1017/15.01.2015 (ΦΕΚ 222/17.02.2015 Τεύχος Β')
μέχρι και 30 Σεπτεμβρίου 2015 (παρατάθηκε εκ νέου με την ΠΟΛ 1053/27.02.2015 (ΦΕΚ 376/18.03.2015 τεύχος Β') μέχρι και 30 Οκτωβρίου 2015 (ΠΟΛ 1206/15.09.2015 (ΦΕΚ 2215/15.10.2015 τεύχος Β') μέχρι την 30η Νοεμβρίου 2015 (ΠΟΛ 1240/30.10.2015 (ΦΕΚ 2358/03.11.2015 τεύχος Β')

   

Δημόσιο και Ν.Π.Δ.Δ.

       

ΠΟΛ 1078/17.03.2014)

Ημερολογιακό έτος 2015 (α', β' και γ' τρίμηνο)

Ειδικά οι καταστάσεις του πρώτου, δεύτερου και τρίτου τριμήνου του ημερολογιακού έτους 2015, υποβάλλονται μέχρι και 30 Νοεμβρίου 2015. (παρ.1 άρθρο 4 ΠΟΛ 1022/07.01.2014, όπως συμπληρώθηκε από την ΠΟΛ 1092/17.04.2015)

Για το ημερολογιακό έτος 2015, οι ως άνω καταστάσεις θα υποβληθούν μέχρι και 30/09/2016. (ΠΟΛ 1240/30.10.2015 (ΦΕΚ 2358/03.11.2015 τεύχος Β')

Η Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων με το από 30.09.2016 δελτίο τύπου, ανακοινώνει την παράταση της προθεσμίας υποβολής των συγκεντρωτικών καταστάσεων προμηθευτών-πελατών, έτους 2015, μέχρι και την Παρασκευή 7 Οκτωβρίου 2016.
Σχετική η  
ΠΟΛ 1145/30.09.2016 (ΦΕΚ 3208/05.10.2016 τεύχος Β').
Με την ΠΟΛ 1150/10.10.2016 (ΦΕΚ 3281/12.10.2016 τεύχος Β') ορίζεται ότι η υποβολή των καταστάσεων των ως άνω περιπτώσεων για το ημερολογιακό έτος 2015 θεωρείται εμπρόθεσμη μέχρι και την Τετάρτη 12 Οκτωβρίου 2016.

Δ' τρίμηνο έτους 2015

α) Καταστάσεις πελατών

Οι καταστάσεις αυτές υποβάλλονται από τους εκδότες ανά μήνα, τριμηνιαίως μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από το μήνα τρίμηνο που αφορούν, ανεξάρτητα από την κατηγορία των τηρούμενων βιβλίων (απλογραφικά ή διπλογραφικά) από τον υπόχρεο, καθώς και της υπαγωγής ή μη στις διατάξεις του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (υποκείμενοι που διενεργούν φορολογητέες ή απαλλασσόμενες πράξεις με ή χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του Φ.Π.Α. εισροών κ.λπ.). (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (ΠΟΛ 1176/14.07.2014)

 

β) Καταστάσεις προμηθευτών

Οι καταστάσεις αυτές υποβάλλονται από τους λήπτες:

βα) υπόχρεους υποβολής περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α., που τηρούν διπλογραφικά βιβλία, μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από το μήνα τρίμηνο που αφορούν.

βα) υπόχρεους υποβολής περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α., που τηρούν απλογραφικά βιβλία, μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από το τρίμηνο που αφορούν.

βγ) μη υπόχρεους υποβολής περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α., το δημόσιο, καθώς και τους αγρότες, φυσικά πρόσωπα, που εντάσσονται είτε στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α., οι οποίοι όμως δεν ασκούν άλλη δραστηριότητα για την οποία υποχρεούνται σε τήρηση βιβλίων, είτε στο ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α., μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από τη λήξη του εκάστοτε ημερολογιακού έτους.

Επισήμανση. Οι υπόχρεοι υποβολής περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. που τηρούν απλογραφικά και διπλογραφικά βιβλία, ανάλογα με τον κλάδο δραστηριότητας, υποβάλλουν τις καταστάσεις προμηθευτών, για όλες τις δραστηριότητες στο χρόνο που ορίζεται για τις καταστάσεις προμηθευτών των υπόχρεων τήρησης διπλογραφικών βιβλίων δηλαδή, μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από το μήνα τρίμηνο που αφορούν. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (ΠΟΛ 1176/14.07.2014)

 

Για τα ημερολογιακά έτη 2015, 2016 και 2017, θεωρείται ως μία δήλωση η υποβολή εκπρόθεσμων αρχικών καταστάσεων φορολογικών στοιχείων, που αφορούν το ίδιο ημερολογιακό έτος, ανεξαρτήτως του πλήθους αυτών. (παρ. 4 άρθρο 4 ΠΟΛ 1022/14, όπως προστέθηκε από την ΠΟΛ 1217/29.11.2018 (ΦΕΚ 5795/21.12.2018 τεύχος Β’), η οποία τροποποιήθηκε με διόρθωση σφάλματος στο ΦΕΚ 5902/31.12.2018 τεύχος Β') και όπως αντικαταστάθηκε από την παρ. 1 της Α.Α.Δ.Ε. Α.1177/09.08.2021 (ΦΕΚ 3772/13.08.2021 τεύχος B’)

Για πράξεις επιβολής προστίμου που τυχόν έχουν εκδοθεί από 1-1-2020 και έως τη δημοσίευση της Α.Α.Δ.Ε. Α.1177/09.08.2021 (ΦΕΚ 3772/13.08.2021 τεύχος B’) και αφορούν στην υποβολή των αρχικών ή τροποποιητικών καταστάσεων φορολογικών στοιχείων για τα ημερολογιακά έτη 2015 και επόμενα, εφόσον έρχονται σε αντίθεση με τα οριζόμενα στην παρ. 4, δείτε παρακάτω στις Καταστάσεις προμηθευτών για το ημερολογιακό έτος 2019 και εφεξής.

 

γ) Καταστάσεις πελατών και προμηθευτών για εκκαθαρίσεις αμοιβών που εκδίδονται μετά το τέλος Ιανουαρίου του επόμενου ημερολογιακού έτους

Ισχύουν αναλόγως τα αναφερόμενα στην περίπτωση δ' της παραγράφου 4.1 της ΠΟΛ 1078/17.03.2014. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (ΠΟΛ 1176/14.07.2014)

 

δ) Καταστάσεις προμηθευτών για τη διόρθωση αποκλίσεων υποβληθέντων στοιχείων προμηθευτών

Ισχύουν αναλόγως τα αναφερόμενα στην περίπτωση δ' της παραγράφου 4.1 της ΠΟΛ 1078/17.03.2014. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (ΠΟΛ 1176/14.07.2014)

Κατωτέρω παρατίθεται συνοπτικός πίνακας για το χρόνο υποβολής των καταστάσεων πελατών και προμηθευτών, των ανωτέρω περιπτώσεων α' και β', για το τέταρτο τρίμηνο του 2015 .

Χρόνος υποβολής καταστάσεων πελατών και προμηθευτών από 1.10.2015 μέχρι 31.12.2015

ΥΠΟΧΡΕΟΙ

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΕΛΑΤΩΝ

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΩΝ

 

Περίοδος υποβολής

Χρόνος Υποβολής

Περίοδος υποβολής

Χρόνος υποβολής

Υπόχρεοι υποβολής περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α.
(με διπλογραφικά βιβλία)

   

Μηνιαία Τριμηνιαία (τροποποίηση του χρόνου υποβολής με την ΠΟΛ 1176/14.07.2014)

Τέλος του επόμενου μήνα από το μήνα τρίμηνο που αφορούν

Υπόχρεοι υποβολής περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α.
(με απλογραφικά βιβλία)

Μηνιαία Τριμηνιαία (τροποποίηση του χρόνου υποβολής με την ΠΟΛ 1176/14.07.2014)

Τέλος του επόμενου μήνα από το μήνα τρίμηνο που αφορούν(τροποποίηση του χρόνου υποβολής με την ΠΟΛ 1176/14.07.2014)

Τριμηνιαία

Τέλος του επόμενου μήνα από το τρίμηνο που αφορούν

Αγρότες κανονικού καθεστώτος Φ.Π.Α.
(φυσικά πρόσωπα)

 

Ετήσια

Τέλος του επόμενου μήνα από το έτος που αφορούν

Αγρότες ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α*
(φυσικά πρόσωπα)

Μη υπόχρεοι υποβολής περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α.
(ανεξαρτήτως κατηγορίας βιβλίων)

 

* Μόνο για τα τιμολόγια πώλησης που τυχόν εκδίδουν οι ίδιοι για το σύνολο της παραγωγής τους

   

Δημόσιο και Ν.Π.Δ.Δ.

       

(ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (ΠΟΛ 1176/14.07.2014)

Ημερολογιακό έτος 2016

α) Καταστάσεις πελατών

Οι καταστάσεις, υποβάλλονται 

από τους εκδότες, ανεξαρτήτως κατηγορίας των τηρούμενων βιβλίων τους (απλογραφικά ή διπλογραφικά) ή της απαλλαγής τους από την τήρηση αυτών, καθώς και της υποχρέωσης ή μη υποβολής περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. μέχρι το τέλος Φεβρουαρίου του επομένου έτους από το ημερολογιακό έτος που αφορούν. (παρ.1 άρθρο 4 ΠΟΛ 1022/07.01.2014, όπως συμπληρώθηκε από την ΠΟΛ 1051/25.04.2016 (ΦΕΚ 1260/28.04.2016 τεύχος Β')

Με την ΠΟΛ 1026/21.02.2017 (ΦΕΚ 943/21.03.2017 τεύχος Β') συμπληρώθηκε η παρ.1 του άρθρου 4 της ΠΟΛ 1022/07.01.2014 (ΦΕΚ 179/31.01.2014 τεύχος Β') και παρατάθηκε η προθεσμία υποβολής των συγκεντρωτικών καταστάσεων προμηθευτών - πελατών, έτους 2016, μέχρι και την Παρασκευή, 31 Μαρτίου 2017.

Με την ΠΟΛ 1051/31.03.2017 (ΦΕΚ 1148/03.04.2017 τεύχος Β')  τροποποιείται εκ νέου η ΠΟΛ. 1022/ 7.1.2014 (ΦΕΚ 179 Β΄) και παρατείνεται ειδικά για το ημερολογιακό έτος 2016 η προθεσμία για την υποβολή των καταστάσεων φορολογικών στοιχείων μέχρι και 10/4/2017.

 

β) Καταστάσεις προμηθευτών

Οι καταστάσεις, υποβάλλονται από τους λήπτες, υπόχρεους υποβολής περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α., και από τους λήπτες, μη υπόχρεους υποβολής περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α., το δημόσιο και τα Ν.Π.Δ.Δ., καθώς και τους αγρότες, φυσικά πρόσωπα, που εντάσσονται είτε στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α., οι οποίοι όμως δεν ασκούν άλλη δραστηριότητα για την οποία υποχρεούνται σε τήρηση βιβλίων, είτε στο ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α., μέχρι το τέλος Φεβρουαρίου του επομένου έτους από το ημερολογιακό έτος που αφορούν. (παρ.1 άρθρο 4 ΠΟΛ 1022/07.01.2014, όπως συμπληρώθηκε από την ΠΟΛ 1051/25.04.2016 (ΦΕΚ 1260/28.04.2016 τεύχος Β')

Με την  ΠΟΛ 1026/21.02.2017 (ΦΕΚ 943/21.03.2017 τεύχος Β') συμπληρώθηκε η παρ.1 του άρθρου 4 της ΠΟΛ 1022/07.01.2014 (ΦΕΚ 179/31.01.2014 τεύχος Β') και παρατάθηκε η προθεσμία υποβολής των συγκεντρωτικών καταστάσεων προμηθευτών - πελατών, έτους 2016, μέχρι και την Παρασκευή, 31 Μαρτίου 2017.

Με την ΠΟΛ 1051/31.03.2017 (ΦΕΚ 1148/03.04.2017 τεύχος Β')  τροποποιείται εκ νέου η ΠΟΛ. 1022/ 7.1.2014 (ΦΕΚ 179 Β΄) και παρατείνεται ειδικά για το ημερολογιακό έτος 2016 η προθεσμία για την υποβολή των καταστάσεων φορολογικών στοιχείων μέχρι και 10/4/2017.

Για τα ημερολογιακά έτη 2015, 2016 και 2017, θεωρείται ως μία δήλωση η υποβολή εκπρόθεσμων αρχικών καταστάσεων φορολογικών στοιχείων, που αφορούν το ίδιο ημερολογιακό έτος, ανεξαρτήτως του πλήθους αυτών. (παρ. 4 άρθρο 4 ΠΟΛ 1022/14, όπως προστέθηκε από την ΠΟΛ 1217/29.11.2018 (ΦΕΚ 5795/21.12.2018 τεύχος Β’), η οποία τροποποιήθηκε με διόρθωση σφάλματος στο ΦΕΚ 5902/31.12.2018 τεύχος Β') και όπως αντικαταστάθηκε από την παρ. 1 της Α.Α.Δ.Ε. Α.1177/09.08.2021 (ΦΕΚ 3772/13.08.2021 τεύχος B’)

Για πράξεις επιβολής προστίμου που τυχόν έχουν εκδοθεί από 1-1-2020 και έως τη δημοσίευση της Α.Α.Δ.Ε. Α.1177/09.08.2021 (ΦΕΚ 3772/13.08.2021 τεύχος B’) και αφορούν στην υποβολή των αρχικών ή τροποποιητικών καταστάσεων φορολογικών στοιχείων για τα ημερολογιακά έτη 2015 και επόμενα, εφόσον έρχονται σε αντίθεση με τα οριζόμενα στην παρ. 4, δείτε παρακάτω στις Καταστάσεις προμηθευτών για το ημερολογιακό έτος 2019 και εφεξής.


γ) Καταστάσεις πελατών και προμηθευτών για εκκαθαρίσεις αμοιβών που εκδίδονται μετά το τέλος Ιανουαρίου του επόμενου ημερολογιακού έτους
Οι καταστάσεις φορολογικών στοιχείων από τους εκδότες και τους λήπτες φορολογικών στοιχείων (εκκαθαρίσεων) που η έκδοσή τους προβλέπεται μετά την παρέλευση του πρώτου μήνα του επόμενου ημερολογιακού έτους, με βάση σχετικές διατάξεις, υποβάλλονται μέχρι το τέλος Απριλίου του επομένου έτους από το ημερολογιακό έτος που αφορούν. (παρ.1 άρθρο 4 ΠΟΛ 1022/07.01.2014, όπως συμπληρώθηκε από την ΠΟΛ 1051/25.04.2016 (ΦΕΚ 1260/28.04.2016 τεύχος Β')

δ) Καταστάσεις προμηθευτών για τη διόρθωση αποκλίσεων υποβληθέντων στοιχείων προμηθευτών
Για το ημερολογιακό έτος 2016, για τη διόρθωση των αποκλίσεων στα υποβληθέντα στοιχεία προμηθευτών μπορεί να υποβληθεί τροποποιητική δήλωση μέχρι το τέλος Απριλίου του επομένου έτους από το ημερολογιακό έτος που αφορούν. (άρθρο 6 ΠΟΛ. 1022/2014, όπως συμπληρώθηκε με την ΠΟΛ 1051/25.04.2016 (ΦΕΚ 1260/28.04.2016 τεύχος Β')) και τροποποιήθηκε από την παρ. 2 της ΠΟΛ 1033/2018)

Με την ΠΟΛ 1051/31.03.2017 (ΦΕΚ 1148/03.04.2017 τεύχος Β')  τροποποιείται η ΠΟΛ. 1022/ 7.1.2014 (ΦΕΚ 179 Β΄) και εξαιρετικά για το ημερολογιακό έτος 2016, για τη διόρθωση των αποκλίσεων στα υποβληθέντα στοιχεία προμηθευτών μπορεί να υποβληθεί τροποποιητική δήλωση μέχρι 8/5/2017.

 

Ημερολογιακά έτη 2017-2018

 

Οι καταστάσεις των περιπτώσεων α' β', γ' και δ' του άρθρου 4 της ΠΟΛ 1022/2014 που αφορούν τα ημερολογιακά έτη 2017 και επόμενα, υποβάλλονται μέχρι το τέλος Μαρτίου του επομένου έτους από το ημερολογιακό έτος που αφορούν. (ΠΟΛ 1033/23.02.2018)

 

Με το από 02.04.2018 Δελτίο Τύπου της ΑΑΔΕ ανακοινώνεται ότι ο Διοικητής της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων, εξέδωσε απόφαση, με την οποία παρατείνεται μέχρι και την Πέμπτη, 5 Απριλίου 2018, η εμπρόθεσμη υποβολή καταστάσεων φορολογικών στοιχείων για διασταύρωση πληροφοριών της ΑΓΓΔΕ ΠΟΛ. 1022/2014, που αφορούν στο ημερολογιακό έτος 2017, λαμβάνοντας υπόψιν τεχνικές δυσχέρειες, που εντοπίστηκαν κατά την υποβολή των καταστάσεων τις τελευταίες ημέρες.

Η προαναφερόμενη απόφαση είναι η ΠΟΛ 1065/02.04.2018 (ΦΕΚ 1324/18.04.2018 τεύχος Β')

 

Για τα ημερολογιακά έτη 2017 και επόμενα, για τη διόρθωση των αποκλίσεων στα υποβληθέντα στοιχεία προμηθευτών μπορεί να υποβληθεί τροποποιητική δήλωση μέχρι τη 15η Μαΐου του επομένου έτους από το ημερολογιακό έτος που αφορούν. (ΠΟΛ 1033/23.02.2018)

 

Για τα ημερολογιακά έτη 2015, 2016 και 2017, θεωρείται ως μία δήλωση η υποβολή εκπρόθεσμων αρχικών καταστάσεων φορολογικών στοιχείων, που αφορούν το ίδιο ημερολογιακό έτος, ανεξαρτήτως του πλήθους αυτών. (παρ. 4 άρθρο 4 ΠΟΛ 1022/14, όπως προστέθηκε από την ΠΟΛ 1217/29.11.2018 (ΦΕΚ 5795/21.12.2018 τεύχος Β’), η οποία τροποποιήθηκε με διόρθωση σφάλματος στο ΦΕΚ 5902/31.12.2018 τεύχος Β') και όπως αντικαταστάθηκε από την παρ. 1 της Α.Α.Δ.Ε. Α.1177/09.08.2021 (ΦΕΚ 3772/13.08.2021 τεύχος B’)

Για πράξεις επιβολής προστίμου που τυχόν έχουν εκδοθεί από 1-1-2020 και έως τη δημοσίευση της Α.Α.Δ.Ε. Α.1177/09.08.2021 (ΦΕΚ 3772/13.08.2021 τεύχος B’) και αφορούν στην υποβολή των αρχικών ή τροποποιητικών καταστάσεων φορολογικών στοιχείων για τα ημερολογιακά έτη 2015 και επόμενα, εφόσον έρχονται σε αντίθεση με τα οριζόμενα στην παρ. 4, δείτε παρακάτω στις Καταστάσεις προμηθευτών για το ημερολογιακό έτος 2019 και εφεξής.

 

Για το ημερολογιακό έτος 2018, η υποβολή των καταστάσεων των ως άνω περιπτώσεων θεωρείται εμπρόθεσμη μέχρι και την 22/4/2019. (παρ. 1 άρθρο 4 ΠΟΛ 1022/14, όπως συμπληρώθηκε από την ΑΑΔΕ 1116/27.03.2019 (ΦΕΚ 1292/16.04.2019 τεύχος B’)

 

Εξαιρετικά για το ημερολογιακό έτος 2018, για τη διόρθωση των αποκλίσεων στα υποβληθέντα στοιχεία προμηθευτών θεωρείται εμπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση που υποβλήθηκε μέχρι 20/5/2019. (Δελτίο Τύπου ΑΑΔΕ 15.05.2019) (άρθρο 6 ΠΟΛ. 1022/2014, όπως συμπληρώθηκε με την ΑΑΔΕ 1195/16.05.2019 (ΦΕΚ 1860/24.05.2019 τεύχος B’)

 

 

Ημερολογιακό έτος 2019 και εφεξής

α) Καταστάσεις πελατών

Υποβάλλονται από τους εκδότες ετησίως, ανεξαρτήτως κατηγορίας των τηρούμενων βιβλίων τους (απλογραφικά ή διπλογραφικά) ή της απαλλαγής τους από την τήρηση αυτών, καθώς και της υποχρέωσης ή μη υποβολής περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. και το αργότερο μέχρι το τέλος Μαρτίου του επόμενου έτους από το ημερολογιακό έτος που αφορούν. (περίπτ.α' παρ. 1 άρθρο 4 ΠΟΛ 1022/14, όπως αντικαταστάθηκε από την ΠΟΛ 1217/29.11.2018 (ΦΕΚ 5795/21.12.2018 τεύχος Β’)

 

Για το ημερολογιακό έτος 2019, η υποβολή των καταστάσεων των ως άνω περιπτώσεων θεωρείται εμπρόθεσμη μέχρι και την 06/07/2020. (παρ. 1 άρθρο 4 ΠΟΛ 1022/14, όπως συμπληρώθηκε από την Α.Α.Δ.Ε. 1051/20.03.2020 (ΦΕΚ 947/21.03.2020 τεύχος Β') και τροποποιήθηκε από την ΑΑΔΕ 1159/30.06.2020 (ΦΕΚ 2725/03.07.2020 τεύχος B’)

 

Για το ημερολογιακό έτος 2020, η υποβολή των καταστάσεων των ως άνω περιπτώσεων θεωρείται εμπρόθεσμη μέχρι και την 17/5/2021.  (παρ. 1 άρθρο 4 ΠΟΛ 1022/07.01.2014 (ΦΕΚ 179/31.01.2014 τεύχος Β’) όπως συμπληρώθηκε από την Α.Α.Δ.Ε. Α.1072/26.03.2021 (ΦΕΚ 1253/31.03.2021 τεύχος Β'))(Δελτίο Τύπου Α.Α.Δ.Ε. 26.03.2021)

 

β) Καταστάσεις προμηθευτών

Υποβάλλονται:

από τους λήπτες, υπόχρεους υποβολής περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α., που τηρούν είτε διπλογραφικά είτε απλογραφικά βιβλία, ετησίως και το αργότερο μέχρι το τέλος Μαρτίου του επόμενου έτους από το ημερολογιακό έτος που αφορούν (περίπτ.β' παρ. 1 άρθρο 4 ΠΟΛ 1022/14, όπως αντικαταστάθηκε από την ΠΟΛ 1217/29.11.2018 (ΦΕΚ 5795/21.12.2018 τεύχος Β’)

 

από τους λήπτες, μη υπόχρεους υποβολής περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α., το δημόσιο και τα Ν.Π.Δ.Δ., καθώς και τους αγρότες, φυσικά πρόσωπα που εντάσσονται είτε στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α., οι οποίοι όμως δεν ασκούν άλλη δραστηριότητα για την οποία υποχρεούνται σε τήρηση βιβλίων, είτε στο ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α., ετησίως και το αργότερο μέχρι το τέλος Μαρτίου του επόμενου έτους από το ημερολογιακό έτος που αφορούν (περίπτ.γ' παρ. 1 άρθρο 4 ΠΟΛ 1022/14, όπως αντικαταστάθηκε από την ΠΟΛ 1217/29.11.2018 (ΦΕΚ 5795/21.12.2018 τεύχος Β’)

 

Για το ημερολογιακό έτος 2019, η υποβολή των καταστάσεων των ως άνω περιπτώσεων θεωρείται εμπρόθεσμη μέχρι και την 06/07/2020. (παρ. 1 άρθρο 4 ΠΟΛ 1022/14, όπως συμπληρώθηκε από την Α.Α.Δ.Ε. 1051/20.03.2020 (ΦΕΚ 947/21.03.2020 τεύχος Β') και τροποποιήθηκε από την ΑΑΔΕ 1159/30.06.2020 (ΦΕΚ 2725/03.07.2020 τεύχος B’)

 

Για το ημερολογιακό έτος 2020, η υποβολή των καταστάσεων των ως άνω περιπτώσεων θεωρείται εμπρόθεσμη μέχρι και την 17/5/2021.  (παρ. 1 άρθρο 4 ΠΟΛ 1022/07.01.2014 (ΦΕΚ 179/31.01.2014 τεύχος Β’) όπως συμπληρώθηκε από την Α.Α.Δ.Ε. Α.1072/26.03.2021 (ΦΕΚ 1253/31.03.2021 τεύχος Β'))(Δελτίο Τύπου Α.Α.Δ.Ε. 26.03.2021)

 

Για τα ημερολογιακά έτη 2015 και επόμενα, θεωρείται ως μία δήλωση η υποβολή εκπρόθεσμων τροποποιητικών καταστάσεων που αφορούν το ίδιο ημερολογιακό έτος, ανεξαρτήτως του πλήθους των υποβληθεισών καταστάσεων, καθώς και του πλήθους των τροποποιούμενων στοιχείων σε κάθε μια από τις καταστάσεις αυτές. (παρ. 4 άρθρο 4 ΠΟΛ 1022/14, όπως προστέθηκε από την ΠΟΛ 1217/29.11.2018 (ΦΕΚ 5795/21.12.2018 τεύχος Β’), η οποία τροποποιήθηκε με διόρθωση σφάλματος στο ΦΕΚ 5902/31.12.2018 τεύχος Β') και όπως αντικαταστάθηκε από την παρ. 1 της Α.Α.Δ.Ε. Α.1177/09.08.2021 (ΦΕΚ 3772/13.08.2021 τεύχος B’)

 

Πράξεις επιβολής προστίμου που τυχόν έχουν εκδοθεί από 1-1-2020 και έως τη δημοσίευση της Α.Α.Δ.Ε. Α.1177/09.08.2021 (ΦΕΚ 3772/13.08.2021 τεύχος B’) και αφορούν στην υποβολή των αρχικών ή τροποποιητικών καταστάσεων φορολογικών στοιχείων για τα ημερολογιακά έτη 2015 και επόμενα, εφόσον έρχονται σε αντίθεση με τα οριζόμενα στην παρ. 4 ακυρώνονται οίκοθεν από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. που εξέδωσε την προαναφερόμενη πράξη ή σε περιπτώσεις κατάργησης ή αναστολής λειτουργίας της εν λόγω Δ.Ο.Υ., από τον Προϊστάμενο της υπηρεσίας υποδοχής, κατ' εφαρμογή των οριζομένων στο άρθρο 63Β του ν. 4174/2013. Τυχόν καταβληθέντα ποσά προστίμων επιστρέφονται σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 42 του ν. 4174/2013 και 83 του ν.δ. 356/1974. (παρ. 5 άρθρο 4 ΠΟΛ 1022/14, όπως προστέθηκε από την παρ. 2 της Α.Α.Δ.Ε. Α.1177/09.08.2021 (ΦΕΚ 3772/13.08.2021 τεύχος B’)

 

Εξαιρετικά για το ημερολογιακό έτος 2019, για τη διόρθωση των αποκλίσεων στα υποβληθέντα στοιχεία προμηθευτών, θεωρείται εμπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση που υποβλήθηκε μέχρι και μία (1) ημέρα πριν την καταληκτική ημερομηνία υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων, ήτοι μέχρι και την 28/07/2020. (άρθρο 6 ΠΟΛ. 1022/2014, όπως συμπληρώθηκε με την Α.Α.Δ.Ε. 1051/20.03.2020 (ΦΕΚ 947/21.03.2020 τεύχος Β') και τροποποιήθηκε από την ΑΑΔΕ 1159/30.06.2020 (ΦΕΚ 2725/03.07.2020 τεύχος B’)

 

Εξαιρετικά για το ημερολογιακό έτος 2020, για τη διόρθωση των αποκλίσεων στα υποβληθέντα στοιχεία προμηθευτών θεωρείται εμπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση που υποβλήθηκε μέχρι 18/6/2021 και την 23/6/2021(άρθρο 6 ΠΟΛ 1022/07.01.2014 (ΦΕΚ 179/31.01.2014 τεύχος Β’) όπως συμπληρώθηκε από την Α.Α.Δ.Ε. Α.1072/26.03.2021 (ΦΕΚ 1253/31.03.2021 τεύχος Β') και παρατάθηκε με την Α.Α.Δ.Ε. A. 1137/18.06.2021 (ΦΕΚ 2664/22.06.2021 τεύχος Β'))(Δελτίο Τύπου Α.Α.Δ.Ε. 26.03.2021)

 


 

Τρόπος υποβολής
Η υποβολή των καταστάσεων πραγματοποιείται με την αποστολή ηλεκτρονικού αρχείου, ή την χρήση διαδικτυακής υπηρεσίας (web service) στο διαδικτυακό τόπο του Υπουργείου Οικονομικών. Οι προδιαγραφές του αρχείου και ο τρόπος διαβίβασης, αναρτώνται στον ανωτέρω διαδικτυακό τόπο.
Οι καταστάσεις υποβάλλονται είτε ενιαία για την έδρα και τις εγκαταστάσεις της επιχείρησης είτε για την έδρα και κάθε εγκατάσταση ξεχωριστά.
Οι υπόχρεοι μπορούν, για τη δημιουργία του κατάλληλου αρχείου, να χρησιμοποιούν την ειδική διαδικτυακή εφαρμογή, που παρέχεται από το Υπουργείο Οικονομικών. (άρθρο 5 ΠΟΛ. 1022/2014)




Διασταυρώσεις και Εκκαθάριση
Κατά τη διάρκεια του ημερολογιακού έτους, τα υποβληθέντα στοιχεία των καταστάσεων πελατών-προμηθευτών διασταυρώνονται από τη Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων και οι ασυμφωνίες και αποκλίσεις αναρτώνται στους «λογαριασμούς» των υπόχρεων προσώπων, που τηρούνται στο διαδικτυακό τόπο του Υπουργείου Οικονομικών, ώστε να έχουν τη δυνατότητα προσαρμογής και περαιτέρω διόρθωσης αυτών. (άρθρο 6 ΠΟΛ. 1022/2014)

Δεν απαιτείται η διόρθωση των αποκλίσεων, εφόσον η συνολική αξία αυτών, προ Φ.Π.Α. ανά αντισυμβαλλόμενο, δεν ξεπερνά τα εκατό (100) ευρώ. (άρθρο 6 ΠΟΛ. 1022/2014, όπως τροποποιήθηκε με την ΠΟΛ 1051/25.04.2016 (ΦΕΚ 1260/28.04.2016 τεύχος Β'))



Εξαιρούμενες συναλλαγές

Στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών δεν καταχωρούνται οι κατωτέρω συναλλαγές:

•Οι πωλήσεις αγαθών ή υπηρεσιών από και προς την αλλοδαπή (ενδοκοινοτικές παραδόσεις ή αποκτήσεις αγαθών, ενδοκοινοτικές παροχές ή λήψεις υπηρεσιών, πωλήσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών από και προς τρίτες χώρες, παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών προς την αλλοδαπή στις οποίες επιβάλλεται Φ.Π.Α. ημεδαπής). (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (περίπτ.γ άρθρο 1 ΠΟΛ 1022/2014 όπως συμπληρώθηκε από την παρ. 1 της ΠΟΛ. 1072/07.03.2014)

•Τα ενοίκια ακινήτων, στα οποία συμπεριλαμβάνεται και η χρηματοδοτική μίσθωση ακινήτων. Αντίθετα, τα ενοίκια ακινήτων των οποίων η αξία επιβαρύνεται με Φ.Π.Α., όπως η μίσθωση χώρων της περίπτωσης δ' της παραγράφου 1 του άρθρου 8 του ν. 2859/2000, συμπεριλαμβάνονται στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (περίπτ.γ άρθρο 1 ΠΟΛ 1022/2014 όπως συμπληρώθηκε από την παρ. 1 της ΠΟΛ. 1072/07.03.2014)

•Οι πωλήσεις εισιτήριων όλων των μεταφορικών μέσων (οδικών, σιδηροδρομικών, θαλάσσιων, εναέριων), στις οποίες συμπεριλαμβάνονται και οι αποδείξεις πώλησης εισιτηρίων (Α.Π.Ε.) και τα πιστωτικά τιμολόγια που εκδίδονται γι' αυτά. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (περίπτ.γ άρθρο 1 ΠΟΛ 1022/2014 όπως συμπληρώθηκε από την παρ. 1 της ΠΟΛ. 1072/07.03.2014)

•Οι συνδρομές σε επαγγελματικές οργανώσεις και επαγγελματικά επιμελητήρια. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (περίπτ.γ άρθρο 1 ΠΟΛ 1022/2014 όπως συμπληρώθηκε από την παρ. 1 της ΠΟΛ. 1072/07.03.2014)

•Οι συνδρομές και δωρεές σε συλλόγους και νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, για τις οποίες εκδίδονται μη φορολογικά στοιχεία (αποδείξεις είσπραξης). Αντίθετα, οι συνδρομές σε αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρίες, για τις οποίες εκδίδονται τιμολόγια, συμπεριλαμβάνονται στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (περίπτ.γ άρθρο 1 ΠΟΛ 1022/2014 όπως συμπληρώθηκε από την παρ. 1 της ΠΟΛ. 1072/07.03.2014)

•Συναλλαγές που αφορούν τόκους ή προμήθειες που χορηγούνται ή λαμβάνονται από τραπεζικά ιδρύματα, πλην προμηθειών πιστωτικών καρτών από και προς υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (περίπτ.γ άρθρο 1 ΠΟΛ 1022/2014 όπως συμπληρώθηκε από την παρ. 1 της ΠΟΛ. 1072/07.03.2014)

•Συναλλαγές που αφορούν τόκους ή προμήθειες που καταβάλλονται ή λαμβάνονται από και προς τραπεζικά ιδρύματα από υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών, πλην καταβαλλόμενων προμηθειών πιστωτικών καρτών προς τα ιδρύματα αυτά. Αντίθετα, στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών συμπεριλαμβάνονται οι τόκοι μεταξύ υπόχρεων απεικόνισης συναλλαγών, πλην των τραπεζικών ιδρυμάτων, όπως τόκοι επί πιστώσει πωλήσεων, υπερημερίας κ.λπ.. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (περίπτ.γ άρθρο 1 ΠΟΛ 1022/2014 όπως συμπληρώθηκε από την παρ. 1 της ΠΟΛ. 1072/07.03.2014)

•Η αξία εγγυοδοσίας, εφόσον δεν περιλαμβάνεται στη φορολογητέα αξία των πωληθέντων αγαθών. Αντίθετα, εφόσον η αξία εγγυοδοσίας περιλαμβάνεται στη φορολογητέα αξία των πωληθέντων αγαθών, αυτή συμπεριλαμβάνεται στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (περίπτ.γ άρθρο 1 ΠΟΛ 1022/2014 όπως συμπληρώθηκε από την παρ. 1 της ΠΟΛ. 1072/07.03.2014)

•Τα έξοδα μισθοδοσίας (μισθοί, ημερομίσθια, συντάξεις), στα οποία συμπεριλαμβάνονται και οι εργοδοτικές εισφορές. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (περίπτ.γ άρθρο 1 ΠΟΛ 1022/2014 όπως συμπληρώθηκε από την παρ. 1 της ΠΟΛ. 1072/07.03.2014)

•Οι εισφορές που καταβάλλονται σε Ταμεία Ασφάλισης (Ο.Α.Ε.Ε. κ.λπ.). (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (περίπτ.γ άρθρο 1 ΠΟΛ 1022/2014 όπως συμπληρώθηκε από την παρ. 1 της ΠΟΛ. 1072/07.03.2014)

•Τα γραμμάτια προκαταβολής (προείσπραξης) δικηγορικών συλλόγων. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (περίπτ.γ άρθρο 1 ΠΟΛ 1022/2014 όπως συμπληρώθηκε από την παρ. 1 της ΠΟΛ. 1072/07.03.2014)

•Τα μερίσματα που χορηγούν οι δικηγορικοί σύλλογοι, οι σύλλογοι δικαστικών επιμελητών, οι συμβολαιογραφικοί σύλλογοι κ.λπ. στα μέλη τους. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (περίπτ.γ άρθρο 1 ΠΟΛ 1022/2014 όπως συμπληρώθηκε από την παρ. 1 της ΠΟΛ. 1072/07.03.2014)

•Τα τέλη και δικαιώματα, που εισπράττουν οι άμισθοι υποθηκοφύλακες, για λογαριασμό τους και για λογαριασμό τρίτων. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (περίπτ.γ άρθρο 1 ΠΟΛ 1022/2014 όπως συμπληρώθηκε από την παρ. 1 της ΠΟΛ. 1072/07.03.2014)

•Τα ασφάλιστρα και αντασφάλιστρα. Επίσης, δεν καταχωρούνται, οι επιστροφές ασφαλίστρων και οι εκπτώσεις επί των ασφαλίστρων που αναγράφονται στα σχετικά ασφαλιστήρια συμβόλαια ή στις πρόσθετες πράξεις.(ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (περίπτ.γ άρθρο 1 ΠΟΛ 1022/2014 όπως συμπληρώθηκε από την παρ. 1 της ΠΟΛ. 1072/07.03.2014)

•Οι κοινόχρηστες δαπάνες.  (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (περίπτ.γ άρθρο 1 ΠΟΛ 1022/2014 όπως συμπληρώθηκε από την παρ. 1 της ΠΟΛ. 1072/07.03.2014)

•Οι πωλήσεις λαχείων. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (περίπτ.γ άρθρο 1 ΠΟΛ 1022/2014 όπως συμπληρώθηκε από την παρ. 1 της ΠΟΛ. 1072/07.03.2014)

Εξαιρετικά, για το ημερολογιακό έτος 2014, τα φορολογικά στοιχεία για τις πωλήσεις ηλεκτρικού ρεύματος (μόνο από τη Δ.Ε.Η.), τις πωλήσεις ύδατος μη ιαματικού (από την Ε.Υ.Δ.Α.Π., τις δημοτικές επιχειρήσεις κ.λπ.) και την παροχή τηλεπικοινωνιακών υπηρεσιών (σταθερή και κινητή τηλεφωνία), δεν συμπεριλαμβάνονται στις καταστάσεις πελατών που υποβάλλουν οι εκδότες αυτών, ενώ οι λήπτες, υποβάλλουν στην κατάσταση προμηθευτών, τα στοιχεία αυτά, συγκεντρωτικά, χωρίς αναγραφή του Α.Φ.Μ. του αντισυμβαλλόμενου (εκδότη), στις οποίες, επίσης, δεν καταχωρούνται το Έκτακτο Ειδικό Τέλος Ηλεκτροδοτούμενων Δομημένων Επιφανειών (Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε.), καθώς και το Έκτακτο Ειδικό Τέλος Ακινήτων (Ε.Ε.Τ.Α.), που εισπράττονται μέσω των λογαριασμών της Δ.Ε.Η.. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (περίπτ.γ άρθρο 1 ΠΟΛ 1022/2014 όπως συμπληρώθηκε από την παρ. 1 της ΠΟΛ. 1072/07.03.2014)

Αντίθετα, από 1.1.2015, τόσο οι εκδότες, όσο και οι λήπτες, καταχωρούν στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών, αντίστοιχα, αναλυτικά τα ανωτέρω φορολογικά στοιχεία. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014) (περίπτ.γ άρθρο 1 ΠΟΛ 1022/2014 όπως συμπληρώθηκε από την παρ. 1 της ΠΟΛ. 1072/07.03.2014)




Πρόστιμα επί μη υποβολής καταστάσεων

Επιβάλλεται πρόστιμο στον φορολογούμενο ή οποιοδήποτε πρόσωπο, εφόσον υπέχει αντίστοιχη υποχρέωση από τον Κώδικα ή τη φορολογική νομοθεσία που αναφέρεται στο πεδίο εφαρμογής του και δεν υποβάλλει ή υποβάλλει εκπρόθεσμα ή υποβάλει ελλιπή δήλωση πληροφοριακού χαρακτήρα ή φορολογική δήλωση από την οποία δεν προκύπτει φορολογική υποχρέωση καταβολής φόρου. (παρ.1α άρθρο 54 Ν.4174/13, όπως συμπληρώθηκε από την υποπερίπτ. α' της περίπτ. 9 της υποπαρ. Δ.2 του άρθρου πρώτου του Ν. 4254/14)

Δηλώσεις πληροφοριακού χαρακτήρα είναι, μεταξύ άλλων, οι καταστάσεις φορολογικών στοιχείων πελατών-προμηθευτών της παρ. 3 του άρθρου 14. (ΠΟΛ 1252/20.11.2015)

Ελλιπής κατάσταση φορολογικών στοιχείων, πελατών και προμηθευτών, νοείται η κατάσταση στην οποία δεν έχουν συμπεριληφθεί τα οριζόμενα στις κείμενες διατάξεις στοιχεία, ή στην περίπτωση που έχουν συμπεριληφθεί, αυτά δεν είναι πλήρη ή δεν έχουν αναγραφεί κατά τρόπο ώστε να απεικονίζουν την πραγματική κατάσταση του φορολογούμενου. (ΠΟΛ 1252/20.11.2015)

Το πρόστιμο καθορίζεται στο ποσό των εκατό (100) ευρώ. (παρ.2α άρθρο 54 Ν.4174/13, όπως αντικαταστάθηκε από την περίπτ. γ' της παρ. 3 του άρθρου 3 του Ν. 4337/15)

 

Διευκρινίζεται ότι για οποιαδήποτε μεταβολή στις καταστάσεις αυτές, που επέρχεται μετά την εκπνοή της προθεσμίας υποβολής τους, το πρόστιμο των 100 ευρώ, που προβλέπεται από τις διατάξεις της περίπτωσης α' της παραγράφου 2 του άρθρου 54 του ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Δ.), επιβάλλεται για κάθε εκπρόθεσμη δήλωση, ανεξάρτητα από το πλήθος των μεταβαλλόμενων στοιχείων.

Ακόμη, διευκρινίζεται, δεδομένου ότι η υποχρέωση υποβολής των υπόψη καταστάσεων, που αφορούν περιόδους από 1.1.2014 και μετά είναι τριμηνιαία, ότι επιβάλλεται ξεχωριστό πρόστιμο για κάθε εκπρόθεσμη υποβολή εκάστου τριμήνου, έστω και εάν συμπίπτει η καταληκτική ημερομηνία εμπρόθεσμης υποβολής τους. (ΠΟΛ 1026/12.02.2018)

Σε περίπτωση διαπίστωσης, στο πλαίσιο ελέγχου, εκ νέου διάπραξης της ίδιας παράβασης, εντός πενταετίας από την έκδοση της αρχικής πράξης, τα σύμφωνα με το παρόν άρθρο πρόστιμα επιβάλλονται στο διπλάσιο και, στην περίπτωση κάθε επόμενης ίδιας παράβασης, στο τετραπλάσιο του αρχικώς επιβληθέντος προστίμου. (παρ.3 άρθρο 54 Ν.4174/13, όπως αντικαταστάθηκε από την υποπερίπτ. θ' της περίπτ. 9 της υποπαρ. Δ.2 του άρθρου πρώτου του Ν. 4254/14 και την περίπτ. στ' της παρ. 3 του άρθρου 3 του Ν. 4337/15)

Εάν μέχρι την εκ νέου διάπραξη έχουν ισχύσει ευνοϊκότερες διατάξεις, επιβάλλεται, κατά περίπτωση, το διπλάσιο ή το τετραπλάσιο του οφειλομένου προστίμου με βάση τις ευνοϊκότερες διατάξεις. Επανάληψη της ίδιας παράβασης (και όχι απλώς παράβασης που εμπίπτει στην ίδια περίπτωση της παραγράφου 1 του άρθρου 54), για την εφαρμογή της παρούσας διάταξης, θεωρείται η διαπίστωση της ίδιας παράβασης εντός πενταετίας, στο πλαίσιο διαφορετικού ελέγχου και εφόσον έχει ήδη εκδοθεί η αρχική πράξη. Έτσι για παράδειγμα δεν αποτελεί ίδια παράβαση η εκπρόθεσμη ή ανακριβής υποβολή δήλωσης πληροφοριακού χαρακτήρα όταν οι δηλώσεις αυτές υποβάλλονται δυνάμει διαφορετικών διατάξεων νόμου ή κανονιστικών πράξεων (λ.χ. δεν θεωρείται ίδια παράβαση η μη υποβολή δήλωσης πληροφοριακών στοιχείων μισθώσεων ακίνητης περιουσίας με τη μη υποβολή τριμηνιαίας κατάστασης συμφωνητικών).
Τα πρόστιμα της παραγράφου αυτής επιβάλλονται μόνο εφόσον η αρχική παράβαση έχει διαπραχθεί μετά την έναρξη ισχύος του ΚΦΔ. (ΠΟΛ 1252/20.11.2015)

 

Παράδειγμα
Εάν στο πλαίσιο ελέγχου έχει διαπιστωθεί παράβαση μη υποβολής καταστάσεων φορολογικών στοιχείων πελατών - προμηθευτών, για την οποία έχει εκδοθεί σχετική πράξη επιβολής προστίμου και μέσα στην ίδια χρήση κατά την οποία επιβλήθηκε το πρόστιμο ή εντός πενταετίας από την επιβολή του προστίμου, διαπιστωθεί εκ νέου μη υποβολή καταστάσεων φορολογικών στοιχείων πελατών - προμηθευτών για άλλη περίοδο (διάπραξη ίδιας παράβασης), στο πλαίσιο νέου ελέγχου εντός της ίδιας πενταετίας, επιβάλλεται το διπλάσιο της αξίας του αρχικά προβλεπόμενου προστίμου (διακόσια (200) ευρώ), ενώ για κάθε επόμενη διαπίστωση εκ νέου διάπραξης ίδιας παράβασης, από νέο έλεγχο, εντός πενταετίας από την πρώτη πράξη επιβολής προστίμου, επιβάλλεται το τετραπλάσιο της αξίας του αρχικά προβλεπόμενου προστίμου (τετρακόσια (400) ευρώ). Διευκρινίζεται ότι τα ανωτέρω δεν εφαρμόζονται στην περίπτωση που ο φορολογούμενος συμμορφώνεται οικειοθελώς, υποβάλλοντας εκπρόθεσμα τις σχετικές δηλώσεις. Επίσης δεν θεωρείται υποτροπή η επανάληψη της ίδιας παράβασης σε περισσότερα έτη, τα οποία ελέγχονται με την ίδια εντολή ελέγχου. (ΠΟΛ 1252/20.11.2015)

 

Για την υποβολή μετά την 1.1.2014 εκπρόθεσμων δηλώσεων από τις οποίες δεν προκύπτει φόρος για καταβολή ή δηλώσεων πληροφοριακού χαρακτήρα που αφορούν φορολογικές υποχρεώσεις, περιόδους, χρήσεις και υποθέσεις έως την 31.12.2013, επιβάλλονται τα πρόστιμα του άρθρου 4 παρ. 1 εδάφιο 1 του ν. 2523/1997 με τον περιορισμό το καταβλητέο σε καθεμία περίπτωση ποσό να μην ξεπερνά το προβλεπόμενο πρόστιμο των εκατό (100) ευρώ που ορίζεται στην περίπτωση α' της παραγράφου 2 του άρθρου 54 του ν.4174/2013 (άρθρο 72 (πρώην 66) παρ. 19 Ν.4174/13) (ΠΟΛ 1252/20.11.2015)

 


 

Έναρξη ισχύος
Τα ανωτέρω ισχύουν για τα φορολογικά στοιχεία, που εκδίδονται από 1.1.2014. (άρθρο 7 ΠΟΛ. 1022/2014)

Επισημαίνεται ότι, οι καταστάσεις φορολογικών στοιχείων του ημερολογιακού έτους 2013, θα υποβληθούν κανονικά, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 10 του Κ.Φ.Α.Σ..

Από 1.1.2014, δεν θα υποβάλλονται καταστάσεις φορολογικών στοιχείων και σε ετήσια βάση, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 10 του Κ.Φ.Α.Σ., δεδομένου ότι αυτή η υποχρέωση καλύπτεται με την υποβολή των καταστάσεων φορολογικών στοιχείων, σε συχνότερα χρονικά διαστήματα, σύμφωνα με τις διατάξεις των παραγράφων 3 και 4 του άρθρου 14 του ν. 4174/2013, όπως ισχύουν και της απόφασης του Γ.Γ.Δ.Ε. ΠΟΛ. 1022/ 7.1.2014, όπως ισχύει. (ΠΟΛ 1078/17.03.2014)


Πατήστε εδώ για να κατεβάσετε Συχνές Ερωτήσεις- Απαντήσεις της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων σχετικά με την Μηνιαία Κατάσταση Πελατών Προμηθευτών και Συναλλαγών.
Πατήστε εδώ για να κατεβάσετε Βοήθημα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων σχετικά με την υποβολή της Μηνιαίας Κατάστασης Πελατών Προμηθευτών και Συναλλαγών.

Επιπλέον, στην ηλεκτρονική διεύθυνση http://www.gsis.gr/gsis/info/gsis_site/Services/Epixeiriseis/MYF.html μπορείτε να δείτε πληροφορίες σχετικά με το μορφότυπο των αρχείων. 


Συγκεντρωτικές καταστάσεις για συναλλαγές έως 31/12/2013

 

Νομοθετικό πλαίσιο
Σύμφωνα με την υποπαρ.Ε1 του άρθρου πρώτου του Ν.4093/12 (ΦΕΚ 222/12.11.2012 τεύχος Α'): "Ο Κώδικας Βιβλίων και Στοιχείων (π.δ.186/1992, Α' 84), όπως έχει τροποποιηθεί και ισχύει, καταργείται και αντικαθίσταται με τον Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών". Οι διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (Κ.Φ.Α.Σ.) ισχύουν από 1.1.2013.

Με τις διατάξεις των παραγράφων 1 έως και 5 του άρθρου 10 του Κ.Φ.Α.Σ. εξακολουθεί να υφίσταται η υποχρέωση υποβολής καταστάσεων για τη διασταύρωση των συναλλαγών των υπόχρεων απεικόνισης συναλλαγών, όπως αυτή ορίστηκε και βάσει των όσων έχουν γίνει δεκτά με τις διατάξεις του άρθρου 20 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992).

Σύμφωνα με τα οριζόμενα στις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 14 του Κ.Φ.Α.Σ., κάθε διάταξη αντίθετη στις διατάξεις των άρθρων 1 έως και 13 δεν ισχύει σε θέματα που ρυθμίζονται από αυτές και παύουν να ισχύουν διοικητικά έγγραφα και εγκύκλιοι διαταγές, που αφορούν και έρχονται σε αντίθεση με τις διατάξεις αυτές (ΠΟΛ.1004/2013). (Υπ. Οικ. Δ15 1163278 ΕΞ 2014/11.12.2014)

Κατόπιν των ανωτέρω, είναι σαφές ότι, οι οδηγίες που έχουν παρασχεθεί από τη Διοίκηση σχετικά με την υποχρέωση υποβολής των συγκεντρωτικών καταστάσεων των διατάξεων του άρθρου 20 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992) (π.χ. εξαιρέσεις, απαλλαγές κ.λπ.), εξακολουθούν να ισχύουν και για την υποβολή των συγκεντρωτικών καταστάσεων για το έτος 2013, δεδομένου ότι δεν τίθεται θέμα αντίθεσής τους με τις διατάξεις του άρθρου 10 του Κ.Φ.Α.Σ. (Υπ. Οικ. Δ15 1163278 ΕΞ 2014/11.12.2014)

Υπόχρεοι

Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών και τα πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3 υποβάλλουν καταστάσεις, για μηχανογραφική επεξεργασία και διασταύρωση πληροφοριών, με τις συναλλαγές που πραγματοποίησαν για την επαγγελματική τους εξυπηρέτηση ή την εκπλήρωση του σκοπού τους, από αγορές αγαθών και λήψη υπηρεσιών, από χονδρικές πωλήσεις αγαθών και παροχή υπηρεσιών και από καταβολή ή είσπραξη αμοιβών, αποζημιώσεων, οικονομικών ενισχύσεων και άλλων δικαιωμάτων.

Οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α. υποβάλλουν καταστάσεις, μόνο για τα τιμολόγια πώλησης των προϊόντων τους, που δύνανται να εκδίδουν οι ίδιοι για το σύνολο της παραγωγής τους. (παρ.1 άρθρο 10 Κ.Φ.Α.Σ.)

Περιεχόμενα συγκεντρωτικών καταστάσεων

Οι καταστάσεις της προηγούμενης παραγράφου 1 περιέχουν το ονοματεπώνυμο και το πατρώνυμο ή την επωνυμία, καθώς και τον Α.Φ. Μ. του υπόχρεου και το έτος που αφορούν.

Στις καταστάσεις αυτές καταχωρούνται το ονοματεπώνυμο ή η επωνυμία, ο Α.Φ.Μ. των συναλλασσομένων με τον υπόχρεο (προμηθευτών, πελατών κ.λπ.), ο συνολικός αριθμός των τιμολογίων ή άλλων φορολογικών στοιχείων και η συνολική αξία, προ Φ. Π. Α..

Εξαιρετικά, δεν συμπεριλαμβάνονται στις καταστάσεις αυτές συναλλαγές, εφόσον η συνολική αξία, προ Φ.Π.Α., ενός εκάστου στοιχείου που έχει εκδοθεί γι' αυτές δεν υπερβαίνει τα τριακόσια (300) ευρώ. (παρ.3 άρθρο 10 Κ.Φ.Α.Σ.)

Στις καταστάσεις αυτές δεν αναγράφονται πλέον το επάγγελμα, η ταχυδρομική διεύθυνση και η αρμόδια Δ.Ο.Υ. του υπόχρεου, καθώς και το επάγγελμα και η διεύθυνση των συναλλασσομένων με τον υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγών. (ΠΟΛ 1004/04.01.2013)


Εξαιρέσεις

Δεν υποχρεούνται στην υποβολή των καταστάσεων της παραγράφου 1 του άρθρου αυτού:

α) οι τράπεζες για τους τόκους καταθέσεων που χορηγούν, καθώς και για τους τόκους και τις προμήθειες που χορηγούν σε άλλες τράπεζες ή πρόσωπα του άρθρου 1 και πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3 ή αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α. ή λαμβάνουν από τα παραπάνω πρόσωπα, με την εξαίρεση των προμηθειών που λαμβάνουν από πρόσωπα του άρθρου 1 ή πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3 ή πρόσωπα του ειδικού καθεστώτος Φ. Π. Α. που πωλούν αγαθά ή παρέχουν υπηρεσίες σε κατόχους - χρήστες πιστωτικών καρτών,

β) τα πρόσωπα του άρθρου 1 και τα πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3 για τους τόκους καταθέσεων που λαμβάνουν από τράπεζες, για τους τόκους και τις προμήθειες που καταβάλλουν σε τράπεζες ή λαμβάνουν από αυτές, καθώς και για τους μισθούς, τα ημερομίσθια και τις συντάξεις που χορηγούν, με την εξαίρεση των προμηθειών που καταβάλλουν στις τράπεζες λόγω πώλησης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών σε κατόχους - χρήστες πιστωτικών καρτών,

γ) τα πρόσωπα του άρθρου 1 και τα πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3 ή πρόσωπα του ειδικού καθεστώτος Φ. Π. Α. για τις πωλήσεις αγαθών και υπηρεσιών εκτός της χώρας, καθώς και για τις αγορές αγαθών ή υπηρεσιών από επιχειρήσεις που δεν ασκούν δραστηριότητα εντός της χώρας,

δ) τα πρόσωπα του άρθρου 1 και τα πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3 για τα ασφάλιστρα, τις επιστροφές ασφαλίστρων και τις εκπτώσεις επί των ασφαλίστρων που αναγράφονται στα σχετικά ασφαλιστήρια συμβόλαια ή στις πρόσθετες πράξεις". (παρ.5 υποπαρ.Ε1 του άρθρου πρώτου του Ν.4093/12)

Τρόπος υποβολής
Τα αναγκαία για διασταύρωση στοιχεία που αφορούν εισαγωγές ή εξαγωγές αγαθών των αναφερομένων στην προηγούμενη παράγραφο προσώπων, λαμβάνονται από το Ολοκληρωμένο Πληροφοριακό Σύστημα Τελωνείων (Ο.Π.Σ.Τ. - ICIS). (παρ.2 άρθρο 10 Κ.Φ.Α.Σ.)

Οι συγκεντρωτικές καταστάσεις του άρθρου 10 του ΚΦΑΣ υποβάλλονται αποκλειστικά με ηλεκτρονικό τρόπο επικοινωνίας στο διαδικτυακό τόπο της Γενικής Γραμματείας Πληροφοριακών Συστημάτων (http://www.gsis.gr )  σύμφωνα με τις διατάξεις της Α.Υ.Ο.Ο. ΠΟΛ.1114/18-8-2005 (ΦΕΚ 1191 Β/26-8- 2005) «περί της υποχρέωσης υποβολής των συγκεντρωτικών καταστάσεων πελατών, προμηθευτών και πιστωτικών υπολοίπων του άρθρου 20 του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992), μόνο με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας (TAXISnet)». (παρ.4 άρθρο 10 Κ.Φ.Α.Σ.) (ΠΟΛ 1004/04.01.2013)

Οι ανωτέρω καταστάσεις δεν υποβάλλονται, όταν τα δεδομένα τους διαβιβάζονται ηλεκτρονικά στη Γενική Γρα μματεία Πληροφοριακών Συστη μάτων, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 20 του ν. 3842/2010 (α' 58). (παρ.4 άρθρο 10 Κ.Φ.Α.Σ.)

Οι υπόχρεοι υποβολής πιστοποιούνται, μετά από αίτηση - εγγραφή τους στο ειδικό δίκτυο (TAXISnet) από τη ΓΓΠΣ και λαμβάνουν όνομα και κωδικό χρήστη. Η υποβολή της σχετικής αίτησης θα πρέπει να γίνει τουλάχιστον δέκα (10) εργάσιμες ημέρες πριν τη λήξη της προθεσμίας υποβολής. Η πρόσβαση στο δικτυακό τόπο της ΓΓΠΣ www.gsis.gr για την υποβολή των ανωτέρω καταστάσεων είναι εφικτή με τη χρήση των κωδικών αυτών. (ΠΟΛ. 1114 Αρ. Πρωτ.: 1079229/559/0015/18.08.2005)

Η υποβολή των συγκεντρωτικών καταστάσεων μπορεί να πραγματοποιηθεί με τους εξής 2 τρόπους:
- με φόρμα, όπου καταχωρούνται αναλυτικά τα στοιχεία της δήλωσης εφόσον υφίστανται έως 50 καταχωρήσεις για πελάτες και έως 50 για προμηθευτές ή
- με αρχείο, όπου γίνεται μεταφόρτωση (upload) ενός αρχείου με τα στοιχεία της δήλωσης. Το αρχείο το οποίο υποβάλλεται, πρέπει να έχει δημιουργηθεί βάσει των τεχνικών προδιαγραφών που έχουν τεθεί από το Υπουργείο Οικονομικών (ΠΟΑ. 1081/22-5-2006).
Στις περιπτώσεις χειρόγραφης τήρησης βιβλίων, οι υπόχρεοι μπορούν, για τη δημιουργία του κατάλληλου αρχείου, να χρησιμοποιούν την ειδική εφαρμογή που έχει αναπτύξει η Γενική Γραμματεία Πληροφορικών Συστημάτων και η οποία διατίθεται δωρεάν από την ιστοσελίδα αυτής.
Μετά την αποστολή του μαγνητικού αρχείου ως αποδεικτικό υποβολής θα εμφανίζεται και θα εκτυπώνεται η υποβαλλόμενη δήλωση με τα στοιχεία που ορίζονται σχετικά στην Α.Υ.Ο. ΠΟΑ. 1114/2005. (Δημ. Σταματόπουλος, Γιάννης Σταματόπουλος, Πάρης Σταματόπουλος, Ανάλυση - Ερμηνεία Κ.Φ.Α.Σ., 2013 σελ. 970)

Χρόνος υποβολής
Οι συγκεντρωτικές καταστάσεις υποβάλλονται μέχρι την εικοστή πέμπτη (25η) Ιουνίου κάθε χρόνου με τις συναλλαγές του προηγούμενου ημερολογιακού έτους. (παρ.4 άρθρο 10 Κ.Φ.Α.Σ.)
Ως ημερομηνία υποβολής θεωρείται η ημερομηνία αποδοχής και επιτυχούς καταχώρησης αυτών στο σύστημα υποβολής συγκεντρωτικών καταστάσεων του δικτυακού τόπου www_gsis.gr της Γ.Γ.Π.Σ. με αυτόματη απόδοση στον αποστολέα - υπόχρεο μοναδικού αριθμού καταχώρησης. Εφόσον υπάρξουν εμπρόθεσμες τροποποιήσεις σε υποβληθείσα κατάσταση (αρχείο), ως ημερομηνία υποβολής θεωρείται η ημερομηνία της τελευταίας υποβολής του τροποποιημένου αρχείου. Στις περιπτώσεις αυτές, η υποβολή νέου αρχείου διαγράφει το προηγούμενο. Η εκπρόθεσμη υποβολή των καταστάσεων καθώς και η εκπρόθεσμη τροποποίησή τους μπορεί να γίνει μόνο στη Δ.Ο.Υ. και υποχρεωτικά με ηλεκτρονικό μέσο (δισκέτα). Η εκπρόθεσμη τροποποίηση των καταστάσεων πραγματοποιείται με υποβολή νέου αρχείου στη Δ.Ο.Υ. που διαγράφει το αρχείο που υπεβλήθη μέσω διαδικτύου. (άρθρο 2 ΠΟΛ. 1114 Αρ. Πρωτ.: 1079229/559/0015/18.08.2005)

Παράταση της προθεσμίας για συναλλαγές του ημερολογιακού έτους 2013 μέχρι την 10η Οκτωβρίου 2014 (ΠΟΛ.1148/2014 (ΦΕΚ 1299/22.05.2014 τεύχος Β').
Εκ νέου παράταση της προθεσμίας για συναλλαγές του ημερολογιακού έτους 2013 μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 2014(ΠΟΛ 1175/14.07.2014 (ΦΕΚ 1909/15.07.2014 τεύχος Β')

Με την ΠΟΛ 1147/20.06.2013 (ΦΕΚ 1520/21.06.2013 τεύχος Β') παρατάθηκε η προθεσμία που ξεκινά την 25η Ιουνίου 2013, για την υποβολή όλων των καταστάσεων του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992 - ΦΕΚ 84Α'), για τις συναλλαγές που πραγματοποιήθηκαν το ημερολογιακό έτος 2012, ως ακολούθως:
-Μέχρι την 30ή Σεπτεμβρίου 2013 για τους υπόχρεους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει σε 1,2,3.
-Μέχρι την 3η Οκτωβρίου 2013 για τους υπόχρεους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει σε 4,5,6.
-Μέχρι την 7η Οκτωβρίου 2013 για τους υπόχρεους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει σε 7,8,9.
-Μέχρι την 10η Οκτωβρίου 2013 για τους υπόχρεους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει σε 0.

Με την ΠΟΛ 1219/26.09.2013 (ΦΕΚ 2539/10.10.2013 τεύχος Β')(ΦΕΚ 2568/11.10.2013 τεύχος Β') παρατάθηκε η προθεσμία που ξεκινά την 30η Σεπτεμβρίου 2013, για την υποβολή όλων των καταστάσεων του Κ.Β.Σ. π.δ. 186/1992 (ΦΕΚ 84Α'), για τις συναλλαγές που πραγματοποιηθήκαν το ημερολογιακό έτος 2012, καθώς και των ισοζυγίων για τις χρήσεις που έληξαν στις 31 Δεκεμβρίου 2012, ως ακολούθως:
• Μέχρι την 18η Νοεμβρίου 2013 για τους υπόχρεους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει σε 1, 2, 3.
• Μέχρι την 21η Νοεμβρίου 2013 για τους υπόχρεους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει σε 4, 5, 6.
• Μέχρι την 25η Νοεμβρίου 2013 για τους υπόχρεους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει σε 7, 8, 9.
• Μέχρι την 28η Νοεμβρίου 2013 για τους υπόχρεους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει σε 0.

Υποβολή συγκεντρωτικών καταστάσεις κατά ημερολογιακό έτος
Οι συγκεντρωτικές καταστάσεις υποβάλλονται για τις συναλλαγές που πραγματοποιήθηκαν ανά ημερολογιακό έτος.
Αυτό σημαίνει πως όταν μια επιχείρηση έχει υπερδωδεκάμηνη διαχειριστική περίοδο θα υποβάλλει δυο φορές συγκεντωρική κατάσταση για το κάθε ένα ημερολογιακό έτος της αυτής διαχειριστικής περιόδου.
Επίσης, όται μια επιχείρηση έχει διαχειριστική περίοδο 1/7-30/6 ή όποια άλλη διαφορετική του ημερολογιακού έτους, υποχρεούται να υποβάλλει συγκεντρωτικές καταστάσεις για τμήματα διαφορετικών διαχειριστικών περιόδοων, δηλαδή πάντοτε για χρονικό διάστημα 1/1-31/12.
Τα παραπάνω συμβαίνου, γιατί ο κύριος όγκος των υπόχρεων απεικόνισης συναλλαγών ακολουθούν διαχείριση 1/1-31/12 και ο νομοθέτης επιδιώκει να διευκολύνει τις μηχανογραφικές διασταυρώσεις και στη συνέχεια τις ελεγκτικές επαληθεύσεις από τα φορολογικά όργανα. (Δημ. Σταματόπουλος, Γιάννης Σταματόπουλος, Πάρης Σταματόπουλος, Ανάλυση - Ερμηνεία Κ.Φ.Α.Σ., 2013 σελ. 969-970)



Μη υποβολή μηδενικών συγκεντρωτικών καταστάσεων
Οι συγκεντρωτικές καταστάσεις πελατών και προμηθευτών δεν υποβάλλονται όταν είναι μηδενικές, όπως ορίζεται σχετικά στις Εγκ. ΠΟΛ.1300/14-11-1997 και ΠΟΛ.1010/26-1-2005.
Στις περιπτώσεις, επομένως, που κατά το προηγούμενο ημερολογιακό έτος δεν πραγματοποιήθηκαν συναλλαγές ή πραγματοποιήθηκαν συναλλαγές από αυτές που δεν περιλαμβάνονται στις συγκεντρωτικές καταστάσεις, δεν υποβάλλονται μηδενικές καταστάσεις.
Σημειώνουμε ότι μία ρύθμιση καθιέρωσης υποχρέωσης υποβολής μηδενικών συγκεντρωτικών καταστάσεων μπορεί, ενδεχομένως, να φαίνεται λογική για τους μηχανογράφους, εν τούτοις θα δημιουργούσε υποχρεώσεις και πρόσθετη γραφειοκρατία, αφού π.χ. σχεδόν όλα τα Ν.Π.Δ.Δ., οι Δήμοι, οι Σύλλογοι κ.λπ. δεν υποβάλλουν κατάσταση πελατών. (Δημ. Σταματόπουλος, Γιάννης Σταματόπουλος, Πάρης Σταματόπουλος, Ανάλυση - Ερμηνεία Κ.Φ.Α.Σ., 2013 σελ. 969)

Συγκεντρωτική κατάσταση πελατών

Στην κατάσταση αυτή συμπεριλαμβάνονται όλες οι άνω των 300 ευρώ πωλήσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών σε υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών, καθώς και η είσπραξη αμοιβών, αποζημιώσεων, οικονομικών ενισχύσεων και άλλων δικαιωμάτων. Στην κατάσταση αυτή καταχωρούνται αναλυτικά (κατά ΑΦΜ) και τα πρόσωπα της παρ. 1 του άρθρου 3, δηλαδή Δημόσιο ΝΠΔΔ, ΟΤΑ, μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα κ.λπ.
Δε συμπεριλαμβάνονται:
α) Πωλήσεις αγαθών ή παροχή υπηρεσιών σε φυσικά πρόσωπα, για την ικανοποίηση ατομικών ή οικογενειακών αναγκών (λιανικές συναλλαγές) έστω και αν έχουν εκδοθεί τιμολόγια (10 § 1)
β) Πωλήσεις αγαθών ή υπηρεσιών η αξία των οποίων (χωρίς ΦΠΑ) είναι ίση ή μικρότερη των 300 ευρώ για κάθε ένα στοιχείο (10 § 3).
γ) Είσπραξη τόκων και προμηθειών από τράπεζες (εκτός πιστωτικών καρτών) (10 §5 περ. β').
δ) Τα ασφάλιστρα, οι επιστροφές ασφαλίστρων και οι εκπτώσεις επί των ασφαλίστρων που αναγράφονται στα σχετικά ασφαλιστήρια συμβόλαια ή στις πρόσθετες πράξεις 0 0 § 5δ). Η περίπτωση αυτή ισχύει για πρώτη φορά από 1 -1 -2013.
δ) Πωλήσεις στο εξωτερικό (10 § 5 περ. γ') 
ε) Ενδοκοινοτικές παραδόσεις (10 § 5 περ. γ')
στ) Αποδείξεις αυτοπαράδοσης (Σχετ. Εγγ. 1113535/6327/1625/6-2-98). 
ζ) Ποσά εγγυοδοσιών, όταν δεν συμπεριλαμβάνονται στη φορολογητέα αξία των πωληθέντων αγαθών.
η) τα ειδικά στοιχεία για σκοπούς Φόρου Προστιθέμενης Αξίας επί ενδοκοινοτικών πράξεων που εκδίδονται βάσει των διατάξεων της Α.Υ.Ο. ΠΟΑ. 1002/2010.
θ) τα τέλη και τα δικαιώματα που εισπράττουν οι άμισθοι υποθηκοφύλακες (Α.Υ.Ο. ΠΟΑ. 1118/2007). (Δημ. Σταματόπουλος, Γιάννης Σταματόπουλος, Πάρης Σταματόπουλος, Ανάλυση - Ερμηνεία Κ.Φ.Α.Σ., 2013 σελ. 972-973)

Συγκεντρωτική κατάσταση προμηθευτών (αγορών)
Στην κατάσταση αυτή συμπεριλαμβάνονται όλες οι άνω των 300 Ευρώ αγορές αγαθών (εμπορευσίμων, παγίων, αναλωσίμων), λήψεις υπηρεσιών, καταβολές αμοιβών σε μη υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών, καθώς και η καταβολή αποζημιώσεων, οικονομικών ενισχύσεων και άλλων δικαιωμάτων. Επίσης στην κατάσταση αυτή καταχωρούνται αναλυτικά (κατά ΑΦΜ) και τα πρόσωπα της παρ. 1 του άρθρου 3, δηλαδή Δημόσιο ΝΠΔΔ, ΟΤΑ, μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα κ.λπ.
Επισημαίνεται ότι στις συγκεντρωτικές καταστάσεις προμηθευτών συμπεριλαμβάνονται οι αποδείξεις δαπάνης που εκδίδονται, σύμφωνα με το άρθρο 8 § 13 του ΚΦΑΣ για αμοιβές σε πρόσωπα που δεν υποχρεούνται στην έκδοση στοιχείου του ΚΦΑΣ (Σχετ. Εγκ. ΠΟΑ. 1163/1994) (Δημ. Σταματόπουλος, Γιάννης Σταματόπουλος, Πάρης Σταματόπουλος, Ανάλυση - Ερμηνεία Κ.Φ.Α.Σ., 2013 σελ. 973)

Ισοζύγιο
Διευκρινίζεται, ότι παύει να ισχύει η υποχρέωση υποβολής ισοζυγίου ετησίως, για όσους εντάσσονταν σε αυτή την υποχρέωση με τις διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου 20 του προϊσχύσαντος Κ.Β.Σ. για τις χρήσεις που λήγουν από 1/1/2013 και έπειτα. (ΠΟΛ 1004/04.01.2013)