[post_tabs][post_tab title="Από 01.01.2020 (Ν.4646/19)"]
Διευκόλυνση τμηματικής καταβολής χρεών
II. Περιεχόμενο ρύθμισης
III. Αρμόδια όργανα για την χορήγηση διευκολύνσεων
IV. Υποβολή αίτησης
Α. Δικαιούχοι υποβολής
Β. Τρόπος υποβολής
V. Καταβολή δόσεων
Α. Αριθμός δόσεων
Β. Τρόπος καταβολής
Γ. Χρόνος καταβολής
Δ. Κάλυψη πρώτης δόσης από συμψηφισμούς, παρακρατήσεις και μέτρα αναγκαστικής είσπραξης
Ε. Εκπρόθεσμη καταβολή δόσης
ΣΤ. Ελάχιστο ποσό μηνιαίας δόσης
VIII. Προϋποθέσεις υπαγωγής - Προσκομιζόμενα στοιχεία-πληροφορίες
Α. Δυνατότητα εξόφλησης
Β. Υποβολή φορολογικών δηλώσεων
Γ. Εξόφληση ή τακτοποίηση οφειλών μη υπαγόμενων στη ρύθμιση
Δ. Υπεύθυνη Δήλωση περιουσιακών στοιχείων- βεβαίωση βιωσιμότητας
Ε. Λοιποί όροι
IX. Υποδείγματα
X. Ευεργετήματα υπέρ του οφειλέτη
XI. Οριστικοποίηση ρύθμισης και απώλειά της
XII. Επανένταξη οφειλών στη ρύθμιση μετά από απώλειά της
XIV. Αναστολή παραγραφής οφειλών
XV. Τόκοι εκπρόθεσμης καταβολής βασικής οφειλής
XVI. Ειδικές Περιπτώσεις
A. Οφειλές υπέρ Ο.Τ.Α. από τέλη και δικαιώματα ύδρευσης και αποχέτευσης
B. Οφειλές από τέλη διαμονής παρεπιδημούντων ή του τέλους επί των ακαθάριστων εσόδων κέντρων διασκέδασης
Γ. Οφειλές από συμβάσεις μίσθωσης που αποτελούν έσοδα των Ο.Τ.Α.
Δ. Οφειλές που προκύπτουν από δηλώσεις που υποβάλλονται μετά την κοινοποίηση της εντολής ελέγχου ή της πρόσκλησης του άρθ.14 του ΚΦΔ
Ι. Ισχύον Νομοθετικό Καθεστώς
Στους οφειλέτες των Δήμων, των Κοινοτήτων και των νομικών τους προσώπων δημοσίου δικαίου παρέχονται οι διευκολύνσεις τμηματικής καταβολής των οφειλών τους, οι οποίες προβλέπονται από τη νομοθεσία που ισχύει για τους οφειλέτες του Δημοσίου. (άρθρο 170 παρ. 1 Ν.3463/2006)
Επισημαίνεται ότι η προαναφερθείσα διάταξη αφορά στην δυνατότητα, που διαθέτουν οι οργανισμοί τοπικής αυτοδιοίκησης α' βαθμού και τα νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου αυτών, να παράσχουν στους οφειλέτες τους τις ισχύουσες, περί πάγιας ρύθμισης ληξιπρόθεσμων οφειλών προς το Δημόσιο, διευκολύνσεις που προβλέπονται στην υποπαρ. Α2 της παρ. Α, του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013. (ΥΠ.ΕΣ. 50045/12.01.2015)
Δεν επιτρέπεται από 1-7-2013 η χορήγηση διευκολύνσεων - ρυθμίσεων τμηματικής καταβολής, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 13 έως και 21 του ν. 2648/1998 και του άρθρου 14 του ν. 3888/2010. (υποπαρ.Α.2 περ. 16 του Ν.4152/2013 και ΥΠ.ΕΣ. 50045/12.01.2015)
Επομένως, η καταληκτική ημερομηνία χορήγησης των ανωτέρω διευκολύνσεων/ρυθμίσεων είναι η 28η Ιουνίου 2013. (ΠΟΛ 1172/2013)
Συνεπώς, από 1-7-2013 οι ληξιπρόθεσμες οφειλές προς το Δημόσιο ρυθμίζονται πλέον πάγια με τις διατάξεις της υποπαρ. Α.2 του Ν.4152/2013, όπως τροποποιήθηκε από την παρ. 2 του άρθρου 74 του Ν. 4174/13.
Με την υπ' αριθμ. 1112/21.05.2013 ΠΟΛ του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, η οποία ισχύει από 1-7-2013, δόθηκαν οδηγίες σχετικά με την εφαρμογή των εν οριζομένων στο άρθρο πρώτο παρ. Α, υποπαρ.Α.2 του Ν.4152/2013. (ΥΠ.ΕΣ. 50045/12.01.2015)
Η ΠΟΛ 1112/21.05.2013 ισχύει από 01.07.2013. Έως την 25.07.2013 η αίτηση υποβάλλεται και οι καταβολές διενεργούνται στην αρμόδια υπηρεσία. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 11)
Σχετική είναι και η ΠΟΛ 1172/2013, με την οποία παρέχονται οδηγίες για ενημέρωση και ενιαία εφαρμογή της υποπαρ.Α.2 περ. 16 του Ν.4152/2013 και της 1112/21.05.2013 ΠΟΛ.
Οι διατάξεις των περιπτώσεων 1, 3, 4, 7, 9, 12 και 15 της υποπαραγράφου Α2 της παραγράφου A΄ του πρώτου άρθρου του ν. 4152/2013, όπως τροποποιούνται με το άρθρο 43 του Ν.4646/19, εφαρμόζονται από την 1.1.2020. Μέχρι και την 31.12.2019 ισχύουν οι διατάξεις της υποπαραγράφου Α2 της παραγράφου A΄ του πρώτου άρθρου του ν. 4152/2013 πριν την τροποποίηση με τις διατάξεις του άρθρου 43 του Ν.4646/19. (παρ.36 άρθρο 66 Ν.4646/19)
Με το άρθρο 43 του ν. 4646/2019 αντικαταστάθηκαν συγκεκριμένες ρυθμίσεις (περ. 1,3,4,7,9,12 και 15) της υποπαραγράφου Α.2 του ν. 4152/2013, αναφορικά με τις πάγιες προβλέψεις για την τμηματική καταβολή οφειλών προς το Δημόσιο, οι οποίες και εφαρμόζονται αναλογικά για τους οφειλέτες των ΟΤΑ α΄ βαθμού και των νομικών τους προσώπων δημοσίου δικαίου (παρ. 1, αρ. 170, ν. 3463/2006), από την 1.1.2020 (παρ. 36, αρ. 66, ν. 4646/2019) (ΥΠ.ΕΣ. 10145/13.02.2020)
Με την απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’) ορίζεται ως χρόνος έναρξης εφαρμογής για την υπαγωγή στις διατάξεις του άρθρου 43 του ν. 4646/2019 η 26-2-2020. Μέχρι την ανωτέρω ημερομηνία εξακολουθούν να υλοποιούνται οι διατάξεις της υποπαραγράφου Α2 της παραγράφου Α του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013 πριν την τροποποίηση με τις διατάξεις του άρθρου 43 του ν. 4646/2019. (παρ.1 άρθρο 9 Απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
II. Περιεχόμενο ρύθμισης
Οφειλές βεβαιωμένες στις Δημόσιες Οικονομικές Υπηρεσίες, τα Ελεγκτικά Κέντρα και τα Τελωνεία, σύμφωνα με τον Κώδικα Είσπραξης Δημοσίων Εσόδων (ν.δ. 356/1974, Α΄ 90, Κ.Ε.Δ.Ε.) (ήδη ν.4978/22), τον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 4174/2013, Α΄170 Κ.Φ.Δ.) (ήδη ν.4987/22) και τον Τελωνειακό Κώδικα, δύνανται, κατόπιν αίτησης των οφειλετών, πριν ή μετά τη λήξη της προθεσμίας καταβολής αυτών, να ρυθμίζονται και να καταβάλλονται σε δόσεις. (υποπαρ.Α.2 περ. 1 του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1α του άρθρου 43 του Ν.4646/19)
Η ρύθμιση δύναται να χορηγηθεί μέχρι δύο φορές ανά οφειλέτη και για τις οφειλές για τις οποίες έχει ευθύνη καταβολής. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Η υπαγωγή στη ρύθμιση μπορεί να γίνει οποτεδήποτε. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
III. Αρμόδια όργανα για την χορήγηση διευκολύνσεων
Αρμόδιο όργανο για την παροχή των διευκολύνσεων του άρθρου 170 παρ. 2 Ν.3463/2006 είναι:
α) ο προϊστάμενος της ταμειακής υπηρεσίας των δήμων για βασική οφειλή ύψους μέχρι 50.000 ευρώ,
β) η οικονομική επιτροπή για βασική οφειλή που υπερβαίνει τα 50.000 ευρώ. (άρθρο 170 παρ. 2 Ν.3463/2006, όπως αντικαταστάθηκε από το άρθρο 48 του Ν. 4257/2014) (περίπτ. ιε.ii. της παρ.1 του άρθρου 72 του Ν.3852/10, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1 του άρθρου 3 του Ν.4623/19, και την παρ.1 του άρθρου 40 του Ν. 4735/20)
Από 09.08.2019 (ημερ. έναρξης ισχύος του Ν.4623/19) σύμφωνα με την περίπτ. ιε.ii. της παρ.1 του άρθρου 72 του Ν.3852/10, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1 του άρθρου 3 του Ν.4623/19, και την παρ.1 του άρθρου 40 του Ν. 4735/20), η αρμοδιότητα χορήγησης διευκόλυνσης οφειλετών για ποσά άνω των εκατόν πενήντα χιλιάδων (150.000) ευρώ κατά το άρθρο 170 του Κώδικα Δήμων και Κοινοτήτων ασκείται από την Οικονομική Επιτροπή αντί του Δημοτικού Συμβουλίου.
Στους οφειλέτες των νομικών προσώπων δημοσίου δικαίου αρμόδιο όργανο για την παροχή των διευκολύνσεων είναι το διοικητικό συμβούλιο αυτών, το οποίο δύναται με απόφασή του να εκχωρεί την αρμοδιότητα, είτε εν συνόλω είτε για συγκεκριμένα όρια βασικών οφειλών, σε υπηρεσίες ή υπαλλήλους του νομικού προσώπου. (άρθρο 170 παρ. 2 Ν.3463/2006, όπως αντικαταστάθηκε από το άρθρο 48 του Ν. 4257/2014)
Τυχόν παράβολο προβλεπόμενο από τη νομοθεσία της παραγράφου 1 κατατίθεται υπέρ του δήμου, στην ταμειακή του υπηρεσία.
Με απόφαση των Υπουργών Οικονομικών και Εσωτερικών δύναται να καθορίζεται κάθε άλλο αναγκαίο θέμα που αφορά στην εφαρμογή των ανωτέρω. (άρθρο 170 παρ. 2 Ν.3463/2006, όπως αντικαταστάθηκε από το άρθρο 48 του Ν. 4257/2014)
Στους οφειλέτες των Οργανισμών Τοπικής Αυτοδιοίκησης, των οποίων η ταμειακή υπηρεσία διεξάγεται δια των Δημόσιων Οικονομικών Υπηρεσιών (Δ.Ο.Υ.), αρμόδια όργανα για τη χορήγηση των ανωτέρω διευκολύνσεων είναι εκείνα του άρθρου 170 παρ. 2 του Ν. 3463/2006. (άρθρο 170 παρ. 3 Ν.3463/2006)
IV. Υποβολή αίτησης
Α. Δικαιούχοι υποβολής
Στη ρύθμιση δύνανται να υποβάλλουν αίτηση υπαγωγής με τους ίδιους όρους:
α) ο πρωτοφειλέτης (φυσικό πρόσωπο ή ο νόμιμος εκπρόσωπος στην περίπτωση του νομικού προσώπου).
β) τα πρόσωπα που ευθύνονται μαζί με τον πρωτοφειλέτη κατά το μέρος ευθύνης τους.
γ) οι κληρονόμοι αποβιωσάντων οφειλετών, σύμφωνα με το ποσοστό της κληρονομικής τους μερίδας.
δ) οι οφειλέτες σύζυγοι για φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων που προέκυψε από την κοινή δήλωση φορολογίας εισοδήματος, δεδομένου ότι η ευθύνη καταβολής ανήκει στον κάθε σύζυγο χωριστά για το φόρο που αναλογεί στα εισοδήματά του. Ομοίως και σε περίπτωση άλλων φόρων και τελών που προκύπτουν από κοινή δήλωση.(Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Διευκρινίζεται ότι, στις περιπτώσεις των καταλογιστικών πράξεων με υπόχρεα πρόσωπα πέραν του ενός, οι οφειλές μπορούν να ρυθμιστούν από τους υπόχρεους, -δηλαδή ο καθένας να ρυθμίσει, εφόσον το επιθυμεί, το σύνολο των οφειλών που αφορούν την προσωπική του υποχρέωση - υπό την αίρεση ότι η αλληλέγγυα υποχρέωση του δεν παύει μέχρι την αποπληρωμή της οφειλής από τους λοιπούς οφειλέτες ή αυτούς τους ίδιους. (ΠΟΛ 1172/2013)
Β. Τρόπος υποβολής
Η αίτηση για υπαγωγή σε πρόγραμμα ρύθμισης των διατάξεων της υποπαραγράφου Α2 της παραγράφου Α του πρώτου άρθρου του ν. 4152/2013, όπως αυτή τροποποιήθηκε με τις διατάξεις του άρθρου 43 του ν. 4646/2019, υποβάλλεται από την 26/2/2020 ηλεκτρονικά, μέσω διαδικτυακής εφαρμογής για όλες τις περιπτώσεις που αυτό υποστηρίζεται τεχνικά. Εξαιρετικά και σε περίπτωση που υφίσταται αδυναμία διαδικτυακής υποστήριξης, η αίτηση υποβάλλεται στη Δ.Ο.Υ. ή Τελωνείο ή άλλη Υπηρεσία της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.), ο Προϊστάμενος της οποίας είναι αρμόδιος για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής. Η αίτηση για ρύθμιση επέχει θέση υπεύθυνης δήλωσης του άρθρου 8 του ν. 1599/1986. (άρθρο 1 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’)
Κατ' εξαίρεση, όταν η αίτηση δεν υποβάλλεται από τον πρωτοφειλέτη, η υποβολή της διενεργείται μόνο στην αρμόδια Υπηρεσία. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Από την ηλεκτρονική υποβολή εξαιρούνται επίσης οφειλέτες σε βάρος των οποίων υφίστανται βεβαιωμένες οφειλές υπέρ αλλοδαπού δημοσίου. Στις περιπτώσεις αυτές η υποβολή της αίτησης ρύθμισης αυτών των οφειλών διενεργείται μόνο στην αρμόδια Υπηρεσία κατόπιν επικοινωνίας με τη Δ/νση Εισπράξεων ή την Τελωνειακή Περιφέρεια Αττικής, κατά περίπτωση. Οι εν λόγω οφειλές υπάγονται σε ξεχωριστή ρύθμιση. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
V. Καταβολή δόσεων
Α. Αριθμός δόσεων
Οι οφειλές καταβάλλονται
(i) σε δύο (2)έως είκοσι τέσσερις (24) μηνιαίες δόσεις,
(ii) σε δύο (2)έως σαράντα οκτώ (48) μηνιαίες δόσεις, εφόσον πρόκειται για οφειλές που βεβαιώνονται από φόρο κληρονομιών, από φορολογικό και τελωνειακό έλεγχο, καθώς και για μη φορολογικές και τελωνειακές οφειλές, κατά τα ειδικότερα αναφερόμενα στα επόμενα εδάφια. (υποπαρ.Α.2 περ. 1α του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1 του άρθρου 43 του Ν.4646/19)
Ο αριθμός των δόσεων της ρύθμισης για οφειλές που ρυθμίζονται σύμφωνα με την ανωτέρω υποπερίπτωση α) (ii) σε έως σαράντα οκτώ (48) δόσεις καθορίζεται από τα αρμόδια όργανα των ΟΤΑ α' βαθμού με βάση την ικανότητα αποπληρωμής του οφειλέτη, κατά τα επόμενα, υπό τον περιορισμό του ελάχιστου ποσού μηνιαίας δόσης των τριάντα ευρώ (30). (υποπαρ.Α.2 περ. 1β του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1 του άρθρου 43 του Ν.4646/19) (ΥΠ.ΕΣ. 10145/13.02.2020)
Με την παρ. 1 του άρθρου 43 του ν. 4646/2019 αντικαθίσταται η περ. 1 της υποπαραγράφου Α.2. του άρθρου πρώτου του Ν.4152/13 και διπλασιάζεται ο μέγιστος αριθμός των δόσεων στις οποίες μπορεί να καταβληθεί το οφειλόμενο ποσό, εφόσον αυτό υπαχθεί σε ρύθμιση κατά τις εν λόγω διατάξεις. Επιπλέον, στην ίδια παράγραφο, και μόνο για τις οφειλές που ρυθμίζονται και καταβάλλονται σε 24 έως 48 δόσεις (όχι για εκείνες που καταβάλλονται σε 2 έως 24 δόσεις) προβλέπεται πλέον ένας ειδικός τρόπος προσδιορισμού της ελάχιστης ικανότητας αποπληρωμής του οφειλέτη (είτε αυτός είναι φυσικό πρόσωπο είτε νομικό πρόσωπο) βάσει της οποίας καθορίζεται από την Φορολογική Διοίκηση (εν προκειμένω από τα αρμόδια όργανα των ΟΤΑ α΄ βαθμού) και ο ακριβής αριθμός των δόσεων στη ρύθμιση που θα χορηγηθεί τελικώς. (ΥΠ.ΕΣ. 10145/13.02.2020)
Στην περίπτωση αυτή υπάγονται και i) οι οφειλές που προκύπτουν από διοικητικό προσδιορισμό φόρου με βάση όχι στοιχεία που περιέχονται σε φορολογική δήλωση αλλά στοιχεία που έχει στη διάθεσή της η Φορολογική Διοίκηση από άλλες πηγές, με εξαίρεση τον προσδιορισμό κατά τις διατάξεις του άρθρου 5Α του ν. 4172/2013 καθώς και ii) οι οφειλές που προκύπτουν από εκτιμώμενο προσδιορισμό του φόρου. (παρ.2 άρθρο 3 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’)
Για οφειλέτες φυσικά πρόσωπα, με βάση
- το μέσο όρο του συνολικού εισοδήματός τους (ατομικό, φορολογούμενο ή απαλλασσόμενο, πραγματικό ή τεκμαρτό) με οποιοδήποτε τρόπο και εάν έχει αυτό προσδιοριστεί (είτε βάσει δήλωσης του φορολογούμενου είτε κατόπιν ελέγχου ή οίκοθεν βάσει στοιχείων που έχει στη διάθεσή της η Φορολογική Διοίκηση) κατά τα τελευταία τρία φορολογικά έτη πριν την αίτηση υπαγωγής στη ρύθμιση για τα οποία έχει παρέλθει η προθεσμία υποβολής της οικείας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, ή το συνολικό εισόδημα (ατομικό, φορολογούμενο ή απαλλασσόμενο, πραγματικό ή τεκμαρτό) του αμέσως προηγούμενου φορολογικού έτους από την ημερομηνία αίτησης υπαγωγής στη ρύθμιση, για το οποίο έχει παρέλθει η προθεσμία υποβολής της οικείας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, εφόσον αυτό είναι μεγαλύτερο , και το ύψος της ρυθμιζόμενης οφειλής. (υποπαρ.Α.2 περ. 1β του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1 του άρθρου 43 του Ν.4646/19)
Για καθορισμό του αριθμού των δόσεων κατά τα ανωτέρω δεν λαμβάνεται υπόψιν το συνολικό εισόδημα του φορολογικού έτους για το οποίο κατά τον χρόνο της αίτησης υπαγωγής στη ρύθμιση δεν έχει παρέλθει η προθεσμία υποβολής της οικείας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. (παρ.2 άρθρο 3 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’)
Ο αριθμός των δόσεων υπολογίζεται ως εξής:
Το συνολικό εισόδημα πολλαπλασιάζεται τμηματικά με προοδευτικά κλιμακωτό συντελεστή, όπως αυτός ορίζεται στο επόμενο εδάφιο. (υποπαρ.Α.2 περ. 1β του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1 του άρθρου 43 του Ν.4646/19)
Για εισόδημα:
αα) από 0,01 ευρώ έως 15.000 ευρώ με συντελεστή τέσσερα τοις εκατό (4%),
ββ) από 15.000,01 ευρώ έως 20.000 ευρώ με συντελεστή έξι τοις εκατό (6%),
γγ) από 20.000,01 ευρώ έως 25.000 ευρώ με συντελεστή οκτώ τοις εκατό (8%),
δδ) από 25.000,01 ευρώ έως 30.000 ευρώ με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%),
εε) από 30.000,01 ευρώ έως 50.000 ευρώ με συντελεστή δώδεκα τοις εκατό (12%),
στστ) από 50.000,01 ευρώ έως 75.000 ευρώ με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%),
ζζ) από 75.000,01 ευρώ έως 100.000 ευρώ με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%),
ηη) πάνω από 100.000 ευρώ με συντελεστή είκοσι πέντε τοις εκατό (25%). (υποπαρ.Α.2 περ. 1β του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1 του άρθρου 43 του Ν.4646/19)
Ο ανωτέρω συντελεστής μειώνεται ανάλογα με τον αριθμό των εξαρτώμενων τέκνων του οφειλέτη, όπως αυτά ορίζονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 11 του ν. 4172/2013 (Α΄167), κατά μία (1) εκατοστιαία μονάδα για ένα (1) τέκνο, κατά δύο (2) εκατοστιαίες μονάδες για δύο (2) τέκνα και κατά τρεις (3) εκατοστιαίες μονάδες για τρία (3) τέκνα και άνω. Το άθροισμα των γινομένων του εισοδήματος με τους αντίστοιχους συντελεστές αναγόμενο σε μηνιαία βάση διαιρεί το ποσό της ρυθμιζόμενης οφειλής. Ο αριθμός των δόσεων προκύπτει από το ακέραιο μέρος του πηλίκου της διαίρεσης αυτής, υπό τον περιορισμό του ελάχιστου ποσού μηνιαίας δόσης. (υποπαρ.Α.2 περ. 1β του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1 του άρθρου 43 του Ν.4646/19) (παρ.2 άρθρο 3 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’)
Πιο αναλυτικά: έστω ότι φορολογούμενος χωρίς παιδιά με ρυθμιζόμενη οφειλή 25.000 και με εισόδημα φορ. έτους 2016=20.000, φορ.έτους 2017=50.000, φορ.έτους 2018= 70.000. Ο μέσος όρος του εισοδήματος είναι 46.666,66. Οπότε ο αριθμός δόσεων θα καθοριστεί με βάση το εισόδημα του τελευταίου φορ.έτους πριν την ημερομηνία υπαγωγής στη ρύθμιση, που είναι μεγαλύτερο του μέσου όρου, δηλαδή εισόδημα 70.000. Το ποσό αυτό πολλαπλασιάζεται τμηματικά με τον προοδευτικά κλιμακωτό συντελεστή και μας δίνει ως ετήσιο διαθέσιμο εισόδημα για την αποπληρωμή της ρύθμισης, ποσό 7200. Αναγόμενο σε μηνιαία βάση, μας δίνει μηνιαία ικανότητα αποπληρωμής 600 ευρώ. Η ρυθμιζόμενη οφειλή διαιρείται με την μηνιαία ικανότητα αποπληρωμής και το ακέραιο μέρος του πηλίκου μας δίνει το πλήθος των δόσεων. Δηλαδή 25.000 / 600 = 41,66. Οπότε χορηγείται ρύθμιση 41 δόσεων. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Σε περίπτωση που ο οφειλέτης δεν είχε υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος για κανένα από τα φορολογικά έτη που λαμβάνονται υπόψιν για τον καθορισμό της ικανότητας αποπληρωμής, ή έχει υποβάλει μηδενικές δηλώσεις για όλα τα έτη αυτά, χορηγείται ο μέγιστος αριθμός δόσεων, υπό τον περιορισμό του ποσού της ελάχιστης μηνιαίας δόσης. Για τον καθορισμό της ικανότητας αποπληρωμής προσμετράται το υπολειπόμενο ρυθμισμένο ποσό από ανεξόφλητες κατά τον χρόνο της υπαγωγής δόσεις ρυθμίσεων, οι οποίες χορηγήθηκαν δυνάμει των διατάξεων της υποπερίπτωσης α΄ (ii), στο βαθμό που ο χρόνος αποπληρωμής των δόσεων των προηγουμένων ρυθμίσεων συμπίπτει με τον χρόνο αποπληρωμής των δόσεων της ρύθμισης. (υποπαρ.Α.2 περ. 1β του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1 του άρθρου 43 του Ν.4646/19) (παρ.2 άρθρο 3 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’)
Πιο αναλυτικά: έστω ότι φορολογούμενος χωρίς παιδιά με ρυθμιζόμενη οφειλή ποσού 14.000 ευρώ με εισόδημα φορ. έτους 2016=70.000, φορ. έτους 2017=60.000, φορ. έτους 2018= 50.000, στον οποίο έχει ήδη χορηγηθεί ρύθμιση 48 δόσεων και για την οποία έχει ήδη καταβάλλει τις 12 δόσεις. Ο μέρος όρος του εισοδήματος είναι 60.000. Το ποσό αυτό πολλαπλασιάζεται τμηματικά με τον προοδευτικά κλιμακωτό συντελεστή και μας δίνει ως ετήσιο διαθέσιμο εισόδημα για την αποπληρωμή της ρύθμισης, ποσό 5700. Αναγόμενο σε μηνιαία βάση, μας δίνει μηνιαία ικανότητα αποπληρωμής 475 ευρώ. Η ρυθμιζόμενη οφειλή διαιρείται με την μηνιαία ικανότητα αποπληρωμής και το ακέραιο μέρος του πηλίκου μας αντιστοιχεί στον αρχικό υπολογισμό του πλήθους των δόσεων. Δηλαδή 14.000 / 475 = 29,47. Οπότε αρχικά υπολογίζεται ρύθμιση 29 δόσεων.
Στη συνέχεια, δεδομένου ότι από την προηγούμενη ρύθμιση εκκρεμεί η καταβολή 36 δόσεων ποσού 200 ευρώ μηνιαίως (συνολικά ποσό 36 x 200 € = 7.200 ευρώ) διαπιστώνεται ότι συμπίπτουν 29 δόσεις, δηλαδή ότι για τους 29 επόμενους μήνες ο φορολογούμενος οφείλει να καταβάλλει δόσεις δύο διακριτών ρυθμίσεων. Κατ' επέκταση, για τον καθορισμό της ικανότητας αποπληρωμής θα προστεθεί (πλασματικά) στο ρυθμιζόμενο ποσό (14.000) το γινόμενο του αριθμού των δόσεων που συμπίπτουν και του ποσού της μηνιαίας δόσης της προηγούμενης ρύθμισης (29 x 200 = 5800) και θα προκύψει συνολικά (πλασματικά) ποσό 14000 + 5800=19800, το οποίο θα διαιρεθεί με τη μηνιαία ικανότητα αποπληρωμής 19800/475 = 41 δόσεις. Οπότε χορηγείται ρύθμιση 41 δόσεων. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Για οφειλέτες νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες, με βάση
- το μέσο όρο των συνολικών ακαθάριστων εσόδων, με οποιοδήποτε τρόπο και εάν έχουν αυτά προσδιοριστεί (είτε βάσει δήλωσης του φορολογούμενου είτε κατόπιν ελέγχου ή οίκοθεν βάσει στοιχείων που έχει στη διάθεσή της η Φορολογική Διοίκηση), των τριών τελευταίων πριν την αίτηση υπαγωγής στη ρύθμιση φορολογικών ετών για τα οποία έχει παρέλθει η προθεσμία υποβολής της οικείας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, ή
- τα συνολικά ακαθάριστα έσοδα του αμέσως προηγούμενου φορολογικού έτους από την ημερομηνία αίτησης υπαγωγής στη ρύθμιση, για τα οποία έχει παρέλθει η προθεσμία υποβολής της οικείας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, εφόσον αυτά είναι μεγαλύτερα από τον μέσο όρο. (υποπαρ.Α.2 περ. 1β του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1 του άρθρου 43 του Ν.4646/19) (παρ.2 άρθρο 3 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’)
Για καθορισμό του αριθμού των δόσεων κατά τα ανωτέρω δεν λαμβάνεται υπόψιν το συνολικό εισόδημα του φορολογικού έτους για το οποίο κατά τον χρόνο της αίτησης υπαγωγής στη ρύθμιση δεν έχει παρέλθει η προθεσμία υποβολής της οικείας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. (παρ.2 άρθρο 3 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’)
Ο αριθμός των δόσεων υπολογίζεται ως εξής:
Τα συνολικά ακαθάριστα έσοδα πολλαπλασιάζονται τμηματικά με προοδευτικά κλιμακωτό συντελεστή, όπως αυτός ορίζεται στο επόμενο εδάφιο. (υποπαρ.Α.2 περ. 1β του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1 του άρθρου 43 του Ν.4646/19)
Για ακαθάριστα έσοδα:
αα) από 0,01 ευρώ έως 1.000.000 ευρώ με συντελεστή πέντε τοις εκατό (5%),
ββ) από 1.000.000,01 ευρώ έως 1.500.000 ευρώ με συντελεστή επτά τοις εκατό (7%),
γγ) από 1.500.000,01 ευρώ και άνω με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%). (υποπαρ.Α.2 περ. 1β του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1 του άρθρου 43 του Ν.4646/19)
Το άθροισμα των γινομένων των ακαθάριστων εσόδων με τους αντίστοιχους συντελεστές αναγόμενο σε μηνιαία βάση διαιρεί το ποσό της ρυθμιζόμενης οφειλής. Ο αριθμός των δόσεων προκύπτει από το ακέραιο μέρος του πηλίκου της διαίρεσης αυτής, υπό τον περιορισμό του ελάχιστου ποσού μηνιαίας δόσης. (υποπαρ.Α.2 περ. 1β του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1 του άρθρου 43 του Ν.4646/19)
Πιο αναλυτικά: έστω ότι νομικό πρόσωπο με ρυθμιζόμενη οφειλή 200.000 και με ακαθάριστα φορ.έτους 2016=1.200.000, φορ.έτους 2017=1.500.000, φορ.έτους 2018= 600.000. Ο μέσος όρος είναι 1.100.000. Οπότε ο αριθμός δόσεων θα καθοριστεί με βάση το μέσο όρο που είναι μεγαλύτερος από το εισόδημα του τελευταίου φορ.έτους πριν την ημερ/νία υπαγωγής στη ρύθμιση, δηλαδή ακαθάριστα 1.100.000. Το ποσό αυτό πολλαπλασιάζεται τμηματικά με τον προοδευτικά κλιμακωτό συντελεστή και μας δίνει ως ετήσιο διαθέσιμο ποσό για την αποπληρωμή της ρύθμισης, ποσό 57.000. Αναγόμενο σε μηνιαία βάση, μας δίνει μηνιαία ικανότητα αποπληρωμής 4750 ευρώ. Η ρυθμιζόμενη οφειλή διαιρείται με την μηνιαία ικανότητα αποπληρωμής και το ακέραιο μέρος του πηλίκου μας δίνει το πλήθος των δόσεων. Δηλαδή 200.000 / 4750 = 42,10. Οπότε χορηγείται ρύθμιση 42 δόσεων. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Σε περίπτωση που για όλα τα φορολογικά έτη με βάση τα οποία καθορίζεται η ικανότητα αποπληρωμής του οφειλέτη έχουν υποβληθεί μηδενικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος, χορηγείται ο μέγιστος αριθμός δόσεων, υπό τον περιορισμό του ποσού της ελάχιστης μηνιαίας δόσης. Για τον καθορισμό της ικανότητας αποπληρωμής λαμβάνονται κάθε φορά υπόψιν και οι οφειλές από ανεξόφλητες κατά τον χρόνο της υπαγωγής δόσεις ρυθμίσεων οι οποίες χορηγήθηκαν δυνάμει των διατάξεων της υποπερίπτωσης α΄ (ii), στον βαθμό που ο χρόνος αποπληρωμής των δόσεων των προηγουμένων ρυθμίσεων συμπίπτει με τον χρόνο αποπληρωμής των δόσεων της ρύθμισης. (υποπαρ.Α.2 περ. 1β του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1 του άρθρου 43 του Ν.4646/19)
Πιο αναλυτικά: έστω ότι νομικό πρόσωπο με ρυθμιζόμενη οφειλή 200.000 και με ακαθάριστα φορ. έτους 2016=1.200.000, φορ. έτους 2017=1.500.000, φορ. έτους 2018= 600.000, στο οποίο έχει ήδη χορηγηθεί ρύθμιση 48 δόσεων και για την οποία έχει ήδη καταβάλλει τις 12 δόσεις. Ο μέρος όρος του εισοδήματος είναι 1.100.000. Το ποσό αυτό πολλαπλασιάζεται τμηματικά με τον προοδευτικά κλιμακωτό συντελεστή και μας δίνει ως ετήσιο διαθέσιμο ποσό για την αποπληρωμή της ρύθμισης, ποσό 57.000. Αναγόμενο σε μηνιαία βάση, μας δίνει μηνιαία ικανότητα αποπληρωμής 4750 ευρώ. Η ρυθμιζόμενη οφειλή διαιρείται με την μηνιαία ικανότητα αποπληρωμής και το ακέραιο μέρος του πηλίκου μας αντιστοιχεί στον αρχικό υπολογισμό του πλήθους των δόσεων. Δηλαδή 200.000 / 4750 = 42,10. Οπότε αρχικά υπολογίζεται ρύθμιση 42 δόσεων.
Στη συνέχεια, δεδομένου ότι από την προηγούμενη ρύθμιση εκκρεμεί η καταβολή 36 δόσεων ποσού 2000 ευρώ μηνιαίως (συνολικά ποσό 36 x 2000 € = 72000 ευρώ) διαπιστώνεται ότι συμπίπτουν 36 δόσεις, δηλαδή ότι για τους 36 επόμενους μήνες ο φορολογούμενος οφείλει να καταβάλλει δόσεις δύο διακριτών ρυθμίσεων. Κατ' επέκταση, για τον καθορισμό της ικανότητας αποπληρωμής θα προστεθεί (πλασματικά) στο ρυθμιζόμενο ποσό (200.000) το γινόμενο του αριθμού των δόσεων που συμπίπτουν και του ποσού της μηνιαίας δόσης της προηγούμενης ρύθμισης (36 x 2000 = 72000) και θα προκύψει συνολικά (πλασματικά) ποσό 200000 + 720000=272.000, το οποίο θα διαιρεθεί με τη μηνιαία ικανότητα αποπληρωμής 272000/4750 = 57,26 δόσεις. Οπότε χορηγείται ρύθμιση στο ανώτατο αριθμό δόσεων δηλαδή 48 δόσεις. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Αν το νομικό πρόσωπο ή η νομική οντότητα έχει προβεί σε διακοπή εργασιών, ως συνολικά ακαθάριστα έσοδα για τον υπολογισμό του αριθμού των δόσεων λαμβάνονται υπόψη τα συνολικά ακαθάριστα έσοδα, του φορολογικού έτους διακοπής εργασιών. (υποπαρ.Α.2 περ. 1β του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1 του άρθρου 43 του Ν.4646/19)
Σε περίπτωση που το νομικό πρόσωπο ή η νομική οντότητα έχει προβεί σε διακοπή εργασιών πέραν των πέντε ετών πριν την υποβολή αίτησης για υπαγωγή στη ρύθμιση, μη συμπεριλαμβανομένου του έτους της αίτησης, χορηγείται ο μέγιστος αριθμός δόσεων. (παρ.2 άρθρο 3 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’)
Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών μπορεί να καθορίζεται χαμηλότερος συντελεστής για νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες που ασκούν αποκλειστικά ή κυρίως ορισμένες δραστηριότητες, λαμβάνοντας υπόψη κάθε πρόσφορο στοιχείο σχετικά με τους συντελεστές κερδοφορίας των δραστηριοτήτων αυτών. (υποπαρ.Α.2 περ. 1β του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1 του άρθρου 43 του Ν.4646/19)
Για την εφαρμογή των ανωτέρω οριζόμενων, στις περιπτώσεις που οφειλέτες είναι νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, δημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου, λαμβάνονται υπόψη τα συνολικά (φορολογούμενα ή απαλλασσόμενα) έσοδα. (παρ.2 άρθρο 3 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’)
Για δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που αφορούν εισοδήματα που αποκτώνται από την 1.1.2014 και εφεξής, λαμβάνεται υπόψη το συνολικό εισόδημα του έτους αυτού, όπως αυτό προκύπτει από τον Κωδικό Αριθμό 001 (Φορολογητέα Κέρδη) και από το πεδίο «Λοιπά έσοδα μη φορολογούμενα» του πίνακα 2Β του εντύπου Ν (Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος Νομικών Προσώπων και Νομικών Οντοτήτων άρθρου 45 ν.4172/2013), ενώ για δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος που αφορούν εισοδήματα που έχουν αποκτηθεί πριν από την 1.1.2014, λαμβάνεται υπόψη αυτό που προκύπτει από τον Κωδικό Αριθμό 820 ή 013 (Σύνολο φορολογούμενου και απαλλασσόμενου εισοδήματος) του εντύπου Φ-01012 (Έντυπο δήλωσης για νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα).
Σε περίπτωση διακοπής εργασιών, ως συνολικό εισόδημα για τον υπολογισμό του αριθμού των δόσεων λαμβάνεται υπόψη το συνολικό εισόδημα (φορολογούμενο ή απαλλασσόμενο) του φορολογικού έτους διακοπής εργασιών, όπως αυτό προσδιορίζεται σύμφωνα με τα ανωτέρω. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Ο αριθμός των δόσεων που καθορίζεται από τα αρμόδια όργανα των ΟΤΑ για οφειλές της υποπερίπτωσης α΄ (ii), δεν μπορεί να είναι μικρότερος των είκοσι τεσσάρων (24), υπό τον περιορισμό του ελάχιστου ποσού μηνιαίας δόσης. Ο οφειλέτης μπορεί να επιλέξει την αποπληρωμή σε λιγότερες των είκοσι τεσσάρων (24) μηνιαίων δόσεων. (υποπαρ.Α.2 περ. 1β του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1 του άρθρου 43 του Ν.4646/19) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Σε περίπτωση που υφίστανται οφειλές που μπορούν να ρυθμίζονται, άλλες έως εικοσιτέσσερις (24) και άλλες έως σαράντα οκτώ (48) μηνιαίες δόσεις, αυτές ρυθμίζονται ταυτόχρονα. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Η αρμόδια υπηρεσία διατηρεί το δικαίωμα να περιορίσει τις δόσεις της χορηγηθείσας ρύθμισης εάν μετά τον έλεγχο των στοιχείων του φακέλου προκύψει δυνατότητα του οφειλέτη να αποπληρώσει την οφειλή του σε λιγότερες δόσεις από τις αρχικά χορηγηθείσες. (ΠΟΛ 1172/2013)
Β. Τρόπος καταβολής
Η καταβολή των δόσεων διενεργείται στους φορείς είσπραξης (συνεργαζόμενες Τράπεζες Ταχυδρομικό Ταμιευτήριο, ΕΛ.ΤΑ), με πάγια εντολή πληρωμής των επόμενων δόσεων, χωρίς να επιβάλλεται στον οφειλέτη οικονομική επιβάρυνση για την εντολή αυτή. (υποπαρ.Α.2 περ. 7 του Ν.4152/2013 και ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 1, ΠΟΛ 1172/2013)
Η αρμόδια Δ.Ο.Υ. / Υπηρεσία δύναται να προσδιορίζει τον λογαριασμό με τον οποίο θα συνδέεται η πάγια εντολή αυτόματης χρέωσης. Η πάγια εντολή πιστοποιείται από το φορέα είσπραξης με ενημέρωση. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 2) (ΠΟΛ 1172/2013)
Η ανωτέρω πάγια εντολή αυτόματης χρέωσης είναι υποχρεωτική για όλους τους οφειλέτες δικαιούχους τραπεζικών λογαριασμών ή δικαιούχων λογαριασμών πληρωμών των ΕΛΤΑ Α.Ε. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 2)
Γ. Χρόνος καταβολής
Η καταβολή της πρώτης δόσης πραγματοποιείται εντός τριών εργάσιμων ημερών από την ημέρα υποβολής της αίτησης για υπαγωγή στη ρύθμιση.(υποπαρ.Α.2 περ. 7 του Ν.4152/2013) (άρθρο 4 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Οι επόμενες δόσεις καταβάλλονται την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επόμενων μηνών. (υποπαρ.Α.2 περ. 7 του Ν.4152/2013)
(άρθρο 4 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Εφόσον δεν έχει εξοφληθεί η πρώτη δόση εντός της ανωτέρω αποκλειστικής προθεσμίας, ο αιτών πρέπει να υποβάλει νέα αίτηση προκειμένου να ρυθμίσει τις οφειλές του. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Δ. Κάλυψη πρώτης δόσης από συμψηφισμούς, παρακρατήσεις και μέτρα αναγκαστικής είσπραξης
Με την υποβολή από τον οφειλέτη αιτήματος περί υπαγωγής στη ρύθμιση, τα αποδιδόμενα ποσά από συμψηφισμούς του άρθρου 83 του Κ.Ε.Δ.Ε. (ήδη άρθρο 75 ν.4978/22), από παρακρατήσεις αποδεικτικού ενημερότητας και βεβαίωσης οφειλής του άρθρου 12 του ν. 4174/2013 (ήδη άρθρο 12 ν.4987/22) και από μέτρα αναγκαστικής είσπραξης δύνανται να καλύπτουν την πρώτη δόση, εφόσον εισπράττονται εντός της προθεσμίας του πρώτου εδαφίου και δεν πιστώνονται διαφορετικά κατά τις κείμενες διατάξεις. (υποπαρ.Α.2 περ. 7 του Ν.4152/2013, όπως τροποποιήθηκε με την παρ.4 του άρθρου 43 του Ν.4646/19) (άρθρο 4 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’) (ΥΠ.ΕΣ. 10145/13.02.2020) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Ε. Εκπρόθεσμη καταβολή δόσης
Η καθυστέρηση πληρωμής μίας δόσης συνεπάγεται την επιβάρυνση αυτής με προσαύξηση δεκαπέντε τοις εκατό (15%). Η δόση αυτή με την αναλογούσα προσαύξηση πρέπει να καταβληθεί το αργότερο μέχρι την ημερομηνία λήξης της προθεσμίας καταβολής της επόμενης δόσης. (υποπαρ.Α.2 περ. 7 του Ν.4152/2013)
Στην περίπτωση που η δόση της οποίας η καταβολή καθυστερεί για πρώτη φορά είναι η τελευταία, αυτή πρέπει να καταβληθεί προσαυξημένη κατά 15% μέχρι την τελευταία εργάσιμη του επόμενου από την ημερομηνία καταβολής αυτής μήνα. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
ΣΤ. Ελάχιστο ποσό μηνιαίας δόσης
Το ελάχιστο ποσό μηνιαίας δόσης της ρύθμισης ορίζεται σε τριάντα (30) ευρώ. (υποπαρ.Α.2 περ. 1δ του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1 του άρθρου 43 του Ν.4646/19)
Στη ρύθμιση υπάγονται οφειλές που δεν είχαν υπαχθεί σε οποιαδήποτε νομοθετική ρύθμιση η οποία κατά την 1.11.2019 ήταν σε ισχύ, όπως ενδεικτικά, ρυθμισμένες οφειλές κατά τις διατάξεις των άρθρων 1-17 του ν. 4321/2015 (ΦΕΚ 32 Α΄), του άρθρου 51 του ν. 4305/2014 (ΦΕΚ 237 Α΄), του άρθρου 43 του ν. 4174/2013, της υποπαραγράφου Α2 της παραγράφου Α του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013 (ΦΕΚ 107 Α΄), της παραγράφου 5 του πέμπτου άρθρου του ν.2275/1994 (ΦΕΚ 238 Α΄) ή του άρθρου 62Α του ν.δ. 356/1974 (Κ.Ε.Δ.Ε.). (άρθρο 2 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’)
Α)Υπάγονται υποχρεωτικά το σύνολο των βεβαιωμένων και ληξιπρόθεσμων οφειλών που κατά τον χρόνο υποβολής της αίτησης δεν έχουν τακτοποιηθεί κατά νόμιμο τρόπο με αναστολή πληρωμής από οποιαδήποτε αιτία ή διευκόλυνση ή άλλη νομοθετική ρύθμιση τμηματικής καταβολής ληξιπροθέσμων οφειλών, βάσει νόμου ή δικαστικής απόφασης (όπως π.χ. με δικαστικά επικυρωμένη συμφωνία εξυγίανσης κατ' άρθρα 99 επ. του Πτωχευτικού Κώδικα ή δικαστική απόφαση του ν. 3869/2010 που ορίζει μηνιαίες καταβολές κ.λπ.) ή προσωρινής διαταγής (όπως π.χ. περί ορισμού μηνιαίων καταβολών κατά το ν. 3869/2010). (υποπαρ.Α.2 περ. 4 του Ν.4152/2013 όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.3 του άρθρου 43 του Ν.4646/19) (άρθρο 2 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Β) Δύνανται να υπαχθούν μετά από επιλογή του οφειλέτη:
α) οι βεβαιωμένες και ληξιπρόθεσμες κατά τον χρόνο υποβολής της αίτησης υπαγωγής, οφειλές που τελούν σε διοικητική ή δικαστική αναστολή, (υποπαρ.Α.2 περ. 4 του Ν.4152/2013 όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.3 του άρθρου 43 του Ν.4646/19) (άρθρο 2 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
β) οι βεβαιωμένες μη ληξιπρόθεσμες, κατά την ημερομηνία υποβολής της αίτησης υπαγωγής στη ρύθμιση, οφειλές ή δόσεις οφειλών. (ΠΟΛ 1025/12.02.2018) (άρθρο 2 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Στην περίπτωση που υπάρχουν περισσότερες των μία βεβαιωμένες μη ληξιπρόθεσμες οφειλές, ο αιτών δύναται να επιλέξει, κατά την ημερομηνία της αίτησης, την υπαγωγή στη ρύθμιση μιας ή περισσοτέρων εξ' αυτών ή δόσεων αυτών.
Με τη νέα τροποποίηση ο οφειλέτης δύναται να υπαγάγει τις νέες οφειλές του σε πρόγραμμα τμηματικής καταβολής πριν λήξει η νόμιμη προθεσμία καταβολής τους, σύμφωνα με τους όρους και τις προϋποθέσεις των διατάξεων της υποπαρ. Α2 της παρ. Α του άρθρου πρώτου του ν.4152/2013. (ΠΟΛ 1025/12.02.2018)
γ) Οφειλές οι οποίες κατά την 1-11-2019 δεν τελούσαν σε ρύθμιση και οι οποίες μέχρι τις 26/2/2020 έχουν υπαχθεί στη ρύθμιση της υποπαρ. Α2 της παρ. Α του πρώτου άρθρου του ν. 4152/2013 ή στη ρύθμιση του άρθρου 43 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ 170 Α΄), δύνανται από τις 26-2-2020, κατόπιν αίτησης του οφειλέτη, να υπαχθούν, για το υπόλοιπο αυτών, σε ρύθμιση σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 43 του ν. 4646/2019. (παρ.2 άρθρο 9 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’)
Στην περίπτωση αυτή θεωρείται ότι οι οφειλές υπήχθησαν στη ρύθμιση για πρώτη φορά. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Διαφορετικά συνεχίζουν να τελούν σε ρύθμιση σύμφωνα με τους όρους και τις προϋποθέσεις των προϊσχυουσών διατάξεων. (παρ.2 άρθρο 9 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’)
Γ) Ο οφειλέτης δύναται να επιλέξει να υπαγάγει στη ρύθμιση ορισμένες μόνο από τις προαιρετικά υπαγόμενες οφειλές. Στην αρμόδια για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής Υπηρεσία υποβάλλεται η αίτηση στην περίπτωση που ο οφειλέτης έχει ευθύνη για την καταβολή μέρους της εντασσόμενης στη ρύθμιση οφειλής. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Δ) Σε περίπτωση που μετά την ημερομηνία υπαγωγής δημιουργηθούν νέες ληξιπρόθεσμες οφειλές, ο οφειλέτης δύναται να τις υπαγάγει στη πάγια ρύθμιση με τους ίδιους όρους. (ΠΟΛ 1172/2013)
Ε) Σημειώνεται ότι οφειλές βεβαιωμένες υπέρ νομικών προσώπων και τρίτων (συμπεριλαμβανομένου και του αλλοδαπού Δημοσίου) υπάγονται στην παρούσα ρύθμιση σύμφωνα με τα οριζόμενα στην ΠΟΛ 1172/2013. (ΠΟΛ 1172/2013)
VII. Μη Υπαγόμενες οφειλές
1. Εξαιρούνται και δεν υπάγονται στη ρύθμιση οφειλέτες που κατά το χρόνο υπαγωγής έχουν καταδικαστεί σε πρώτο βαθμό για φοροδιαφυγή. (υποπαρ.Α.2 περ. 5 του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε από το άρθρο 74 παρ. 2 του Ν. 4174/2013, και ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 3 περ. Γ) (ΠΟΛ 1172/2013) (παρ.3 άρθρο 9 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’)
Αυτό θα δηλώνεται υπεύθυνα από τον αιτούντα και θα ελέγχεται από την αρμόδια Δ.Ο.Υ. / Τελωνείο / άλλη Υπηρεσία σύμφωνα με τα στοιχεία που διαθέτει ή δειγματοληπτικά κατά την κρίση της. Στη ρύθμιση δύνανται να υπαχθούν οφειλέτες οι οποίοι έχουν αθωωθεί κατά τον χρόνο υπαγωγής στη ρύθμιση. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
2. Οφειλές, οι οποίες σύμφωνα με διατάξεις άλλων νόμων δεν δύνανται να ρυθμίζονται (π.χ. παρ. 2 του άρ. 22 του ν.4002/2011 (Α'180) σχετικά με την ανάκτηση κρατικών ενισχύσεων που χορηγήθηκαν με τη σύσταση ειδικών αφορολόγητων αποθεματικών). (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
3. Από τις ρυθμίσεις του άρθρου 170 του Ν. 3463/2006, οι οποίες αφορούν διευκολύνσεις τμηματικής καταβολής των οφειλών σε Δήμους, Κοινότητες και τα νομικά τους πρόσωπα δημοσίου δικαίου, εξαιρούνται οι οφειλές από συμβάσεις. (άρθρο 170 παρ. 5 Ν.3463/2006)
4. Κατά παρέκκλιση των διατάξεων της παραγράφου 8 του άρθρου 2 του ν. 2523/1997, καθώς και των διατάξεων του ν. 2648/1998 περί διευκόλυνσης τμηματικής καταβολής ληξιπρόθεσμων βεβαιωμένων οφειλών και κάθε άλλης ισχύουσας νομοθετικής ρύθμισης ληξιπρόθεσμων οφειλών οι οφειλές που βεβαιώνονται με τις πράξεις των άρθρων 49 και του άρθρου 50 του Κώδικα ΦΠΑδεν υπάγονται σε οποιαδήποτε διευκόλυνση ή ρύθμιση τμηματικής καταβολής ληξιπρόθεσμων οφειλών.
Τα ανωτέρω ισχύουν ανεξάρτητα εάν ο φορολογικός έλεγχος έχει πραγματοποιηθεί με τις διατάξεις του άρθρου 48 ή του άρθρου 48Α. (άρθρο 49 παρ. 4 α του Κώδικα ΦΠΑ (Ν.2859/2000), όπως προστέθηκε με την υποπαρ. Α6 περ. 4 τουΝ. 4152/2013) (άρθρο 50 παρ. 6 του Κώδικα ΦΠΑ (Ν.2859/2000), όπως προστέθηκε με την υποπαρ. Α6 περ. 5 του Ν.4152/2013 και τροποποιήθηκε από την παρ.3 της υποπαρ.Δ.12 του άρθρου 2 του Ν.4336/15) (ΠΟΛ 1172/2013)
Οι παραπάνω διατάξεις ισχύουν για πράξεις προσδιορισμού ή δικαστικές αποφάσεις που εκδίδονται από 1.7.2013 και εφεξής. (υποπαρ. Α.6. περ. 11 υποπερ. β΄ του Ν. 4152/2013)
Με την παρ.3 της υποπαρ.Δ.12 του άρθρου 2 του Ν.4336/15 καταργείται το άρθρο 18 του ν. 4321/2015 και επανέρχονται σε ισχύ, από την ημερομηνία έναρξης ισχύος αυτής (ημερ. έναρξης ισχύος 19.08.2015), οι διατάξεις των άρθρων 49 παρ. 4α και 50 παρ. 6 του Κώδικα ΦΠΑ που είχαν θεσπιστεί με τις περιπτώσεις 4 και 5 της υποπαραγράφου Α.6 της παραγράφου Α του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013, περί μη υπαγωγής σε ρυθμίσεις τμηματικής καταβολής των οφειλών που έχουν βεβαιωθεί με πράξεις προσδιορισμού ΦΠΑ των άρθρων 49 και 50 και αφορούσαν πράξεις που εκδόθηκαν από 1.7.13 έως και 31/12/13. Η ρύθμιση δεν θίγει οφειλές από ΦΠΑ που έχουν ήδη υπαχθεί σε πρόγραμμα ρύθμισης οφειλών έως την έναρξη ισχύος του Ν.4336/15.
Δείτε και την ΠΟΛ 1205/15.09.2015.
VIII. Προϋποθέσεις υπαγωγής - Προσκομιζόμενα στοιχεία-πληροφορίες
Α. Δυνατότητα εξόφλησης
Σε κάθε περίπτωση και ιδιαιτέρως για ποσά βασικής οφειλής άνω των πέντε χιλιάδων (5.000) ευρώ χορηγείται η ρύθμιση μόνο εφόσον ο αιτών αποδεικνύει ότι μπορεί να ανταποκριθεί στο ύψος της μηνιαίας δόσης. (υποπαρ. Α.2. περ. 2 του Ν. 4152/2013)
Β. Υποβολή φορολογικών δηλώσεων
Είναι απαραίτητη η διαπίστωση ότι έχουν υποβληθεί οι φορολογικές δηλώσεις της τελευταίας πενταετίας. (υποπαρ. Α.2. περ. 6β΄ του Ν. 4152/2013)
Συγκεκριμένα, οι οφειλέτες πρέπει να έχουν υποβάλει τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος και τις εκκαθαριστικές δηλώσεις του φόρου προστιθέμενης αξίας της τελευταίας πενταετίας καθώς και τις περιοδικές δηλώσεις του φόρου προστιθέμενης αξίας που έπονται της τελευταίας εκκαθαριστικής. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 6 περ. β) (ΠΟΛ 1172/2013) (παρ.3 άρθρο 9 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Η ανωτέρω προϋπόθεση πληρούται εφόσον ο οφειλέτης έχει υποβάλει εμπρόθεσμα ή εκπρόθεσμα αλλά υποχρεωτικά έως την ημερομηνία της αίτησης τις ανωτέρω δηλώσεις. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Οφειλές βεβαιωμένες έως και τις 31.12.2012 δύναται να ρυθμιστούν, παράλληλα, και με τις διατάξεις της υποπαραγράφου Α1 της παραγράφου Α του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 6 περ. β)
Γ. Εξόφληση ή τακτοποίηση οφειλών μη υπαγόμενων στη ρύθμιση
Οι αιτούντες πρέπει να έχουν εξοφλήσει ή τακτοποιήσει κατά νόμιμο τρόπο (με άλλη ρύθμιση ή αναστολή πληρωμής) τις οφειλές οι οποίες δεν υπάγονται στη ρύθμιση της υποπαρ. Α.2. του Ν. 4152/2013. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Δ. Υπεύθυνη Δήλωση περιουσιακών στοιχείων- βεβαίωση βιωσιμότητας
ι) Για την υπαγωγή στη ρύθμιση των οφειλών που ρυθμίζονται σε έως είκοσι τέσσερις (24) δόσεις (υποπερ. 1.α. (i) της υποπαρ. Α2 της παρ. Α του πρώτου άρθρου του ν. 4152/2013) θα πρέπει να αποδεικνύεται η βιωσιμότητα του διακανονισμού.
Για τον σκοπό αυτό ταυτόχρονα με την υποβολή της αίτησης, ο οφειλέτης πρέπει με υπεύθυνη δήλωση του άρθρου 8 του ν. 1599/1986 να δηλώνει το σύνολο των περιουσιακών του στοιχείων (κινητή και ακίνητη περιουσία οποιασδήποτε μορφής), όπως το μηνιαίο εισόδημά του, επενδύσεις/συμμετοχές κάθε μορφής, τους αριθμούς των τραπεζικών του λογαριασμών (IBAN), μεταφορικά μέσα, τα ακίνητα επί των οποίων έχει εμπράγματο δικαίωμα, απαιτήσεις από τρίτους, καθώς και πληροφορίες που θα περιλαμβάνουν οφειλές του σε ασφαλιστικά ταμεία ή άλλες υπηρεσίες του δημοσίου τομέα και άλλες πάγιες υποχρεώσεις προς τρίτους εφόσον υφίστανται, το τρέχον και το αναμενόμενο εισόδημά του (πχ εκτίμηση για τυχόν έσοδα από μελλοντική εκμίσθωση ακινήτου, εμπορική συμφωνία κλπ). (άρθρο 3 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’) (υποπαρ. Α.2. περ. 6α΄ του Ν. 4152/2013) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Επισημαίνεται ότι κατά την ηλεκτρονική υποβολή της αίτησης ο οφειλέτης υποχρεούται να συμπληρώνει τα σχετικά πεδία που εμφανίζονται στην οθόνη της αίτησης. Στις περιπτώσεις υποβολής της αίτησης στην αρμόδια υπηρεσία η δήλωση των ανωτέρω στοιχείων συνοδεύει την αίτηση. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Η ανωτέρω υπεύθυνη δήλωση κατατίθεται ταυτόχρονα με την υποβολή της αίτησης ρύθμισης. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Για την υπαγωγή φυσικού προσώπου στη ρύθμιση στην υπεύθυνη δήλωση που υποβάλλεται δηλώνεται ότι το εισόδημα των ετών που λαμβάνονται υπόψιν για την ικανότητα αποπληρωμής έχει προσδιοριστεί αποκλειστικά με βάση τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος. Αντίστοιχα, για την υπαγωγή νομικού προσώπου στη ρύθμιση δηλώνεται ότι, τα ακαθάριστα έσοδα των ετών που λαμβάνονται υπόψιν για την ικανότητα αποπληρωμής έχει προσδιοριστεί αποκλειστικά με βάση τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
ιι) Επιπλέον, για ποσό βασικής οφειλής άνω των πενήντα χιλιάδων ευρώ (50.000), πρέπει να προσκομίζονται στοιχεία από τα οποία προκύπτει η πρόσκαιρη οικονομική αδυναμία και η δυνατότητα τήρησης των όρων της ρύθμισης, με υπογραφή για τον έλεγχο και την πιστοποίηση αυτών από ανεξάρτητο εκτιμητή(ορκωτοί ελεγκτές - λογιστές, λογιστές φοροτεχνικοί και κατέχοντες άδεια ασκήσεως δικηγορικού λειτουργήματος). (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Να προσκομίζει και βεβαίωση, από τρίτο ανεξάρτητο εκτιμητή περί της ορθότητας των οικονομικών στοιχείων καθώς και των λοιπών δικαιολογητικών που αποδεικνύουν την αδυναμία εξόφλησης της οφειλής καθώς και τη βιωσιμότητα του διακανονισμού. H προαναφερθείσα βεβαίωση - μελέτη βιωσιμότητας πρέπει να περιλαμβάνει την καθαρή θέση, ανάλυση ρευστότητας και προσδοκόμενα έσοδα - αναμενόμενες δαπάνες του αιτούντα. (υποπαρ. Α.2. περ. 6γ΄ του Ν. 4152/2013 και ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 6 περ. γ) (ΠΟΛ 1172/2013) (παρ.3 άρθρο 9 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’)
Από το αποτέλεσμα της ανωτέρω μελέτης πρέπει να προκύπτει τόσο η βιωσιμότητα του αιτούμενου προγράμματος ρύθμισης όσο και η οικονομική αδυναμία εξόφλησης ή ανταπόκρισης σε πρόγραμμα ρύθμισης με λιγότερες δόσεις. (ΠΟΛ 1172/2013)
Τα στοιχεία αυτά αποστέλλονται με συστημένη επιστολή ή προσκομίζονται στην αρμόδια υπηρεσία εντός μηνός από την ημερομηνία υποβολής της αίτησης. (ΠΟΛ 1172/2013) (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 9)
ΠΡΟΣΟΧΗ!Η ισχύς της περίπτωσης γ'της παραγράφου 6 της υποπαραγράφου Α.2 της παρ. Α' του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013 (Α'107), αναστέλλεται, ως προς τις προϋποθέσεις πιστοποίησης από ανεξάρτητο εκτιμητή και της παροχής εγγύησης ή διασφάλισης ή εμπράγματης ασφάλειας, για χρονικό διάστημα δύο (2) ετών από την δημοσίευση του N. 4537/18 (ημερ.δημοσ. 15.05.2018). Η αναστολή καταλαμβάνει και τις ήδη χορηγηθείσες ρυθμίσεις. Εγγυήσεις, διασφαλίσεις ή εμπράγματες ασφάλειες που τυχόν έχουν παρασχεθεί κατ' εφαρμογή των ανωτέρω διατάξεων εξακολουθούν να ισχύουν. (παρ. 1 άρθρο 118 Ν. 4537/18)
Με την επανέναρξη ισχύος των ανωτέρω διατάξεων (από 16.5.2020), η υποχρέωση προσκόμισης των ως άνω δικαιολογητικών και εγγυήσεων δεν καταλαμβάνει τις ήδη χορηγηθείσες ρυθμίσεις κατά τη διάρκεια της αναστολής. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Ως ανεξάρτητοι εκτιμητές ορίζονται οι ορκωτοί ελεγκτές - λογιστές, οι λογιστές φοροτεχνικοί και οι κατέχοντες άδεια ασκήσεως δικηγορικού λειτουργήματος. Η βεβαίωση της παραγράφου 6 (ii) από τους ως άνω εκτιμητές επαληθεύει την βιωσιμότητα του διακανονισμού, πιστοποιεί όλες τις υποχρεώσεις του οφειλέτη προς το κράτος και προς τρίτους, την περιουσιακή κατάσταση του οφειλέτη για την χορήγηση ρύθμισης τμηματικής καταβολής, καθώς και τα αποτελέσματα επί της αναμενόμενης ρευστότητας από την ενδεχόμενη υπαγωγή του οφειλέτη σε άλλους διακανονισμούς με το δημόσιο ή με τρίτους φορείς. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 8)
Επισημαίνεται ότι στις περιπτώσεις που ο οφειλέτης είναι νομικό πρόσωπο, πιστοποιείται και η περιουσιακή κατάσταση των προσώπων που ευθύνονται για χρέη του νομικού προσώπου μαζί με αυτό. (ΠΟΛ 1172/2013)
Η ίδια βεβαίωση πιστοποιεί την παροχή επαρκών εγγυήσεων και το είδος αυτών για τη διασφάλιση της οφειλής. Σε περίπτωση προσφερόμενου για υποθήκη ακινήτου δύναται να υπάρχει εκτίμηση της τρέχουσας αξίας του από κατέχοντα άδεια ασκήσεως του επαγγέλματος του μηχανικού. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 8) (ΠΟΛ 1172/2013)
Σε περίπτωση προσκόμισης της ανωτέρω βεβαίωσης-μελέτης βιωσιμότητας από ορκωτούς ελεγκτές - λογιστές δεν απαιτείται περαιτέρω αξιολόγηση των οικονομικών στοιχείων εκτός εάν κριθεί απαραίτητο από την αρμόδια Δ.Ο.Υ./ Υπηρεσία. Κατά τα λοιπά αξιολογούνται ελευθέρως τα προσκομισθέντα στοιχεία. Η δαπάνη για την αμοιβή των ανωτέρω εκτιμητών βαρύνει αποκλειστικά τον οφειλέτη. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 8) (ΠΟΛ 1172/2013)
iii) Για συνολικές βασικές οφειλές που υπερβαίνουν το ποσό των εκατόν πενήντα χιλιάδων (150.000) ευρώ, πέραν της τήρησης των ανωτέρω υπό (i) και (ii) στοιχείων-προϋποθέσεων απαιτείται η πρόσθετη παροχή εγγύησης ή διασφάλισης ή εμπράγματης ασφάλειας για το σύνολο αυτών. Ανεξάρτητος εκτιμητής θα προσδιορίσει την αξία της προσφερόμενης διασφάλισης. (υποπαρ. Α.2. περ. 6γ΄ του Ν. 4152/2013 και ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 6 περ. γ) (παρ.3 άρθρο 9 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Η ισχύς της περ. γ΄ της παρ. 6 της υποπαρ. Α.2 της παρ. Α΄ του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013 (Α΄107), αναστέλλεται, ως προς τις προϋποθέσεις πιστοποίησης από ανεξάρτητο εκτιμητή και της παροχής εγγύησης ή διασφάλισης ή εμπράγματης ασφάλειας, για χρονικό διάστημα δύο (2) ετών από τη δημοσίευση του Ν.4738/20 (ημερ.δημοσ.27.10.2020). Η αναστολή καταλαμβάνει και τις ήδη χορηγηθείσες ρυθμίσεις. Εγγυήσεις, διασφαλίσεις ή εμπράγματες ασφάλειες που έχουν παρασχεθεί κατ’ εφαρμογή των διατάξεων που αναφέρονται στο παρόν εξακολουθούν να ισχύουν. (άρθρο 294 Ν.4738/20) (παρ. 3 Α.Α.Δ.Ε. Ε. 2186/23.11.2020)
Η ισχύς της περ. γ’ της παρ. 6 της υποπαρ. Α.2 της παρ. Α’ του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013 (Α’ 107), αναστέλλεται, ως προς τις προϋποθέσεις πιστοποίησης από ανεξάρτητο εκτιμητή και παροχής εγγύησης ή διασφάλισης ή εμπράγματης ασφάλειας, από τις 28.10.2022 έως και τις 27.10.2023. Η αναστολή καταλαμβάνει και τις ήδη χορηγηθείσες ρυθμίσεις. Εγγυήσεις, διασφαλίσεις ή εμπράγματες ασφάλειες που έχουν παρασχεθεί κατ’ εφαρμογή των διατάξεων που αναφέρονται στο παρόν εξακολουθούν να ισχύουν. (άρθρο 17 ν.5000/22)
Ειδικότερα, απαιτείται διασφάλιση της οφειλής, η οποία μπορεί να συνίσταται (διαζευτικά ή σωρευτικά) σε προσκόμιση εγγυητικής επιστολής τράπεζας για όλο το διάστημα της ρύθμισης για το σύνολο της ρυθμιζόμενης οφειλής πλέον των επιβαρύνσεων, πλήρη διασφάλιση της οφειλής με εγγραφή υποθήκης επί ακινήτου ελευθέρου βαρών αντικειμενικής αξίας τουλάχιστον ίσης με το ύψος της συνολικής οφειλής ή επί βεβαρημένου ακινήτου αντικειμενικής αξίας, αφαιρουμένων των ποσών για τα οποία έχουν εγγραφεί βάρη, τουλάχιστον ίσης με τη συνολική οφειλή, εγγύηση τρίτου αξιόχρεου προσώπου και οποιοδήποτε άλλο τρόπο εγγύησης αποδεκτό από τις φορολογικές και τελωνειακές αρχές .
Η εγγυητική επιστολή η οποία κατατίθεται κατά περίπτωση ως προϋπόθεση για τη χορήγηση ρύθμισης, πρέπει να εκδίδεται από αναγνωρισμένο στην Ελλάδα πιστωτικό ίδρυμα και να διασφαλίζει την καταβολή του συνόλου της οφειλής για την οποία χορηγήθηκε μαζί με τις προσαυξήσεις της, στην περίπτωση που αυτή δεν καταβληθεί από τον υπόχρεο μέσα στην ορισθείσα προθεσμία. Η ανωτέρω εγγυητική επιστολή πρέπει να είναι επιπλέον διάρκειας τριών μηνών πέραν της καταληκτικής ημερομηνίας καταβολής της τελευταίας δόσης της χορηγηθείσας ρύθμισης και καταπίπτει υπέρ του Δημοσίου για την εξόφληση του συνόλου του οφειλόμενου ποσού της ρύθμισης, σε περίπτωση που για οποιοδήποτε λόγο αυτή απολεσθεί. Η εγγυητική επιστολή επιστρέφεται στον καταθέτη με την πληρωμή της τελευταίας δόσης της ρύθμισης. Για την κατάθεση ή και την επιστροφή της εγγυητικής επιστολής συντάσσεται σχετικό πρωτόκολλο παράδοσης-παραλαβής και αυτή φυλάσσεται στο χρηματοκιβώτιο της υπηρεσίας ή σε άλλο ασφαλές μέρος. (ΠΟΛ 1172/2013)
Τα στοιχεία αυτά αποστέλλονται με συστημένη επιστολή ή προσκομίζονται στην αρμόδια υπηρεσία εντός μηνός από την ημερομηνία υποβολής της αίτησης. (ΠΟΛ 1172/2013)
Για το ποιοι θεωρούνται ανεξάρτητοι εκτιμητές δείτε ανωτέρω περίπτωση γ) στοιχείο ii) και ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 8.
Κατεβάστε Υποδείγματα υπεύθυνων δηλώσεων οι οποίες θα πρέπει να συνοδεύουν την αίτηση υπαγωγής στη ρύθμιση.
Ε. Λοιποί όροι
α) Η αρμόδια Δ.Ο.Υ / Υπηρεσία μπορεί να ζητεί διασφάλιση της οφειλής σύμφωνα με την παρ. 6 περ. γ΄ υπό (iii) στοιχείο της ΠΟΛ 1112/21.05.2013 και σε περιπτώσεις συνολικής βασικής οφειλής κάτω των εκατόν πενήντα χιλιάδων (150.000) ευρώ μετά την αξιολόγηση των οικονομικών στοιχείων σε περίπτωση που το κρίνει απαραίτητο. Η μη προσκόμισή της αποτελεί λόγο απώλειας της ρύθμισης. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 6)
β) Για ποσά βασικής οφειλής συνολικού ύψους κάτω των πενήντα χιλιάδων (50.000) ευρώ, η αρμόδια Δ.Ο.Υ. / Υπηρεσία οφείλει να πραγματοποιεί δειγματοληπτικούς ελέγχους, ζητώντας από τους οφειλέτες να αποστείλουν τα ανωτέρω δηλωθέντα στοιχεία και δικαιολογητικά, εντός μηνός από την έγγραφη ειδοποίησή τους. (ΠΟΛ 1172/2013)
γ) Η αρμόδια υπηρεσία δύναται οποτεδήποτε να ζητά επιπλέον στοιχεία ή πληροφορίες οι οποίες πρέπει να αποστέλλονται - προσκομίζονται, άλλως θα επέρχεται απώλεια της ρύθμισης. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
IX. Υποδείγματα
- Αίτηση οφειλέτη για υπαγωγή στη ρύθμιση
- Εισήγηση Προϊσταμένου Οικονομικής Υπηρεσίας (περιλαμβάνει κατάσταση οφειλετών με τα ποσά των οφειλών τους και προτεινόμενο αριθμό δόσεων)
- Απόφαση αρμόδιου οργάνου για υπαγωγή των οφειλετών στη ρύθμιση (ανάλογα με το ποσό αρμόδιος είναι ο προϊστάμενος για βασικές οφειλές μέχρι 50.000 ευρώ, και η οικονομική επιτροπή για βασικές οφειλές από 50.001€ και άνω)
X. Ευεργετήματα υπέρ του οφειλέτη
Ο οφειλέτης τυγχάνει των ευεργετημάτων της πάγιας ρύθμισης της υποπαραγράφου Α2 της παραγράφου Α του πρώτου άρθρου του ν. 4152/2013, όπως τροποποιήθηκε και ισχύει, μετά την εξόφληση της πρώτης δόσης αυτής εντός της προθεσμίας του πρώτου εδαφίου της περ. 7 της υποπαραγράφου Α2 της παραγράφου Α του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013 ή μετά την εξόφληση της προκαταβολής εντός της προθεσμίας της παραγράφου γ της περίπτωσης 1 της υποπαραγράφου Α2 της παραγράφου Α του πρώτου άρθρου του ν. 4152/2013 στην περίπτωση της υπαγωγής των ίδιων οφειλών από τον ίδιο οφειλέτη σε ρύθμιση για δεύτερη φορά. (περίπτ.α' άρθρο 7 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’)
Η υπαγωγή στην εν λόγω ρύθμιση τμηματικής καταβολής και η συνεπής συμμόρφωση σε αυτή παρέχει στον οφειλέτη τα ακόλουθα ευεργετήματα:
α) Χορηγείται αποδεικτικό ενημερότητας από την αρμόδια Δ.Ο.Υ. μηνιαίας ισχύος, σύμφωνα με τις λοιπές προϋποθέσεις του άρθρου 26 του ν. 1882/1990, όπως ισχύει και με την επιφύλαξη της υποπαρ. Α.2. περ. 11 του Ν. 4152/2013 (υποπαρ. Α.2. περ. 9α του Ν. 4152/2013) (ΠΟΛ 1172/2013)
Τα ποσά που εισπράττονται κατά τη διάρκεια της ρύθμισης από παρακράτηση λόγω της χορήγησης αποδεικτικού ενημερότητας καλύπτουν δόση ή δόσεις ρύθμισης. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Σε περίπτωση που ζητείται αποδεικτικό ενημερότητας για χρέη και φορολογικές υποχρεώσεις προς το Δημόσιο πρέπει να πληρούνται οι προϋποθέσεις του άρθρου 26 του ν. 1882/1990 και της Α.Υ.Ο. 1109793/6134-11/0016/24.11.99 ΠΟΛ. 1223/1999 (ΦΕΚ 2134 Β), όπως ισχύουν. Σε έκτακτες περιπτώσεις που για την οποιαδήποτε αιτία δεν εμφανίζονται στο πληροφοριακό σύστημα των Δ.Ο.Υ. οι σχετικές πληρωμές ο αιτών οφείλει να προσκομίζει στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. το σχετικό παραστατικό πληρωμής, για την αξιολόγηση του αιτήματος.
(ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 8 περ. β) (παρ.3 άρθρο 9 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’)
β)Αναβάλλεται η εκτέλεση της ποινής που επιβλήθηκε κατά τις διατάξεις του άρθρου 25 του ν. 1882/1990 ή, εφόσον άρχισε η εκτέλεσή της, διακόπτεται. (υποπαρ. Α.2. περ. 9 του Ν. 4152/2013) (ΠΟΛ 1172/2013) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Κατά το χρονικό διάστημα ισχύος της ρύθμισης αναστέλλεται η παραγραφή του ποινικού αδικήματος, κατά παρέκκλιση των χρονικών περιορισμών του άρθρου 113 του Ποινικού Κώδικα. (υποπαρ. Α.2. περ. 9β του Ν. 4152/2013, όπως συμπληρώθηκε με την παρ.5.α. του άρθρου 43 του Ν.4646/19) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
γ) Αναστέλλεται η συνέχιση της διαδικασίας της αναγκαστικής εκτέλεσης επί κινητών ή ακινήτων (έκδοση προγράμματος πλειστηριασμού) με την προϋπόθεση ότι η εκτέλεση αφορά μόνο οφειλές που ρυθμίζονται με τις διατάξεις αυτού του άρθρου. Η αναστολή αυτή δεν ισχύει για κατασχέσεις που έχουν επιβληθεί στα χέρια τρίτων ήέχουν εκδοθεί οι σχετικές παραγγελίες, τα αποδιδόμενα όμως ποσά από αυτές λαμβάνονται υπόψη για την κάλυψη δόσης ή δόσεων της ρύθμισης, εφόσον εισπράττονται κατά τη διάρκεια αυτής και δεν πιστώνονται διαφορετικά κατά τις κείμενες διατάξεις. Αν ο οφειλέτης απολέσει το ευεργέτημα της ρύθμισης, τα μέτρα που έχουν ανασταλεί συνεχίζονται. (υποπαρ. Α.2. περ. 9γ του Ν. 4152/2013 όπως τροποποιήθηκε με την παρ.5.β. του άρθρου 43 του Ν.4646/19) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
δ)Αναστέλλεται η εκτέλεση του μέτρου που προβλέπεται από το άρθρο 7 του ν. 2120/1993, όπως το άρθρο αυτό αντικαταστάθηκε με το άρθρο 22 παρ. 3 του ν. 2523/1997. (υποπαρ. Α.2. περ. 9δ του Ν. 4152/2013) (ΠΟΛ 1172/2013)
ε) Σε οφειλέτες που είναι συνεπείς στην εκπλήρωση των όρων της παρούσας ρύθμισης μέχρι το πέρας αυτής, κατόπιν εξόφλησης της τελευταίας δόσης, επιστρέφεται ποσό που ισούται με το είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) των τόκων που ορίζονται στην περίπτωση 3 της υποπαραγράφου Α2 της παραγράφου Α του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013 και έχουν επιβαρύνει το ποσό των δόσεων της ρυθμιζόμενης οφειλής. Το προς επιστροφή ποσό δεν παρακρατείται, δεν κατάσχεται και δεν συμψηφίζεται με άλλες υποχρεώσεις του οφειλέτη προς το Δημόσιο ή τρίτους. (υποπαρ. Α.2. περ. 9ε του Ν. 4152/2013 όπως συμπληρώθηκε με την παρ.5.γ. του άρθρου 43 του Ν.4646/19) (άρθρο 6 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’) (ΥΠ.ΕΣ. 10145/13.02.2020) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Η επιστροφή γίνεται, ύστερα από πράξη του Προϊσταμένου του τμήματος Δικαστικού και Νομικής Υποστήριξης της αρμόδιας για την επιδίωξη της είσπραξης Δ.Ο.Υ., από την οποία προκύπτει το προς επιστροφή ποσό, όπως προτείνεται από την ηλεκτρονική εφαρμογή του Ο.Π.Σ. Taxis. Η πράξη συντάσσεται σε τρία αντίτυπα και υπογράφεται από τον Προϊστάμενο του τμήματος και της Δ.Ο.Υ. Στην πράξη αυτή μνημονεύεται ο Α.Φ.Μ. και τα στοιχεία του δικαιούχου, το ποσό και η αιτία της επιστροφής, που διατυπώνεται με σαφήνεια. Τα δύο αντίτυπα αυτής, μεταξύ των οποίων και το πρωτότυπο, παραδίδονται στον προϊστάμενο του τμήματος Εσόδων της Δ.Ο.Υ. που έκανε την είσπραξη και το τρίτο παραμένει στο αρχείο. Με βάση την ανωτέρω πράξη ο προϊστάμενος του τμήματος Εσόδων της Δ.Ο.Υ. που έκανε την είσπραξη συντάσσει Ατομικό Φύλλο Έκπτωσης (Α.Φ.ΕΚ.) σε δύο αντίτυπα. Σε κάθε αντίτυπο του Α.Φ.ΕΚ. επισυνάπτεται και μία πράξη. Το πρωτότυπο του Α.Φ.ΕΚ. μαζί με το πρωτότυπο της πράξης υποβάλλεται στο Ελεγκτικό Συνέδριο, ενώ το άλλο αντίτυπο παραμένει στο αρχείο της Δ.Ο.Υ..
Η παραπάνω διαδικασία εφαρμόζεται μέχρι την ολοκλήρωση των σχετικών αυτοματοποιημένων κεντρικών διαδικασιών επιστροφής ή σε περιπτώσεις τεχνικής αδυναμίας. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Η επιστροφή τόκων που έχουν εισπραχθεί υπέρ νομικών προσώπων και τρίτων από τις Δ.Ο.Υ./Ελεγκτικά Κέντρα/Τελωνεία διενεργείται από την αρμόδια για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής υπηρεσία ως κάτωθι:
α)εφόσον το ποσό έχει αποδοθεί στο δικαιούχο νομικό πρόσωπο ή τρίτο χορηγείται βεβαίωση για την επιστροφή του από το νομικό πρόσωπο ή τρίτο.
β)εφόσον το ποσό δεν έχει αποδοθεί στο δικαιούχο νομικό πρόσωπο ή τρίτο η επιστροφή του γίνεται με τη δημιουργία ατομικού φύλλου έκπτωσης. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Σε περίπτωση απώλειας της ρύθμισης και υπαγωγής των ίδιων οφειλών από τον ίδιο οφειλέτη σε ρύθμιση για δεύτερη φορά ως βάση υπολογισμού του ποσού των τόκων που επιστρέφονται, λαμβάνεται το σύνολο των τόκων της παραγράφου 2 που επιβαρύνουν τις οφειλές από την πρώτη υπαγωγή τους στη ρύθμιση και ως την εξόφλησή τους. (υποπαρ. Α.2. περ. 9ε του Ν. 4152/2013 όπως συμπληρώθηκε με την παρ.5.γ. του άρθρου 43 του Ν.4646/19) (άρθρο 6 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’)
Η διάταξη ισχύει από 1.1.2020. Δεν καταλαμβάνει καταβληθέντες τόκους με τις προϊσχύουσες διατάξεις, αλλά τους τόκους που κατεβλήθησαν με τη «νέα» πάγια ρύθμιση. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
XI. Οριστικοποίηση ρύθμισης και απώλειά της
Η ρύθμιση απόλλυται, με συνέπεια την υποχρεωτική άμεση καταβολή του υπολοίπου της οφειλής σύμφωνα με τα στοιχεία βεβαίωσης και την άμεση επιδίωξη της είσπραξής του με όλα τα προβλεπόμενα από την ισχύουσα νομοθεσία μέτρα, τηρουμένων και των διατάξεων περί δημοσιοποίησης ληξιπροθέσμων οφειλών του άρθρου 9 του ν. 3943/2011, εάν ο οφειλέτης:
α) δεν καταβάλλει εμπρόθεσμα μία δόση της ρύθμισης πέραν της μίας φοράς,
β) καθυστερήσει την καταβολή της τελευταίας δόσης της ρύθμισης για χρονικό διάστημα μεγαλύτερο του ενός μηνός
γ) δεν καταβάλει τυχόν εκπρόθεσμη δόση της ρύθμισης με την αναλογούσα προσαύξηση αυτής (15%) μέχρι την ημερομηνία λήξης της προθεσμίας καταβολής της επόμενης δόσης,
δ) δεν υποβάλλει τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος και του φόρου προστιθέμενης αξίας, καθ' όλο το διάστημα της ρύθμισης καταβολής των οφειλών του και μέχρι την εξόφλησή τους,
ε) δεν είναι ενήμερος στις οφειλές του (ατομικές και οφειλές από συνυποχρέωση, συνυπευθυνότητα) από την ημερομηνία υπαγωγής στη ρύθμιση και μετά,
στ) έχει υποβάλει ανακριβή ή ανεπαρκή στοιχεία προκειμένου να του χορηγηθεί η ρύθμιση, (υποπαρ. Α.2. περ. 8 του Ν. 4152/2013, ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 7 και ΠΟΛ 1172/2013) (παρ.3 άρθρο 9 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’)
Ως ελλιπής νοείται η μη υποβολή των απαραίτητων ή των τυχόν συμπληρωματικά αιτηθέντων στοιχείων ή πληροφοριών. Για τον σκοπό αυτό διενεργείται δειγματοληπτικά έλεγχος των στοιχείων που υποβάλλονται από τους φορολογούμενους. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
ζ)δεν έχει υποβάλει εγκαίρως τα απαραίτητα στοιχεία - πληροφορίες ή τα αιτηθέντα συμπληρωματικά στοιχεία. (υποπαρ. Α.2. περ. 8 του Ν. 4152/2013, ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 7 και ΠΟΛ 1172/2013) (παρ.3 άρθρο 9 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’)
XII. Επανένταξη οφειλών στη ρύθμιση μετά από απώλειά της
Α. Επανένταξη οφειλών στην ίδια ρύθμιση μετά από απώλειά της
Σε περίπτωση απώλειας της ρύθμισης, επιτρέπεται, με τους όρους και τις προϋποθέσεις των περιπτώσεων α΄ και β΄ της παρ.1 της υποπαρ.Α.2 του άρθρου πρώτου του Ν.4152/13, η υπαγωγή της ίδιας οφειλής ανά οφειλέτη στη ρύθμιση του ν.4152/13 για δεύτερη φορά και για αριθμό δόσεων, ο οποίος δεν μπορεί να υπερβαίνει τον αριθμό των δόσεων που υπολείπονταν κατά τον χρόνο απώλειας της ρύθμισης. (υποπαρ. Α.2. περ. 1γ του Ν. 4152/2013 όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1 του άρθρου 43 του Ν.4646/19) (άρθρο 5 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’) (ΥΠ.ΕΣ. 10145/13.02.2020) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Στην περίπτωση αυτή, για την εκ νέου υπαγωγή απαιτείται η προκαταβολή ποσού διπλάσιου της μηνιαίας δόσης της δεύτερης ρύθμισης.
Το ποσό προκαταβολής δηλώνεται από τον οφειλέτη κατά την υποβολή του αιτήματος υπαγωγής στη ρύθμιση και καταβάλλεται εντός τριών (3) εργάσιμων ημερών από την υποβολή της αίτησης. (υποπαρ. Α.2. περ. 1γ του Ν. 4152/2013 όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1 του άρθρου 43 του Ν.4646/19) (άρθρο 5 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Η δεύτερη ρύθμιση καθίσταται ενεργή με την προκαταβολή του ποσού που δηλώνεται από τον οφειλέτη. (άρθρο 5 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Οι υπόλοιπες δόσεις της ρύθμισης καταβάλλονται έως την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επόμενων μηνών από την ημερομηνία αίτησης υπαγωγής στη ρύθμιση. (υποπαρ. Α.2. περ. 1γ του Ν. 4152/2013 όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1 του άρθρου 43 του Ν.4646/19) (άρθρο 5 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Το ποσό της προκαταβολής εξοφλείται με εκούσια καταβολή ή με συμψηφισμό κατ΄ άρθρο 83 του Κ.Ε.Δ.Ε. (ΦΕΚ 90 Α΄) εντός της προθεσμίας των 3 εργάσιμων ημερών από την υποβολή της αίτησης. (άρθρο 5 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Η αίτηση-δήλωση για προκαταβολή υποβάλλεται ηλεκτρονικά μέσω διαδικτυακής εφαρμογής για όλες τις περιπτώσεις που αυτό υποστηρίζεται τεχνικά. Σε περίπτωση που υφίσταται αδυναμία διαδικτυακής υποστήριξης, η αίτηση υποβάλλεται στη Δ.Ο.Υ. ή Τελωνείο ή άλλη Υπηρεσία της Α.Α.Δ.Ε., ο Προϊστάμενος της οποίας είναι αρμόδιος για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Οφειλές, οι οποίες κατά την 1/11/2019 δεν τελούσαν σε ρύθμιση αλλά είχαν υπαχθεί προγενέστερα στις διατάξεις της ρύθμισης της υποπαρ. Α2 του ν.4152/2013 και αυτή απωλέσθη ή υπήχθησαν σε αυτή μετά την 1/11/2019 και μέχρι τις 26/2/2020 και απωλέσθηκε, δύναται να υπαχθούν στην παρούσα ρύθμιση της υποπαρ. Α2, όπως ισχύει και τροποποιήθηκε με το άρθρο 43 του ν.4646/2019, σύμφωνα με τα ειδικότερα οριζόμενα. Στην περίπτωση αυτή η ρύθμιση θεωρείται δεύτερη. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Β. Παροχή δεύτερης ευκαιρίας για απωλεσθείσες ρυθμίσεις
Οφειλές που ήταν σε νομοθετική ρύθμιση εν ισχύ την 1η.11.2019, η οποία απωλέστηκε μετά την ημερομηνία αυτή, υπάγονται σε ρύθμιση σύμφωνα με την υποπαρ. Α2 της παρ. Α του πρώτου άρθρου του ν. 4152/2013 (Α΄ 107), υπό την προϋπόθεση ότι πληρούνται συγκεκριμένα εισοδηματικά και περιουσιακά κριτήρια, τα οποία καθορίζονται με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, κατόπιν εισήγησης του Διοικητή της ΑΑΔΕ. (παρ.7 άρθρο 43 Ν.4646/19, όπως αντικαταστάθηκε με το άρθρο 292 του Ν.4738/20)
Κατ' εξουσιοδότηση της ανωτέρω διάταξης εκδόθηκε η Απόφαση Υπ. Οικ. Α.1127/03.06.2021 (ΦΕΚ 2362/03.06.2021 τεύχος Β') όπως τροποποιήθηκε από την Απόφαση Υπ. Οικ. Α.1160/08.07.2021 (ΦΕΚ 3017/09.07.2021 τεύχος Β')
Σε περίπτωση απώλειας της ρύθμισης δεν εφαρμόζεται, ως δεύτερη ευκαιρία, η υποπερ. γ΄ της περ. 1 της υποπαρ. Α2 της παρ. Α του πρώτου άρθρου του ν. 4152/2013. (παρ.7 άρθρο 43 Ν.4646/19, όπως αντικαταστάθηκε με το άρθρο 292 του Ν.4738/20)
Με απόφαση του Διοικητή της ΑΑΔΕ δύναται να καθορίζονται η διαδικασία της επανένταξης στη ρύθμιση, καθώς και κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή της παρούσας. (παρ.7 άρθρο 43 Ν.4646/19, όπως αντικαταστάθηκε με το άρθρο 292 του Ν.4738/20)
XIII. Δικαιώματα Δήμου
Ο Προϊστάμενος της αρμόδιας Υπηρεσίας προβαίνει σε συμψηφισμό των χρηματικών απαιτήσεων του οφειλέτη κατά του Δημοσίου και μέχρι του ύψους των οφειλών του, κατά τις διατάξεις του ν.δ. 356/1974 (Κ.Ε.Δ.Ε.) και μετά τη συμμόρφωση του οφειλέτη στη ρύθμιση τμηματικής καταβολής που του χορηγήθηκε. (υποπαρ. Α.2. περ. 10 του Ν. 4152/2013 και ΠΟΛ 1172/2013) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Κατά τη διάρκεια της ρύθμισης, εάν προκύψει συμψηφισμός κατά το άρθρο 83 του ΚΕΔΕ, όπως ισχύει, στην περίπτωση που η ημερομηνία συνάντησης των ανταπαιτήσεων είναι προγενέστερη της ημερομηνίας υπαγωγής στη ρύθμιση, η οφειλή συμψηφίζεται και εκ των υστέρων υπάγεται σε ρύθμιση το εναπομένον ποσό αυτής. Στην περίπτωση που η ημερομηνία συνάντησης των ανταπαιτήσεων είναι μεταγενέστερη της ημερομηνίας υπαγωγής στη ρύθμιση, διενεργείται πίστωση στις μηνιαίες δόσεις της ρύθμισης. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
Το Δημόσιο διατηρεί το δικαίωμα και μετά τη συμμόρφωση του οφειλέτη στη ρύθμιση τμηματικής καταβολής που του χορηγήθηκε:
α) να επιβάλει κατασχέσεις και να εγγράφει υποθήκες σε περιουσιακά στοιχεία του οφειλέτη των συνυπόχρεων προσώπων ή των εγγυητών, εφόσον η οφειλή δεν είναι ασφαλισμένη,
β) να μη χορηγεί αποδεικτικό ενημερότητας στα πρόσωπα της υποπαρ. Α.2. περ. 9 του Ν. 4152/2013, ακόμη και αν συντρέχουν οι προϋποθέσεις χορήγησης αυτού, εφόσον η οφειλή δεν είναι ασφαλισμένη,
γ) να δίνει εντολή παρακράτησης μέρους ή του συνόλου της χρηματικής απαίτησης του οφειλέτη κατά την κρίση του Προϊσταμένου της αρμόδιας Υπηρεσίας κατά τρίτων προσώπων, για την είσπραξη της οποίας ζητείται το αποδεικτικό ενημερότητας. (υποπαρ. Α.2. περ. 11 του Ν. 4152/2013 και ΠΟΛ 1172/2013)
Τα ποσά που εισπράττονται από την παρακράτηση ποσοστού απαίτησης του οφειλέτη λόγω της χορήγησης αποδεικτικού ενημερότητας για είσπραξη χρημάτων ή κατόπιν συμψηφισμού, καλύπτουν δόση ή δόσεις της χορηγηθείσας ρύθμισης. (υποπαρ. Α.2. περ. 12 του Ν. 4152/2013)
Σχετικά με την χορήγηση φορολογικής και δημοτικής ενημερότητας για όσους έχουν ενταχθεί στη ρύθμιση οφειλών, κάνουμε τις εξής παρατηρήσεις:
1. Δημοτική Ενημερότητα
Προϋπόθεση για τη χορήγηση οποιασδήποτε μορφής αδειών από Δήμους και Κοινότητες είναι η μη ύπαρξη, εις βάρους του ενδιαφερομένου, βεβαιωμένων ληξιπρόθεσμων οφειλών προς αυτούς, με εξαίρεση τις περιπτώσεις εκκρεμοδικίας και του διακανονισμού καταβολής αυτών, σύμφωνα με τη σχετική νομοθεσία. (άρθρο 285 ΔΚΚ)
Από τα ανωτέρω συνάγεται ότι ο Δήμος, σε περίπτωση που δεν ορίζει διαφορετικά ο νόμος της ρύθμισης, όπως εν προκειμένω, οφείλει να χορηγήσει στον αιτούντα δημοτική ενημερότητα, εφόσον αυτός έχει ενταχθεί στο πρόγραμμα της ρύθμισης.
2. Φορολογική ενημερότητα
α. Διατάξεις που αφορούν το δημόσιο σχετικά με τη χορήγηση φορολογικής ενημερότητας σε υπόχρεο που έχει ενταχθεί σε ρύθμιση
Το Δημόσιο μπορεί να ορίζει ποσοστό παρακράτησης, στις περιπτώσεις που απαιτείται η προσκόμιση αποδεικτικού για είσπραξη χρημάτων από φορείς του Δημοσίου, το οποίο αναγράφεται επί του χορηγούμενου αποδεικτικού ενημερότητας κατά τα ειδικότερα οριζόμενα στο άρθρο 12 του ΚΦΔ (ήδη άρθρο 12 ν.4987/22) και την κατ' εξουσιοδότηση εκδοθείσα απόφαση ΓΓΔΕ ΠΟΛ 1274/2013, όπως ισχύουν. (ΠΟΛ 1117/2015)
Η Φορολογική Διοίκηση και μετά τη συμμόρφωση του οφειλέτη σε πρόγραμμα ρύθμισης ορίζει υποχρεωτικά όρο παρακράτησης στις περιπτώσεις που το αποδεικτικό ενημερότητας εκδίδεται για είσπραξη χρημάτων ή μεταβίβαση ακινήτου ή σύσταση εμπραγμάτου δικαιώματος επ' αυτού από επαχθή αιτία. Το παρακρατούμενο ποσό λαμβάνεται υπόψη για την κάλυψη δόσης ή δόσεων σύμφωνα με το πρόγραμμα ρύθμισης οφειλών. (άρθρο 12 παρ. 4 Ν.4174/2013 όπως αντικαταστάθηκε από το άρθρο 41 του Ν. 4223/2013) (ήδη άρθρο 12 παρ.4 ν.4987/22)
Όταν εκδίδεται αποδεικτικό ενημερότητας για είσπραξη χρημάτων ή μεταβίβαση ακινήτου ή σύσταση εμπράγματου δικαιώματος επ' αυτού εξ επαχθούς αιτίας και ο φορολογούμενος έχει οφειλές που έχουν υπαχθεί σε ρύθμιση, πέραν της προϋπόθεσης ενημερότητας του οφειλέτη σε ρύθμιση τμηματικής καταβολής, τίθεται υποχρεωτικά και όρος παρακράτησης μέρους της εισπραττόμενης απαίτησης, ο οποίος αναγράφεται επί του αποδεικτικού. Όρος παρακράτησης δεν τίθεται, εάν το αποδεικτικό χορηγείται λόγω προσκόμισης εγγυητικής επιστολής, κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 3 παρ. 4 της ΠΟΛ 1274/2013. (άρθρο 7 παρ. 1 ΠΟΛ. 1274/2013, όπως τροποποιήθηκε με την ΠΟΛ 1065/26.02.2014)
Γενικά στο άρθρο 7 της ΠΟΛ. 1274/2013, όπως ισχύει, ορίζονται οι όροι της παρακράτησης των ανωτέρω ποσών.
β. Διατάξεις που αφορούν στη δυνατότητα να μη χορηγεί αποδεικτικό ενημερότητας το δημόσιο, εάν ο φορολογούμενος έχει ληξιπρόθεσμες οφειλές στους ΟΤΑ
Ο φορολογούμενος δύναται να ζητήσει αποδεικτικό ενημερότητας ισχύος μέχρι και δύο μηνών για την πραγματοποίηση πράξεων και συναλλαγών που ρητά ορίζονται στην ΠΟΛ.1274/27.12.2013 (ΦΕΚ 3398/31.12.2013 τεύχος Β'). (παρ.1 άρθρο 12 Ν.4174/13) (ήδη άρθρο 12 παρ.1 ν.4987/22)
Η Φορολογική Διοίκηση χορηγεί αποδεικτικό ενημερότητας, μόνο εφόσον ο φορολογούμενος δεν έχει οφειλές στη Φορολογική Διοίκηση από οποιαδήποτε αιτία και έχει υποβάλει τις απαιτούμενες φορολογικές δηλώσεις των τελευταίων πέντε ετών. (παρ.2 άρθρο 12 Ν.4174/13) (ήδη άρθρο 12 παρ.2 ν.4987/22)
Οι οφειλές που αναφέρονται στο άρθρο 3 της Απόφασης ΠΟΛ 1274/2013, όπως ισχύει, αφορούν οφειλές βεβαιωμένες στη Φορολογική Διοίκηση -τόσο προς το Δημόσιο όσο και υπέρ τρίτων (Ν.Π.Δ.Δ., κλπ). (ΠΟΛ 1124/29.04.2014)
Η Φορολογική Διοίκηση δύναται να μη χορηγεί αποδεικτικό ενημερότητας εάν ο φορολογούμενος έχει ληξιπρόθεσμες οφειλές σε άλλη αρχή του δημόσιου τομέα. Με απόφαση του Διοικητή ορίζεται η διαδικασία που ακολουθούν οι ανωτέρω αρχές για να ενημερώνουν τη Φορολογική Διοίκηση σχετικά με φορολογουμένους που έχουν ληξιπρόθεσμες οφειλές προς αυτές, καθώς και κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή της παρούσας παραγράφου. (παρ.3 άρθρο 12 Ν.4174/13) (ήδη άρθρο 12 παρ.3 ν.4987/22)
Η κοινή απόφαση με αριθμό 45081/30.10.1997 των Υπουργών Εσωτερικών και Οικονομικών που έχει εκδοθεί κατ' εξουσιοδότηση της παρ.6 του άρθρου 26 του Ν.1882/90 (ΦΕΚ 43 τεύχος Α')εξακολουθεί να ισχύει μέχρι την κατάργησή της. (παρ.20 άρθρο 72 Ν.4174/2013, όπως τροποποιήθηκε με την παρ.1 του άρθρου 50 του Ν.4223/13 και αναριθμήθηκε με το άρθρο 8 του Ν.4337/15) (άρθρο 70 παρ.17 ν.4987/22)
Κατά συνέπεια, εξακολουθεί η διαδικασία δέσμευσης του αποδεικτικού ενημερότητας από Ο.Τ.Α. και εφαρμόζεται η διαδικασία της εγκύκλιου ΠΟΛ 1256/2013,όταν η Δ.Ο.Υ. πληρώνει τίτλο πληρωμής ο οποίος εξοφλεί την οφειλή για την οποία ο Δήμος έχει αποστείλει έγγραφο δέσμευσης του αποδεικτικού για οφειλές προς αυτόν σύμφωνα με την ως άνω Κ.Υ.Α., και αφετέρου το μοναδικό κώλυμα για την έκδοση του αποδεικτικού ενημερότητας είναι η ανωτέρω δέσμευση. (ΠΟΛ 1124/29.04.2014)
Στην ανωτέρω απόφαση 45081/30.10.1997 των Υπουργών Εσωτερικών και Οικονομικών ορίζεται ότι η αρμόδια Δ.Ο.Υ. φορολογίας εισοδήματος του οφειλέτη μόλις παραλάβει το έγγραφο για τη δέσμευση χορήγησης του αποδεικτικού ενημερότητας, το καταχωρεί στη μερίδα του οφειλέτη. Σε κάθε αίτηση του οφειλέτη για τη χορήγηση αποδεικτικού ενημερότητας, για όλες τις περιπτώσεις που ορίζονται στο άρθρο 1 της αριθ.2048300/1990 (ΦΕΚ 508 Β') Απόφασης του Υπουργού Οικονομικών και κατά την εξέταση των χρεών, που ορίζονται στο άρθρο 3 της ίδιας απόφασης, λαμβάνονται υπόψη και οι οφειλές προς δήμους, κοινότητες και νομαρχιακές αυτοδιοικήσεις, για τις οποίες έχει ενημερωθεί η Δ.Ο.Υ.Ακόμη και στην περίπτωση που ο αιτών το αποδεικτικό ενημερότητας, είναι ενήμερος για τα χρέη του προς το δημόσιο, το αποδεικτικό ενημερότητας δεν χορηγείται αν προηγουμένως δεν γίνει άρση της δέσμευσης χορήγησής του με νεώτερο έγγραφο της ίδιας υπηρεσίας που έχει στείλει το αρχικό έγγραφο. Η διαδικασία πληρωμής της οφειλής και άρση της δέσμευσης χορήγησης του αποδεικτικού γίνεται με ενέργειες και ευθύνη του οφειλέτη και όχι της Δ.Ο.Υ.
Τέλος σύμφωνα με την περίπτωση β΄ της παραγράφου 4 της κοινής απόφασης με αριθμό 45081/30.10.1997 των Υπουργών Εσωτερικών και Οικονομικών, σε όσες περιπτώσεις έχει δεσμευθεί η χορήγηση αποδεικτικού ενημερότητας με έγγραφη ενημέρωση της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. του υποχρέου,η δέσμευση αυτή αίρεται με τη χορήγηση διευκόλυνσης τμηματικής καταβολής από τα κατά νόμο αρμόδια όργανα και τη συμμόρφωση σ' αυτήν του οφειλέτη.
XIV. Αναστολή παραγραφής οφειλών
Η παραγραφή των οφειλών για τις οποίες υποβάλλεται αίτηση υπαγωγής στη ρύθμιση αναστέλλεται από την ημερομηνία υποβολής της αίτησης και για ολόκληρο το χρονικό διάστημα που αφορά η ρύθμιση, ανεξαρτήτως καταβολής οποιουδήποτε ποσού και δεν συμπληρώνεται πριν παρέλθει ένα έτος από τη λήξη της τελευταίας δόσης αυτής. (υποπαρ. Α.2. περ. 13 του Ν. 4152/2013) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
XV. Τόκοι εκπρόθεσμης καταβολής βασικής οφειλής
Το ισχύον επιτόκιο με το οποίο υπολογίζεται ο τόκος της ρύθμισης προσδιορίζεται στην περ. 3 της υποπαραγράφου Α2 της παραγράφου Α του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013, όπως τροποποιήθηκε και ισχύει. (περίπτ.β' άρθρο 7 απόφαση Υπ. Οικ. Α.1010/20.01.2020 (ΦΕΚ 187/30.01.2020 τεύχος Β’)
Η υπαχθείσα στη ρύθμιση βασική οφειλή επιβαρύνεται, από την ημερομηνία υπαγωγής, αντί των κατά Κ.Ε.Δ.Ε. και κατά του ν. 4174/2013 (Α΄170) (ήδη ν.4987/22) τόκων και προσαυξήσεων εκπρόθεσμης καταβολής, με τόκο ως εξής:
α) Για οφειλές που ρυθμίζονται σε έως δώδεκα (12) μηνιαίες δόσεις, ο τόκος υπολογίζεται με βάση το τελευταίο δημοσιευμένο μέσο ετήσιο επιτόκιο δανείων σε ευρώ χωρίς καθορισμένη διάρκεια αλληλόχρεων λογαριασμών που χορηγούνται από όλα τα Πιστωτικά Ιδρύματα στην Ελλάδα σε μη χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις, όπως αυτό δημοσιεύεται από την Τράπεζα της Ελλάδος (Εκδόσεις / Στατιστικό Δελτίο Οικονομικής Συγκυρίας), πλέον είκοσι πέντε εκατοστών της εκατοστιαίας μονάδας (0,25%), ετησίως υπολογιζόμενο.
Το επιτόκιο υπολογισμού του τόκου αναπροσαρμόζεται ετησίως, την πρώτη εργάσιμη ημέρα του επομένου μήνα από αυτόν της δημοσίευσης του ως άνω μέσου ετήσιου επιτοκίου και ισχύει για όλες τις ρυθμίσεις που χορηγούνται μέχρι τον επανακαθορισμό του το επόμενο έτος. Το επιτόκιο παραμένει σταθερό καθ` όλη τη διάρκεια της ρύθμισης. (υποπαρ.Α.2 περ. 3α του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.2 του άρθρου 43 του Ν.4646/19) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
β) Για οφειλές που ρυθμίζονται σε περισσότερες από δώδεκα (12) μηνιαίες δόσεις, το επιτόκιο της ανωτέρω περίπτωσης α΄, με βάση το οποίο υπολογίζεται ο τόκος, προσαυξάνεται κατά μιάμιση εκατοστιαία μονάδα (1,5%). Ο ως άνω τόκος είναι ετησίως υπολογιζόμενος και παραμένει σταθερός καθ’ όλη τη διάρκεια της ρύθμισης. (υποπαρ.Α.2 περ. 3β του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.2 του άρθρου 43 του Ν.4646/19) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
γ) Σε περίπτωση απώλειας και υπαγωγής των ίδιων οφειλών στη ρύθμιση για δεύτερη φορά από τον ίδιο οφειλέτη, τα επιτόκια των υποπεριπτώσεων α΄ και β΄ προσαυξάνονται κατά μιάμιση (1,5) ποσοστιαία μονάδα.
Τα οριζόμενα στο προηγούμενο εδάφιο δεν ισχύουν για οφειλές από δασμούς. (υποπαρ.Α.2 περ. 3γ του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.2 του άρθρου 43 του Ν.4646/19)
Η προσαύξηση υπολογίζεται επί των επιτοκίων, όπως αυτά διαμορφώνονται με βάση τον αριθμό των δόσεων της δεύτερης ρύθμισης. Ήτοι για οφειλές που με τη δεύτερη ρύθμιση ρυθμίζονται σε έως δώδεκα δόσεις, το επιτόκιο διαμορφώνεται ως εξής: επιτόκιο δημοσιευμένο από την ΤτΕ + 0,25% + 1,5%, ενώ για οφειλές που ρυθμίζονται σε πάνω από 12 δόσεις, ως εξής: επιτόκιο ΤτΕ + 0,25%+1,5%+1,5%. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
δ) Τα επιτόκια των προηγουμένων υποπεριπτώσεων δεν υπερβαίνουν τα επιτόκια που ορίζονται για την εφαρμογή της παραγράφου 1 του άρθρου 53 του ν. 4174/2013 (Α΄170) (ήδη παρ.1 άρθρο 53 ν.4987/22) και της παραγράφου 1 του άρθρου 6 του ν. 356/1974 (Α΄90) (ήδη άρθρο παρ.1 άρθρο 6 ν.4978/22). (υποπαρ.Α.2 περ. 3δ του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.2 του άρθρου 43 του Ν.4646/19) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
ε) Με την υπαγωγή και υπό την προϋπόθεση της τήρησης του προγράμματος ρύθμισης δεν υπολογίζονται τα πρόστιμα του άρθρου 57 του Κ.Φ.Δ. και του άρθρου 6 του Κ.Ε.Δ.Ε. (ήδη άρθρου 6 ν.4978/22). (υποπαρ.Α.2 περ. 3ε του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.2 του άρθρου 43 του Ν.4646/19) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
στ) Για οφειλές από δασμούς, και ανεξαρτήτως του αριθμού των δόσεων της ρύθμισης αυτών, το επιτόκιο υπολογισμού του τόκου ισούται με το εκφρασμένο σε ετήσια βάση και δημοσιευμένο στην Επίσημη Εφημερίδα της Ευρωπαϊκής Ένωσης, σειρά C, επιτόκιο που εφαρμόζει η Ευρωπαϊκή Κεντρική Τράπεζα στις κύριες πράξεις αναχρηματοδότησής της την πρώτη ημέρα του μήνα λήξης της προθεσμίας καταβολής τους, για τις ληξιπρόθεσμες οφειλές, ή την πρώτη ημέρα του μήνα βεβαίωσής τους, για τις μη ληξιπρόθεσμες οφειλές, προσαυξημένο κατά μία ποσοστιαία μονάδα (Τράπεζα της Ελλάδος/Εκδόσεις/Στατιστικό Δελτίο Οικονομικής Συγκυρίας). Το επιτόκιο παραμένει σταθερό καθ’ όλη τη διάρκεια της ρύθμισης και δεν προσαυξάνεται λόγω υπαγωγής της συγκεκριμένης κατηγορίας οφειλών σε ρύθμιση για δεύτερη φορά από τον ίδιο οφειλέτη, ούτε υπόκειται στον περιορισμό της υποπερίπτωσης δ΄. Τόκος δεν υπολογίζεται, εφόσον οι ρυθμιζόμενες οφειλές δεν υπερβαίνουν ανά πράξη βεβαίωσης το ποσό των δέκα (10) ευρώ. (υποπαρ.Α.2 περ. 3στ του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.2 του άρθρου 43 του Ν.4646/19) (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/27.02.2020)
A. Οφειλές υπέρ Ο.Τ.Α. από τέλη και δικαιώματα ύδρευσης και αποχέτευσης
Οφειλές υπέρ Ο.Τ.Α. από τέλη και δικαιώματα ύδρευσης και αποχέτευσης, που καθίστανται ληξιπρόθεσμες ως την έναρξη ισχύοςτου N.3536/2007, μπορεί να ρυθμιστούν και να εξοφληθούν, χωρίς τα αναλογούντα πρόστιμα και προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής, ύστερα απόκανονιστική απόφαση του οικείου δημοτικού ή κοινοτικού συμβουλίου, που εκδίδεται εντός δύο μηνών από τη δημοσίευση του παρόντος.
Με την απόφαση μπορεί να ορισθεί η δυνατότητα τμηματικής καταβολής των βασικών οφειλών σε μηνιαίες δόσεις, που δεν μπορούν να υπερβαίνουν τις δώδεκα.
Η ρύθμιση γίνεται ύστερα από αίτηση που υποβάλλει ο οφειλέτης προς τον Δήμο ή την Κοινότητα, εντός εξήντα ημερών από την ημερομηνία έκδοσης της ανωτέρω απόφασης.
Μαζί με την αίτηση, η οποία συνοδεύεται από βεβαίωση του Ο.Τ.Α. για το ποσό της οφειλής, καταβάλλεται και η πρώτη δόση, ενώ οι επόμενες καταβάλλονται ως την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επόμενων μηνών. Με δήλωση του οφειλέτη μπορεί να ζητηθεί η εξόφληση της οφειλής σε μικρότερο αριθμό δόσεων από τον ορισθέντα με την ανωτέρω απόφαση.
Αν δεν καταβληθούν δύο συνεχείς μηνιαίες δόσεις, ο οφειλέτης χάνει το ευεργέτημα της ρύθμισης αυτής. Ποσά που έχουν καταβληθεί για τις συγκεκριμένες οφειλές πριν από την έναρξη ισχύος του νόμου αυτού δεν επιστρέφονται ούτε συμψηφίζονται. (άρθρο 23 παρ.2 του Ν. 3536/2007)
- Υπόδειγμα απόφασης Δ.Σ. για ρύθμιση οφειλών από τέλη ή δικαιώματα ύδρευσης και αποχέτευσης
B. Οφειλές από τέλη διαμονής παρεπιδημούντων ή του τέλους επί των ακαθάριστων εσόδων κέντρων διασκέδασης
Υπόχρεοι, οι οποίοι μέχρι την έναρξη ισχύος του Ν.2130/93, δεν έχουν υποβάλει δήλωση ή έχουν υποβάλει ανακριβή ή ελλιπή δήλωση για την καταβολή του τέλους διαμονής παρεπιδημούντων και του τέλους επί των ακαθάριστων εσόδων κέντρων διασκέδασης, εστιατορίων κ.λπ. υπέρ δήμων και κοινοτήτων, μπορούν να υποβάλουν στον οικείο δήμο ή κοινότητα, μέσα σε δύο (2) μήνες από την έναρξη ισχύος του νόμου αυτού αρχική ή συμπληρωματική δήλωση προσκομίζοντας αντίγραφο ετήσιου εκκαθαριστικού σημειώματος του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.), χωρίς την επιβολή σε βάρος τους προστίμου ή οποιασδήποτε άλλης κύρωσης. (άρθρο 17 παρ.1 του Ν.2130/93)
Το τέλος που οφείλεται με βάση τις διατάξεις του άρθρο 17 παρ. 1 και 2 του Ν.2130/1993 καταβάλλεται μετά από σχετική απόφαση του οικείου δημοτικού ή κοινοτικού συμβουλίου σε ισόποσες μηνιαίες δόσεις που δεν μπορούν να υπερβούν τις τριάντα (30) η καθεμία από τις οποίες δεν μπορεί να είναι μικρότερη των είκοσι χιλιάδων (20.000) δραχμών.
Η πρώτη δόση καταβάλλεται με την υποβολή της αίτησης και οι λοιπές σε αντίστοιχη ημερομηνία των επόμενων μηνών. Σε περίπτωση που το οφειλόμενο ποσό καταβληθεί ολόκληρο στην πρώτη δόση, η οφειλή μειώνεται κατά δέκα τοις εκατό (10%). (άρθρο 17 παρ.3 του Ν.2130/93)
Γ. Οφειλές από συμβάσεις μίσθωσης που αποτελούν έσοδα των Ο.Τ.Α.
Οφειλές από κάθε είδους συμβάσεις μίσθωσης που αποτελούν έσοδα των Ο.Τ.Α. πρώτου βαθμού και έχουν καταστεί ληξιπρόθεσμες ως τη δημοσίευση του N.3491/2006, μπορεί να ρυθμισθούν και να εξοφληθούν, χωρίς πρόστιμα και προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής, ύστερα από απόφαση του οικείου Δημοτικού ή Κοινοτικού Συμβουλίου, που εκδίδεται εντός τεσσάρων (4) μηνών από τη δημοσίευση του παρόντος.
Με την απόφαση μπορεί να ορισθεί η δυνατότητα εξόφλησης της οφειλής σε δόσεις, με ανώτατο όριο τις είκοσι τέσσερις (24) ισόποσες μηνιαίες δόσεις.
Η ρύθμιση γίνεται ύστερα από αίτηση που υποβάλλει ο οφειλέτης προς το Δήμο ή την Κοινότητα, μέσα σε εξήντα (60) ημέρες από την ημερομηνία έκδοσης της απόφασης του Δημοτικού ή Κοινοτικού Συμβουλίου.
Μαζί με την αίτηση, η οποία συνοδεύεται από βεβαίωση του Ο.Τ.Α. για το ποσό της οφειλής, καταβάλλεται και η πρώτη δόση, ενώ οι επόμενες καταβάλλονται ως την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επόμενων μηνών.
Αν δεν καταβληθούν δύο από τις δόσεις, ο οφειλέτης χάνει το ευεργέτημα της ρύθμισης αυτής.
Ποσά που έχουν καταβληθεί για οφειλές από μισθώματα πριν από την έναρξη ισχύος του νόμου αυτού δεν επιστρέφονται. (άρθρο 17 παρ. 4 Ν.3491/2006)
Στις ληξιπρόθεσμες απαιτήσεις των Ο.Τ.Α. του άρθρου 17 παρ.4 του Ν 3491/2006 περιλαμβάνονται και οι εκκαθαρισμένες με δικαστική απόφαση οιουδήποτε βαθμού δικαιοδοσίας. (Γνωμ. ΝΣΚ 333/2007)
Δ. Οφειλές που προκύπτουν από δηλώσεις που υποβάλλονται μετά την κοινοποίηση της εντολής ελέγχου ή της πρόσκλησης του άρθ.14 του ΚΦΔ
Με τις διατάξεις των άρθρων 18 και 19 του ν.4174/2013, όπως αυτές αντικαταστάθηκαν με τις διατάξεις του άρθρου 397 του ν.4512/2018 (ήδη άρθρων 18 και 19 του ν.4987/22), παρέχεται η δυνατότητα υποβολής εκπρόθεσμης δήλωσης, αρχικής ή τροποποιητικής και μετά την έκδοση και κοινοποίηση της εντολής ελέγχου ή της πρόσκλησης παροχής πληροφοριών του άρθρου 14 του ν.4174/2013 (ήδη άρθρου 14 του ν.4987/22) και μέχρι την κοινοποίηση του προσωρινού προσδιορισμού του φόρου.
Λαμβάνοντας υπόψη ότι ο φορολογούμενος γνωρίζει ότι ήδη ελέγχεται και υποβάλλει τις δηλώσεις του προηγούμενου εδαφίου με την ιδιότητα του ελεγχόμενου, γίνεται δεκτό ότι οι οφειλές που βεβαιώνονται κατόπιν υποβολής δήλωσης μετά την έκδοση και κοινοποίηση της εντολής ελέγχου ή της πρόσκλησης παροχής πληροφοριών του άρθρου 14 του ν.4174/2013 (ήδη άρθρου 14 του ν.4987/22) και μέχρι την κοινοποίηση του προσωρινού προσδιορισμού του φόρου, υπάγονται στην υποπερίπτωση ii) της περίπτωσης 1.α. της υποπαραγράφου Α.2 της παρ. Α του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013, όπως ισχύει μετά την τροποποίησή του με τις διατάξεις του άρθρου 43 του ν. 4646/2019 και δύνανται να ρυθμίζονται και να καταβάλλονται σε δύο (2) έως σαράντα οκτώ (48) μηνιαίες δόσεις. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2222/25.11.2021)
Κατόπιν της ερμηνευτικής διευκρίνισης που διατυπώνεται παραπάνω σχετικά με την υπαγωγή των οφειλών αυτών στο πεδίο εφαρμογής της υποπερίπτωσης (ii) της περίπτωσης 1.α. της υποπαραγράφου Α.2 της παρ. Α του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013, στην εγκύκλιο Α.Α.Δ.Ε. Ε.2222/25.11.2021 παρέχονται οδηγίες, ώστε να αντιμετωπιστούν όλες οι δυνητικές περιπτώσεις φορολογουμένων με οφειλές που εμπίπτουν στην ανωτέρω κατηγορία και έχουν στερηθεί, λόγω διαφορετικής εφαρμογής από τη Φορολογική Διοίκηση των οικείων διατάξεων στο παρελθόν, τη δυνατότητα υπαγωγής των εν λόγω οφειλών τους σε πάγια ρύθμιση σε έως 48 δόσεις.
[/post_tab][post_tab title="Έως 31.12.2019"]
Διευκόλυνση τμηματικής καταβολής χρεών
II. Περιεχόμενο ρύθμισης
III. Αρμόδια όργανα για την χορήγηση διευκολύνσεων
IV. Υποβολή αίτησης
Α. Δικαιούχοι υποβολής
Β. Τρόπος υποβολής
V. Καταβολή δόσεων
Α. Αριθμός δόσεων
Β. Τρόπος καταβολής
Γ. Χρόνος καταβολής
Δ. Εκπρόθεσμη καταβολή δόσης
Ε. Ελάχιστο ποσό μηνιαίας δόσης
VIII. Προϋποθέσεις υπαγωγής - Προσκομιζόμενα στοιχεία-πληροφορίες
Α. Δυνατότητα εξόφλησης
Β. Υποβολή φορολογικών δηλώσεων
Γ. Εξόφληση ή τακτοποίηση οφειλών μη υπαγόμενων στη ρύθμιση
Δ. Υπεύθυνη Δήλωση περιουσιακών στοιχείων- βεβαίωση βιωσιμότητας
Ε. Λοιποί όροι
IX. Υποδείγματα
X. Ευεργετήματα υπέρ του οφειλέτη
XI. Οριστικοποίηση ρύθμισης και απώλειά της
XIII. Αναστολή παραγραφής οφειλών
XIV. Προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής βασικής οφειλής-Πρόωρη εξόφληση
XV. Ειδικές Περιπτώσεις
A. Οφειλές υπέρ Ο.Τ.Α. από τέλη και δικαιώματα ύδρευσης και αποχέτευσης
B. Οφειλές από τέλη διαμονής παρεπιδημούντων ή του τέλους επί των ακαθάριστων εσόδων κέντρων διασκέδασης
Γ. Οφειλές από συμβάσεις μίσθωσης που αποτελούν έσοδα των Ο.Τ.Α.
Στους οφειλέτες των Δήμων, των Κοινοτήτων και των νομικών τους προσώπων δημοσίου δικαίου παρέχονται οι διευκολύνσεις τμηματικής καταβολής των οφειλών τους, οι οποίες προβλέπονται από τη νομοθεσία που ισχύει για τους οφειλέτες του Δημοσίου. (άρθρο 170 παρ. 1 Ν.3463/2006)
Επισημαίνεται ότι η προαναφερθείσα διάταξη αφορά στην δυνατότητα, που διαθέτουν οι οργανισμοί τοπικής αυτοδιοίκησης α' βαθμού και τα νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου αυτών, να παράσχουν στους οφειλέτες τους τις ισχύουσες, περί πάγιας ρύθμισης ληξιπρόθεσμων οφειλών προς το Δημόσιο, διευκολύνσεις που προβλέπονται στην υποπαρ. Α2 της παρ. Α, του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013. (ΥΠ.ΕΣ. 50045/12.01.2015)
Δεν επιτρέπεται από 1-7-2013 η χορήγηση διευκολύνσεων - ρυθμίσεων τμηματικής καταβολής, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 13 έως και 21 του ν. 2648/1998 και του άρθρου 14 του ν. 3888/2010. (υποπαρ.Α.2 περ. 16 του Ν.4152/2013 και ΥΠ.ΕΣ. 50045/12.01.2015)
Επομένως, η καταληκτική ημερομηνία χορήγησης των ανωτέρω διευκολύνσεων/ρυθμίσεων είναι η 28η Ιουνίου 2013. (ΠΟΛ 1172/2013)
Συνεπώς, από 1-7-2013 οι ληξιπρόθεσμες οφειλές προς το Δημόσιο ρυθμίζονται πλέον πάγια με τις διατάξεις της υποπαρ. Α.2 του Ν.4152/2013, όπως τροποποιήθηκε από την παρ. 2 του άρθρου 74 του Ν. 4174/13.
Με την υπ' αριθμ. 1112/21.05.2013 ΠΟΛ του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, η οποία ισχύει από 1-7-2013, δόθηκαν οδηγίες σχετικά με την εφαρμογή των εν οριζομένων στο άρθρο πρώτο παρ. Α, υποπαρ.Α.2 του Ν.4152/2013. (ΥΠ.ΕΣ. 50045/12.01.2015)
Η ΠΟΛ 1112/21.05.2013 ισχύει από 01.07.2013. Έως την 25.07.2013 η αίτηση υποβάλλεται και οι καταβολές διενεργούνται στην αρμόδια υπηρεσία. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 11)
Σχετική είναι και η ΠΟΛ 1172/2013, με την οποία παρέχονται οδηγίες για ενημέρωση και ενιαία εφαρμογή της υποπαρ.Α.2 περ. 16 του Ν.4152/2013 και της 1112/21.05.2013 ΠΟΛ.
Οφειλές βεβαιωμένες, σύμφωνα με τον Κώδικα Είσπραξης Δημοσίων Εσόδων (ν.δ. 356/1974, Κ.Ε.Δ.Ε.), δύνανται, κατόπιν αίτησης των οφειλετών πριν ή μετά τη λήξη της προθεσμίας καταβολής αυτών και εφόσον συντρέχει πραγματική οικονομική αδυναμία και δυνατότητα τήρησης προγράμματος δόσεων, να ρυθμίζονται άπαξ και να καταβάλλονται σε δόσεις. (υποπαρ.Α.2 περ. 1 του Ν.4152/2013, όπως τροποποιήθηκε από το άρθρο 114 του Ν.4514/18)
Η ρύθμιση χορηγείται άπαξ ανά οφειλέτη και για τις οφειλές για τις οποίες έχει ευθύνη καταβολής. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 5, ΠΟΛ 1172/2013)
Η υπαγωγή στη ρύθμιση μπορεί να γίνει οποτεδήποτε. (ΠΟΛ 1172/2013)
III. Αρμόδια όργανα για την χορήγηση διευκολύνσεων
Αρμόδιο όργανο για την παροχή των διευκολύνσεων του άρθρου 170 παρ. 2 Ν.3463/2006 είναι:
α) ο προϊστάμενος της ταμειακής υπηρεσίας των δήμων για βασική οφειλή ύψους μέχρι 50.000 ευρώ,
β) η οικονομική επιτροπή για βασική οφειλή που υπερβαίνει τα 50.000 ευρώ και ανέρχεται σε ύψος μέχρι 150.000 ευρώ και
γ) το δημοτικό συμβούλιο για βασική οφειλή που υπερβαίνει το ποσό των 150.000 ευρώ. (άρθρο 170 παρ. 2 Ν.3463/2006, όπως αντικαταστάθηκε από το άρθρο 48 του Ν. 4257/2014)
Από 09.08.2019 (ημερ. έναρξης ισχύος του Ν.4623/19) σύμφωνα με την περίπτ. κ.ii. της παρ.1 του άρθρου 72 του Ν.3852/10, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ.1 του άρθρου 3 του Ν.4623/19, η αρμοδιότητα χορήγησης διευκόλυνσης οφειλετών για ποσά άνω των εκατόν πενήντα χιλιάδων (150.000) ευρώ κατά το άρθρο 170 του Κώδικα Δήμων και Κοινοτήτων ασκείται από την Οικονομική Επιτροπή αντί του Δημοτικού Συμβουλίου.
Στους οφειλέτες των νομικών προσώπων δημοσίου δικαίου αρμόδιο όργανο για την παροχή των διευκολύνσεων είναι το διοικητικό συμβούλιο αυτών, το οποίο δύναται με απόφασή του να εκχωρεί την αρμοδιότητα, είτε εν συνόλω είτε για συγκεκριμένα όρια βασικών οφειλών, σε υπηρεσίες ή υπαλλήλους του νομικού προσώπου. (άρθρο 170 παρ. 2 Ν.3463/2006, όπως αντικαταστάθηκε από το άρθρο 48 του Ν. 4257/2014)
Τυχόν παράβολο προβλεπόμενο από τη νομοθεσία της παραγράφου 1 κατατίθεται υπέρ του δήμου, στην ταμειακή του υπηρεσία.
Με απόφαση των Υπουργών Οικονομικών και Εσωτερικών δύναται να καθορίζεται κάθε άλλο αναγκαίο θέμα που αφορά στην εφαρμογή των ανωτέρω. (άρθρο 170 παρ. 2 Ν.3463/2006, όπως αντικαταστάθηκε από το άρθρο 48 του Ν. 4257/2014)
Στους οφειλέτες των Οργανισμών Τοπικής Αυτοδιοίκησης, των οποίων η ταμειακή υπηρεσία διεξάγεται δια των Δημόσιων Οικονομικών Υπηρεσιών (Δ.Ο.Υ.), αρμόδια όργανα για τη χορήγηση των ανωτέρω διευκολύνσεων είναι εκείνα του άρθρου 170 παρ. 2 του Ν. 3463/2006. (άρθρο 170 παρ. 3 Ν.3463/2006)
Α. Δικαιούχοι υποβολής
Στη ρύθμιση δύνανται να υποβάλλουν αίτηση υπαγωγής με τους ίδιους όρους:
α) ο πρωτοφειλέτης (φυσικό πρόσωπο ή ο νόμιμος εκπρόσωπος στην περίπτωση του νομικού προσώπου).
β) τα πρόσωπα που ευθύνονται μαζί με τον πρωτοφειλέτη κατά το μέρος ευθύνης τους.
γ) οι κληρονόμοι αποβιωσάντων οφειλετών, δεδομένου ότι δεν πρόκειται περί συνυπευθυνότητας με τον οφειλέτη, αλλά επιμεριστικής ευθύνης καταβολής σύμφωνα με το ποσοστό της κληρονομικής τους μερίδας.
δ) οι οφειλέτες σύζυγοι για φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων που προέκυψε από την κοινή δήλωση φορολογίας εισοδήματος, δεδομένου ότι η ευθύνη καταβολής ανήκει στον κάθε σύζυγο χωριστά για το φόρο που αναλογεί στα εισοδήματά του. (ΠΟΛ 1172/2013)
Διευκρινίζεται ότι, στις περιπτώσεις των καταλογιστικών πράξεων με υπόχρεα πρόσωπα πέραν του ενός, οι οφειλές μπορούν να ρυθμιστούν από τους υπόχρεους, -δηλαδή ο καθένας να ρυθμίσει, εφόσον το επιθυμεί, το σύνολο των οφειλών που αφορούν την προσωπική του υποχρέωση - υπό την αίρεση ότι η αλληλέγγυα υποχρέωση του δεν παύει μέχρι την αποπληρωμή της οφειλής από τους λοιπούς οφειλέτες ή αυτούς τους ίδιους. (ΠΟΛ 1172/2013)
Β. Τρόπος υποβολής
Η αίτηση για υπαγωγή στη ρύθμιση του άρθρου πρώτου παρ. Α, υποπαρ.Α.2 του Ν.4152/2013 υποβάλλεται ηλεκτρονικά, μέσω διαδικτυακής εφαρμογής για όλες τις περιπτώσεις που αυτό υποστηρίζεται τεχνικά. Μεταβατικά και σε περίπτωση που υφίσταται τεχνική αδυναμία διαδικτυακής υποστήριξης, η αίτηση υποβάλλεται στη Δ.Ο.Υ./ Υπηρεσία που είναι αρμόδια για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 1)
Κατ΄εξαίρεση, όταν η αίτηση δεν υποβάλλεται από τον πρωτοφειλέτη, η υποβολή της διενεργείται μόνο στην αρμόδια Υπηρεσία.
Ειδικότερα η υποβολή των αιτήσεων για υπαγωγή σε ρύθμιση και η καταβολή της πρώτης δόσης πραγματοποιείται στην αρμόδια υπηρεσία από 01.07.2013 έως και την 25.07.2013. Μετά την τελευταία ως άνω ημερομηνία η αίτηση υποβάλλεται μόνο ηλεκτρονικά και η καταβολή των δόσεων πραγματοποιείται υποχρεωτικά στους φορείς είσπραξης. (ΠΟΛ 1172/2013)
Α. Αριθμός δόσεων
Οι οφειλές καταβάλλονται σε δύο (2) έως δώδεκα (12) ισόποσες μηνιαίες δόσεις και κατ' εξαίρεση έως είκοσι τέσσερις (24) ισόποσες μηνιαίες δόσεις, εφόσον πρόκειται για οφειλές που βεβαιώνονται από έκτακτη αιτία. (υποπαρ.Α.2 περ. 1 του Ν.4152/2013)
Οι υπαχθείσες στη ρύθμιση οφειλές οι οποίες προέρχονται από έκτακτη αιτία και δεν προέρχονται από δηλώσεις που υποβάλλονται περιοδικά, από τέλη κυκλοφορίας, δάνεια και συμβάσεις μπορούν να ρυθμίζονται και σε ισόποσες μηνιαίες δόσεις άνω των δώδεκα (12) και μέχρι τις εικοσιτέσσερις (24). Σε περίπτωση που υφίστανται οφειλές που μπορούν να ρυθμίζονται, άλλες έως δώδεκα (12) και άλλες έως εικοσιτέσσερις (24) μηνιαίες δόσεις αυτές ρυθμίζονται ταυτόχρονα. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 4) (ΠΟΛ 1172/2013)
Η αρμόδια υπηρεσία διατηρεί το δικαίωμα να περιορίσει τις δόσεις της χορηγηθείσας ρύθμισης εάν μετά τον έλεγχο των στοιχείων του φακέλου προκύψει δυνατότητα του οφειλέτη να αποπληρώσει την οφειλή του σε λιγότερες δόσεις από τις αρχικά χορηγηθείσες. (ΠΟΛ 1172/2013)
Β. Τρόπος καταβολής
Η καταβολή των δόσεων διενεργείται στους φορείς είσπραξης (συνεργαζόμενες Τράπεζες Ταχυδρομικό Ταμιευτήριο, ΕΛ.ΤΑ), με πάγια εντολή πληρωμής των επόμενων δόσεων, χωρίς να επιβάλλεται στον οφειλέτη οικονομική επιβάρυνση για την εντολή αυτή. (υποπαρ.Α.2 περ. 7 του Ν.4152/2013 και ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 1, ΠΟΛ 1172/2013)
Η αρμόδια Δ.Ο.Υ. / Υπηρεσία δύναται να προσδιορίζει τον λογαριασμό με τον οποίο θα συνδέεται η πάγια εντολή αυτόματης χρέωσης. Η πάγια εντολή πιστοποιείται από το φορέα είσπραξης με ενημέρωση. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 2) (ΠΟΛ 1172/2013)
Η ανωτέρω πάγια εντολή αυτόματης χρέωσης είναι υποχρεωτική για όλους τους οφειλέτες δικαιούχους τραπεζικών λογαριασμών ή δικαιούχων λογαριασμών πληρωμών των ΕΛΤΑ Α.Ε. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 2)
Γ. Χρόνος καταβολής
Η καταβολή της πρώτης δόσης πραγματοποιείται εντός τριών εργάσιμων ημερών από την ημέρα υποβολής της αίτησης για υπαγωγή στη ρύθμιση.(υποπαρ.Α.2 περ. 7 του Ν.4152/2013 και ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 5) (ΠΟΛ 1172/2013)
Οι επόμενες δόσεις καταβάλλονται την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επόμενων μηνών. (υποπαρ.Α.2 περ. 7 του Ν.4152/2013) (ΠΟΛ 1172/2013)
Επισημαίνεται ότι εφόσον ο αιτών δεν καταβάλει την πρώτη δόση εντός της ανωτέρω αποκλειστικής προθεσμίας, πρέπει να υποβάλει νέα αίτηση προκειμένου να ρυθμίσει τις οφειλές του. (ΠΟΛ 1172/2013)
Δ. Εκπρόθεσμη καταβολή δόσης
Η καθυστέρηση πληρωμής μίας δόσης συνεπάγεται την επιβάρυνση αυτής με προσαύξηση δεκαπέντε τοις εκατό (15%). Η δόση αυτή με την αναλογούσα προσαύξηση πρέπει να καταβληθεί το αργότερο μέχρι την ημερομηνία λήξης της προθεσμίας καταβολής της επόμενης δόσης. (υποπαρ.Α.2 περ. 7 του Ν.4152/2013)
Στην περίπτωση που η δόση της οποίας η καταβολή καθυστερεί για πρώτη φορά είναι η τελευταία, αυτή πρέπει να καταβληθεί προσαυξημένη κατά 15% μέχρι την τελευταία εργάσιμη του επόμενου από την ημερομηνία καταβολής αυτής μήνα. (ΠΟΛ 1172/2013)
Ε. Ελάχιστο ποσό μηνιαίας δόσης
Το ελάχιστο ποσό μηνιαίας δόσης της ρύθμισης δεν μπορεί να είναι μικρότερο των δεκαπέντε (15) ευρώ. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 8 περ. ε) (ΠΟΛ 1172/2013)
Α) Υπάγονται υποχρεωτικά το σύνολο των βεβαιωμένων ληξιπρόθεσμων έως και την ημερομηνία της αίτησης οφειλών που δεν έχουν τακτοποιηθεί κατά νόμιμο τρόπο με αναστολή πληρωμής ή διευκόλυνση ή άλλη νομοθετική ρύθμιση τμηματικής καταβολής ληξιπροθέσμων οφειλών. (υποπαρ.Α.2 περ. 4 του Ν.4152/2013 και ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 3) (ΠΟΛ 1172/2013)
Β) Δύνανται να υπαχθούν μετά από επιλογή του οφειλέτη:
α) οι βεβαιωμένες έως την ημερομηνία υποβολής της αίτησης υπαγωγής, οφειλές που τελούν σε διοικητική ή δικαστική αναστολή, (υποπαρ.Α.2 περ. 4 του Ν.4152/2013 και ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 3) (ΠΟΛ 1025/12.02.2018)
β) οι βεβαιωμένες μη ληξιπρόθεσμες, έως και την ημερομηνία υποβολής της αίτησης υπαγωγής στη ρύθμιση, οφειλές ή δόσεις οφειλών σύμφωνα με τη νέα τροποποίηση της περ.1 της υποπαρ.Α.2 του Ν.4152/13 από το άρθρο 114 του Ν.4514/18. (ΠΟΛ 1025/12.02.2018)
Στην περίπτωση που υπάρχουν περισσότερες των μία βεβαιωμένες μη ληξιπρόθεσμες οφειλές, ο αιτών δύναται να επιλέξει, κατά την ημερομηνία της αίτησης, την υπαγωγή στη ρύθμιση μιας ή περισσοτέρων εξ' αυτών ή δόσεων αυτών.
Με τη νέα τροποποίηση ο οφειλέτης δύναται να υπαγάγει τις νέες οφειλές του σε πρόγραμμα τμηματικής καταβολής πριν λήξει η νόμιμη προθεσμία καταβολής τους, σύμφωνα με τους όρους και τις προϋποθέσεις των διατάξεων της υποπαρ. Α2 της παρ. Α του άρθρου πρώτου του ν.4152/2013. (ΠΟΛ 1025/12.02.2018)
γ) μη ληξιπρόθεσμες δόσεις οφειλών, των οποίων τουλάχιστον μία δόση έχει καταστεί ληξιπρόθεσμη κατά την ημερομηνία υποβολής της αίτησης ρύθμισης. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 3)
Διευκρινίζεται ότι από τη ρύθμιση δεν εξαιρούνται τα χρέη πτωχών οφειλετών. (ΠΟΛ 1172/2013)
Γ) Σε περίπτωση που μετά την ημερομηνία υπαγωγής δημιουργηθούν νέες ληξιπρόθεσμες οφειλές, ο οφειλέτης δύναται να τις υπαγάγει στη πάγια ρύθμιση (άπαξ) με τους ίδιους όρους. (ΠΟΛ 1172/2013)
Δ) Σημειώνεται ότι οφειλές βεβαιωμένες υπέρ νομικών προσώπων και τρίτων (συμπεριλαμβανομένου και του αλλοδαπού Δημοσίου) υπάγονται στην παρούσα ρύθμιση σύμφωνα με τα οριζόμενα στην ΠΟΛ 1172/2013. (ΠΟΛ 1172/2013)
Ε) Οφειλές που προέρχονται από ΦΠΑ (άρθρο 18 Ν.4321/15- καταργήθηκε από την παρ. 3 της υποπαρ. Δ. 12 του άρθρου 2 του Ν. 4336/15) (ΠΟΛ 1149/10.07.2015)
Δείτε εδώ και σχετικό άρθρο της ΔήμοςΝΕΤ.
1. Εξαιρούνται και δεν υπάγονται στη ρύθμιση οφειλέτες που κατά το χρόνο υπαγωγής έχουν καταδικαστεί σε πρώτο βαθμό για τα αδικήματα των άρθρων 17, 18 και 19 του ν.2523/97 (ήδη άρθρο 66 Ν.4174/13, όπως προστέθηκε με το άρθρο 8 του Ν.4337/15) ή έχει ασκηθεί κατ' αυτών ποινική δίωξη για φοροδιαφυγή. (υποπαρ.Α.2 περ. 5 του Ν.4152/2013, όπως αντικαταστάθηκε από το άρθρο 74 παρ. 2 του Ν. 4174/2013, και ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 3 περ. Γ) (ΠΟΛ 1172/2013)
Αυτό θα δηλώνεται υπεύθυνα από τον οφειλέτη και θα ελέγχεται από την αρμόδια Δ.Ο.Υ. / Υπηρεσία, σύμφωνα με τα στοιχεία που διαθέτει ή δειγματοληπτικά κατά την κρίση της. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 3 περ. Γ)
Στη ρύθμιση δύνανται να υπαχθούν οφειλέτες κατά των οποίων έχει ασκηθεί ποινική δίωξη και έχουν αθωωθεί. (ΠΟΛ 1172/2013)
2. Από τις ρυθμίσεις του άρθρου 170 του Ν. 3463/2006, οι οποίες αφορούν διευκολύνσεις τμηματικής καταβολής των οφειλών σε Δήμους, Κοινότητες και τα νομικά τους πρόσωπα δημοσίου δικαίου, εξαιρούνται οι οφειλές από συμβάσεις. (άρθρο 170 παρ. 5 Ν.3463/2006)
3. Κατά παρέκκλιση των διατάξεων της παραγράφου 8 του άρθρου 2 του ν. 2523/1997, καθώς και των διατάξεων του ν. 2648/1998 περί διευκόλυνσης τμηματικής καταβολής ληξιπρόθεσμων βεβαιωμένων οφειλών και κάθε άλλης ισχύουσας νομοθετικής ρύθμισης ληξιπρόθεσμων οφειλών οι οφειλές που βεβαιώνονται με τις πράξεις των άρθρων 49 και του άρθρου 50 του Κώδικα ΦΠΑ δεν υπάγονται σε οποιαδήποτε διευκόλυνση ή ρύθμιση τμηματικής καταβολής ληξιπρόθεσμων οφειλών.
Τα ανωτέρω ισχύουν ανεξάρτητα εάν ο φορολογικός έλεγχος έχει πραγματοποιηθεί με τις διατάξεις του άρθρου 48 ή του άρθρου 48Α. (άρθρο 49 παρ. 4 α του Κώδικα ΦΠΑ (Ν.2859/2000), όπως προστέθηκε με την υποπαρ. Α6 περ. 4 του Ν. 4152/2013) (άρθρο 50 παρ. 6 του Κώδικα ΦΠΑ (Ν.2859/2000), όπως προστέθηκε με την υποπαρ. Α6 περ. 5 του Ν.4152/2013 και τροποποιήθηκε από την παρ.3 της υποπαρ.Δ.12 του άρθρου 2 του Ν.4336/15) (ΠΟΛ 1172/2013)
Οι παραπάνω διατάξεις ισχύουν για πράξεις προσδιορισμού ή δικαστικές αποφάσεις που εκδίδονται από 1.7.2013 και εφεξής. (υποπαρ. Α.6. περ. 11 υποπερ. β΄ του Ν. 4152/2013)
Με την παρ.3 της υποπαρ.Δ.12 του άρθρου 2 του Ν.4336/15 καταργείται το άρθρο 18 του ν. 4321/2015 και επανέρχονται σε ισχύ, από την ημερομηνία έναρξης ισχύος αυτής (ημερ. έναρξης ισχύος 19.08.2015), οι διατάξεις των άρθρων 49 παρ. 4α και 50 παρ. 6 του Κώδικα ΦΠΑ που είχαν θεσπιστεί με τις περιπτώσεις 4 και 5 της υποπαραγράφου Α.6 της παραγράφου Α του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013, περί μη υπαγωγής σε ρυθμίσεις τμηματικής καταβολής των οφειλών που έχουν βεβαιωθεί με πράξεις προσδιορισμού ΦΠΑ των άρθρων 49 και 50 και αφορούσαν πράξεις που εκδόθηκαν από 1.7.13 έως και 31/12/13. Η ρύθμιση δεν θίγει οφειλές από ΦΠΑ που έχουν ήδη υπαχθεί σε πρόγραμμα ρύθμισης οφειλών έως την έναρξη ισχύος του Ν.4336/15.
Δείτε και την ΠΟΛ 1205/15.09.2015.
Με το άρθρο 18 του Ν.4321/15, καταργείται η παρ. 4α του άρθρου 49 και η παρ. 6 του άρθρου 50 του ν. 2859/2000 (Κώδικας ΦΠΑ), όπως προστέθηκαν με τις περιπτώσεις 4 και 5 της υποπαραγράφου Α.6 της παρ. Α του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013 (Α΄ 107) αντιστοίχως.
Σημειώνεται ότι από 1.1.2014, ημερομηνία ισχύος του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, το ζήτημα της ρύθμισης βεβαιωμένων οφειλών όπως και όλα τα θέματα διαδικαστικού χαρακτήρα των φορολογιών, καταλαμβάνονται πλέον από τις διατάξεις του Κώδικα αυτού, στον οποίο δεν προβλέπονται αντίστοιχες διατάξεις.
Με την κατάργηση των συγκεκριμένων διατάξεων του Κώδικα ΦΠΑ είναι πλέον δυνατή η υπαγωγή και των συγκεκριμένων οφειλών ΦΠΑ σε προγράμματα διευκόλυνσης τμηματικής καταβολής οφειλών. (ΠΟΛ 1149/10.07.2015)
VIII. Προϋποθέσεις υπαγωγής - Προσκομιζόμενα στοιχεία-πληροφορίες
Α. Δυνατότητα εξόφλησης
Σε κάθε περίπτωση και ιδιαιτέρως για ποσά βασικής οφειλής άνω των πέντε χιλιάδων (5.000) ευρώ χορηγείται η ρύθμιση μόνο εφόσον ο αιτών αποδεικνύει ότι μπορεί να ανταποκριθεί στο ύψος της μηνιαίας δόσης. (υποπαρ. Α.2. περ. 2 του Ν. 4152/2013)
Για την υπαγωγή στη ρύθμιση θα πρέπει να αποδεικνύεται, σε κάθε περίπτωση η αδυναμία εξόφλησης της οφειλής σύμφωνα με τα στοιχεία της βεβαίωσης τη δεδομένη χρονική στιγμή καθώς και η βιωσιμότητα του διακανονισμού. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 6 περ. α) (ΠΟΛ 1172/2013)
Β. Υποβολή φορολογικών δηλώσεων
Είναι απαραίτητη η διαπίστωση ότι έχουν υποβληθεί οι φορολογικές δηλώσεις της τελευταίας πενταετίας. (υποπαρ. Α.2. περ. 6β΄ του Ν. 4152/2013)
Συγκεκριμένα, οι οφειλέτες πρέπει να έχουν υποβάλει τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος και τις εκκαθαριστικές δηλώσεις του φόρου προστιθέμενης αξίας της τελευταίας πενταετίας καθώς και τις περιοδικές δηλώσεις του φόρου προστιθέμενης αξίας που έπονται της τελευταίας εκκαθαριστικής. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 6 περ. β) (ΠΟΛ 1172/2013)
Επισημαίνεται, ότι η ανωτέρω προϋπόθεση πληρούται εφόσον ο οφειλέτης έχει υποβάλει εμπρόθεσμα ή εκπρόθεσμα αλλά υποχρεωτικά έως την ημερομηνία της αίτησης τις ανωτέρω δηλώσεις. (ΠΟΛ 1172/2013)
Οφειλές βεβαιωμένες έως και τις 31.12.2012 δύναται να ρυθμιστούν, παράλληλα, και με τις διατάξεις της υποπαραγράφου Α1 της παραγράφου Α του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 6 περ. β)
Γ. Εξόφληση ή τακτοποίηση οφειλών μη υπαγόμενων στη ρύθμιση
Οι αιτούντες πρέπει να έχουν εξοφλήσει ή τακτοποιήσει κατά νόμιμο τρόπο τις οφειλές οι οποίες δεν υπάγονται στη ρύθμιση της υποπαρ. Α.2. του Ν. 4152/2013. (ΠΟΛ 1172/2013)
Δ. Υπεύθυνη Δήλωση περιουσιακών στοιχείων- βεβαίωση βιωσιμότητας
Ταυτόχρονα με την υποβολή της αίτησης, ο οφειλέτης πρέπει, με υπεύθυνη δήλωση του άρθρου 8 του ν. 1599/1986:
ι) Να δηλώνει αναλυτικά όλα τα εισοδήματα, περιουσιακά στοιχεία και τυχόν οφειλές προς τρίτα πρόσωπα. (υποπαρ. Α.2. περ. 6α΄ του Ν. 4152/2013)
Συγκεκριμένα, πρέπει να δηλώνει το σύνολο των περιουσιακών του στοιχείων (κινητή και ακίνητη περιουσία οποιασδήποτε μορφής), όπως το ετήσιο εισόδημά του, επενδύσεις/συμ μετοχές κάθε μορφής, τους αριθμούς των τραπεζικών του λογαριασμών (IBAN), οχήματα των οποίων έχει την κυριότητα, τα ακίνητα επί των οποίων έχει εμπράγματο δικαίωμα, απαιτήσεις από τρίτους, καθώς και πληροφορίες που θα περιλαμβάνουν οφειλές του σε ασφαλιστικά ταμεία ή άλλες υπηρεσίες του δημοσίου τομέα και άλλες πάγιες υποχρεώσεις προς τρίτους, εφόσον υφίστανται, το τρέχον και το αναμενόμενο (επιπλέον) εισόδημά του (πχ εκτίμηση για τυχόν έσοδα από μελλοντική εκμίσθωση ακινήτου, εμπορική συμφωνία κλπ). (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 6 περ. γ και ΠΟΛ 1172/2013)
Επισημαίνεται ότι κατά την ηλεκτρονική υποβολή της αίτησης ο οφειλέτης υποχρεούται να συμπληρώνει τα σχετικά πεδία που εμφανίζονται στην οθόνη της αίτησης. Στις περιπτώσεις υποβολής της αίτησης στην αρμόδια υπηρεσία η δήλωση των ανωτέρω στοιχείων συνοδεύει την αίτηση. (ΠΟΛ 1172/2013)
Η ανωτέρω υπεύθυνη δήλωση της περίπτωσης αυτής κατατίθεται ταυτόχρονα με την υποβολή της δήλωσης. (ΠΟΛ 1172/2013)
ιι) Επιπλέον, για ποσό βασικής οφειλής άνω των πενήντα χιλιάδων ευρώ (50.000), να προσκομίζει και βεβαίωση, από τρίτο ανεξάρτητο εκτιμητή περί της ορθότητας των οικονομικών στοιχείων καθώς και των λοιπών δικαιολογητικών που αποδεικνύουν την αδυναμία εξόφλησης της οφειλής καθώς και τη βιωσιμότητα του διακανονισμού. H προαναφερθείσα βεβαίωση - μελέτη βιωσιμότητας πρέπει να περιλαμβάνει την καθαρή θέση, ανάλυση ρευστότητας και προσδοκόμενα έσοδα - αναμενόμενες δαπάνες του αιτούντα. (υποπαρ. Α.2. περ. 6γ΄ του Ν. 4152/2013 και ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 6 περ. γ) (ΠΟΛ 1172/2013)
Από το αποτέλεσμα της ανωτέρω μελέτης πρέπει να προκύπτει τόσο η βιωσιμότητα του αιτούμενου προγράμματος ρύθμισης όσο και η οικονομική αδυναμία εξόφλησης ή ανταπόκρισης σε πρόγραμμα ρύθμισης με λιγότερες δόσεις. (ΠΟΛ 1172/2013)
Τα στοιχεία αυτά αποστέλλονται με συστημένη επιστολή ή προσκομίζονται στην αρμόδια υπηρεσία εντός μηνός από την ημερομηνία υποβολής της αίτησης. (ΠΟΛ 1172/2013) (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 9)
ΠΡΟΣΟΧΗ! Η ισχύς της υποπερίπτωσης γ' της περίπτωσης 6 της υποπαραγράφου Α.2 της παρ. Α' του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013 (Α' 107), όπως ισχύει, ως προς τις προϋποθέσεις πιστοποίησης από ανεξάρτητο εκτιμητή, παροχής εγγύησης ή διασφάλισης ή εμπράγματης ασφάλειας, καθώς και της βιωσιμότητας του διακανονισμού αναστέλλεται για χρονικό διάστημα δύο ετών από τη δημοσίευση του Ν.4336/15 (ημερ.δημοσ. 14.08.2015). Η αναστολή καταλαμβάνει και τις ήδη χορηγηθείσες ρυθμίσεις. Εγγυήσεις, διασφαλίσεις ή εμπράγματες ασφάλειες που τυχόν έχουν παρασχεθεί κατ' εφαρμογή των ανωτέρω διατάξεων εξακολουθούν να ισχύουν. (παρ.10.α υποπαρ.Δ.1 άρθρο 2 Ν.4336/15)
Η ισχύς της περίπτωσης γ'της παραγράφου 6 της υποπαραγράφου Α.2 της παρ. Α' του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013 (Α'107), αναστέλλεται, ως προς τις προϋποθέσεις πιστοποίησης από ανεξάρτητο εκτιμητή και της παροχής εγγύησης ή διασφάλισης ή εμπράγματης ασφάλειας, για χρονικό διάστημα δύο (2) ετών από την δημοσίευση του N. 4537/18 (ημερ.δημοσ. 15.05.2018). Η αναστολή καταλαμβάνει και τις ήδη χορηγηθείσες ρυθμίσεις. Εγγυήσεις, διασφαλίσεις ή εμπράγματες ασφάλειες που τυχόν έχουν παρασχεθεί κατ' εφαρμογή των ανωτέρω διατάξεων εξακολουθούν να ισχύουν. (παρ. 1 άρθρο 118 Ν. 4537/18)
Με την επανέναρξη ισχύος των ανωτέρω διατάξεων (από 15.8.2017), η υποχρέωση προσκόμισης των ως άνω δικαιολογητικών και εγγυήσεων δεν καταλαμβάνει τις ήδη χορηγηθείσες ρυθμίσεις κατά τη διάρκεια της αναστολής. (ΠΟΛ 1226/09.10.2015)
Σύμφωνα με την αιτιολογική έκθεση του Ν.4336/15, η αναστολή υποχρέωσης προσκόμισης δικαιολογητικών, κρίθηκε απαραίτητη ώστε, μετά το πέρας της δυνατότητας υπαγωγής στη ρύθμιση των 100 δόσεων, οι πάγιες ρυθμίσεις να προσαρμοστούν στην παρούσα οικονομική συγκυρία, να αρθούν τα προσκόμματα υπαγωγής (βεβαίωση εκτιμητή, εγγυήσεις/εμπράγματες ασφάλειες, βιωσιμότητα διακανονισμού) στις εν λόγω ρυθμίσεις και να διευκολυνθούν πολίτες και επιχειρήσεις για την τακτοποίηση των υποχρεώσεών τους προς το Δημόσιο, με ταυτόχρονη αύξηση των Δημοσίων Εσόδων. Εγγυήσεις ή εμπράγματα βάρη που τυχόν έχουν παρασχεθεί κατ΄ εφαρμογή των σχετικών διατάξεων εξακολουθούν να ισχύουν. Η εν λόγω διευκόλυνση των οφειλετών καταλαμβάνει και τις ήδη χορηγηθείσες πάγιες ρυθμίσεις, ενώ με την επανέναρξη ισχύος των κρίσιμων διατάξεων, η υποχρέωση προσκόμισης των ως άνω δικαιολογητικών και εγγυήσεων δεν καταλαμβάνει τις ήδη χορηγηθείσες ρυθμίσεις κατά τη διάρκεια της αναστολής.
Ως ανεξάρτητοι εκτιμητές ορίζονται οι ορκωτοί ελεγκτές - λογιστές, οι λογιστές φοροτεχνικοί και οι κατέχοντες άδεια ασκήσεως δικηγορικού λειτουργήματος. Η βεβαίωση της παραγράφου 6 (ii) από τους ως άνω εκτιμητές επαληθεύει την βιωσιμότητα του διακανονισμού, πιστοποιεί όλες τις υποχρεώσεις του οφειλέτη προς το κράτος και προς τρίτους, την περιουσιακή κατάσταση του οφειλέτη για την χορήγηση ρύθμισης τμηματικής καταβολής, καθώς και τα αποτελέσματα επί της αναμενόμενης ρευστότητας από την ενδεχόμενη υπαγωγή του οφειλέτη σε άλλους διακανονισμούς με το δημόσιο ή με τρίτους φορείς. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 8)
Επισημαίνεται ότι στις περιπτώσεις που ο οφειλέτης είναι νομικό πρόσωπο, πιστοποιείται και η περιουσιακή κατάσταση των προσώπων που ευθύνονται για χρέη του νομικού προσώπου μαζί με αυτό. (ΠΟΛ 1172/2013)
Η ίδια βεβαίωση πιστοποιεί την παροχή επαρκών εγγυήσεων και το είδος αυτών για τη διασφάλιση της οφειλής. Σε περίπτωση προσφερόμενου για υποθήκη ακινήτου δύναται να υπάρχει εκτίμηση της τρέχουσας αξίας του από κατέχοντα άδεια ασκήσεως του επαγγέλματος του μηχανικού. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 8) (ΠΟΛ 1172/2013)
Σε περίπτωση προσκόμισης της ανωτέρω βεβαίωσης-μελέτης βιωσιμότητας από ορκωτούς ελεγκτές - λογιστές δεν απαιτείται περαιτέρω αξιολόγηση των οικονομικών στοιχείων εκτός εάν κριθεί απαραίτητο από την αρμόδια Δ.Ο.Υ./ Υπηρεσία. Κατά τα λοιπά αξιολογούνται ελευθέρως τα προσκομισθέντα στοιχεία. Η δαπάνη για την αμοιβή των ανωτέρω εκτιμητών βαρύνει αποκλειστικά τον οφειλέτη. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 8) (ΠΟΛ 1172/2013)
iii) Για συνολικές βασικές οφειλές που υπερβαίνουν το ποσό των εκατόν πενήντα χιλιάδων (150.000) ευρώ, πέραν της τήρησης των ανωτέρω υπό (i) και (ii) στοιχείων-προϋποθέσεων απαιτείται η πρόσθετη παροχή εγγύησης ή διασφάλισης ή εμπράγματης ασφάλειας για το σύνολο αυτών. Ανεξάρτητος εκτιμητής θα προσδιορίσει την αξία της προσφερόμενης διασφάλισης. (υποπαρ. Α.2. περ. 6γ΄ του Ν. 4152/2013 και ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 6 περ. γ)
Ειδικότερα, απαιτείται διασφάλιση της οφειλής, η οποία μπορεί να συνίσταται (διαζευτικά ή σωρευτικά) σε προσκόμιση εγγυητικής επιστολής τράπεζας για όλο το διάστημα της ρύθμισης για το σύνολο της ρυθμιζόμενης οφειλής πλέον των επιβαρύνσεων, πλήρη διασφάλιση της οφειλής με εγγραφή υποθήκης επί ακινήτου ελευθέρου βαρών αντικειμενικής αξίας τουλάχιστον ίσης με το ύψος της συνολικής οφειλής ή επί βεβαρημένου ακινήτου αντικειμενικής αξίας, αφαιρουμένων των ποσών για τα οποία έχουν εγγραφεί βάρη, τουλάχιστον ίσης με τη συνολική οφειλή, εγγύηση τρίτου αξιόχρεου προσώπου και οποιοδήποτε άλλο τρόπο εγγύησης αποδεκτό από τις φορολογικές και τελωνειακές αρχές .
Η εγγυητική επιστολή η οποία κατατίθεται κατά περίπτωση ως προϋπόθεση για τη χορήγηση ρύθμισης, πρέπει να εκδίδεται από αναγνωρισμένο στην Ελλάδα πιστωτικό ίδρυμα και να διασφαλίζει την καταβολή του συνόλου της οφειλής για την οποία χορηγήθηκε μαζί με τις προσαυξήσεις της, στην περίπτωση που αυτή δεν καταβληθεί από τον υπόχρεο μέσα στην ορισθείσα προθεσμία. Η ανωτέρω εγγυητική επιστολή πρέπει να είναι επιπλέον διάρκειας τριών μηνών πέραν της καταληκτικής ημερομηνίας καταβολής της τελευταίας δόσης της χορηγηθείσας ρύθμισης και καταπίπτει υπέρ του Δημοσίου για την εξόφληση του συνόλου του οφειλόμενου ποσού της ρύθμισης, σε περίπτωση που για οποιοδήποτε λόγο αυτή απολεσθεί. Η εγγυητική επιστολή επιστρέφεται στον καταθέτη με την πληρωμή της τελευταίας δόσης της ρύθμισης. Για την κατάθεση ή και την επιστροφή της εγγυητικής επιστολής συντάσσεται σχετικό πρωτόκολλο παράδοσης-παραλαβής και αυτή φυλάσσεται στο χρηματοκιβώτιο της υπηρεσίας ή σε άλλο ασφαλές μέρος. (ΠΟΛ 1172/2013)
Τα στοιχεία αυτά αποστέλλονται με συστημένη επιστολή ή προσκομίζονται στην αρμόδια υπηρεσία εντός μηνός από την ημερομηνία υποβολής της αίτησης. (ΠΟΛ 1172/2013)
Για το ποιοι θεωρούνται ανεξάρτητοι εκτιμητές δείτε ανωτέρω περίπτωση γ) στοιχείο ii) και ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 8.
Κατεβάστε Υποδείγματα υπεύθυνων δηλώσεων οι οποίες θα πρέπει να συνοδεύουν την αίτηση υπαγωγής στη ρύθμιση.
Ε. Λοιποί όροι
α) Η αρμόδια Δ.Ο.Υ / Υπηρεσία μπορεί να ζητεί διασφάλιση της οφειλής σύμφωνα με την παρ. 6 περ. γ΄ υπό (iii) στοιχείο της ΠΟΛ 1112/21.05.2013 και σε περιπτώσεις συνολικής βασικής οφειλής κάτω των εκατόν πενήντα χιλιάδων (150.000) ευρώ μετά την αξιολόγηση των οικονομικών στοιχείων σε περίπτωση που το κρίνει απαραίτητο. Η μη προσκόμισή της αποτελεί λόγο απώλειας της ρύθμισης. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 6)
β) Για ποσά βασικής οφειλής συνολικού ύψους κάτω των πενήντα χιλιάδων (50.000) ευρώ, η αρμόδια Δ.Ο.Υ. / Υπηρεσία οφείλει να πραγματοποιεί δειγματοληπτικούς ελέγχους, ζητώντας από τους οφειλέτες να αποστείλουν τα ανωτέρω δηλωθέντα στοιχεία και δικαιολογητικά, εντός μηνός από την έγγραφη ειδοποίησή τους. (ΠΟΛ 1172/2013)
γ) Η αρμόδια υπηρεσία δύναται οποτεδήποτε να ζητά επιπλέον στοιχεία ή πληροφορίες οι οποίες πρέπει να αποστέλλονται - προσκομίζονται, άλλως θα επέρχεται απώλεια της ρύθμισης. (ΠΟΛ 1172/2013)
IX. Υποδείγματα
- Αίτηση οφειλέτη για υπαγωγή στη ρύθμιση
- Εισήγηση Προϊσταμένου Οικονομικής Υπηρεσίας (περιλαμβάνει κατάσταση οφειλετών με τα ποσά των οφειλών τους και προτεινόμενο αριθμό δόσεων)
- Απόφαση αρμόδιου οργάνου για υπαγωγή των οφειλετών στη ρύθμιση (ανάλογα με το ποσό αρμόδιος είναι ο προϊστάμενος για βασικές οφειλές μέχρι 50.000 ευρώ, η οικονομική επιτροπή για 50.001€ έως 150.000€ ή το Δημοτικό Συμβούλιο για βασικές οφειλές άνω των 150.000€ ή από 09.08.2019 η Οικονομική Επιτροπή και για τις βασικές οφειλές άνω των 150.000€, για περισσότερα βλ. παραπάνω υποενότητα ΙΙΙ.)
X. Ευεργετήματα υπέρ του οφειλέτη
Από την καταβολή της πρώτης δόσης ο οφειλέτης τυγχάνει των ευεργετημάτων αυτής και μέχρι τον έλεγχο των δηλουμένων ή και προσκομιζόμενων στοιχείων από την αρμόδια Δ.Ο.Υ. / Υπηρεσία. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 5) (ΠΟΛ 1172/2013)
Η υπαγωγή στην εν λόγω ρύθμιση τμηματικής καταβολής και η συνεπής συμμόρφωση σε αυτή παρέχει στον οφειλέτη τα ακόλουθα ευεργετήματα:
α) Χορηγείται αποδεικτικό ενημερότητας από την αρμόδια Δ.Ο.Υ. μηνιαίας ισχύος, σύμφωνα με τις λοιπές προϋποθέσεις του άρθρου 26 του ν. 1882/1990, όπως ισχύει και με την επιφύλαξη της υποπαρ. Α.2. περ. 11 του Ν. 4152/2013 (υποπαρ. Α.2. περ. 9 του Ν. 4152/2013) (ΠΟΛ 1172/2013)
Σε περίπτωση που ζητείται αποδεικτικό ενημερότητας για χρέη και φορολογικές υποχρεώσεις προς το Δημόσιο πρέπει να πληρούνται οι προϋποθέσεις του άρθρου 26 του ν. 1882/1990 και της Α.Υ.Ο. 1109793/6134-11/0016/24.11.99 ΠΟΛ. 1223/1999 (ΦΕΚ 2134 Β), όπως ισχύουν. Σε έκτακτες περιπτώσεις που για την οποιαδήποτε αιτία δεν εμφανίζονται στο πληροφοριακό σύστημα των Δ.Ο.Υ. οι σχετικές πληρωμές ο αιτών οφείλει να προσκομίζει στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. το σχετικό παραστατικό πληρωμής, για την αξιολόγηση του αιτήματος.
(ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 8 περ. β)
β) Αναβάλλεται η εκτέλεση της ποινής που επιβλήθηκε κατά τις διατάξεις του άρθρου 25 του ν. 1882/1990 ή, εφόσον άρχισε η εκτέλεσή της, διακόπτεται. (υποπαρ. Α.2. περ. 9 του Ν. 4152/2013) (ΠΟΛ 1172/2013)
γ) Αναστέλλεται η συνέχιση της διαδικασίας της αναγκαστικής εκτέλεσης επί κινητών ή ακινήτων (έκδοση προγράμματος πλειστηριασμού) με την προϋπόθεση ότι η εκτέλεση αφορά μόνο οφειλές που ρυθμίζονται με τις διατάξεις αυτού του άρθρου. Η αναστολή αυτή δεν ισχύει για κατασχέσεις που έχουν επιβληθεί στα χέρια τρίτων ή έχουν εκδοθεί οι σχετικές παραγγελίες, τα αποδιδόμενα όμως ποσά από αυτές λαμβάνονται υπόψη για την κάλυψη δόσης ή δόσεων της ρύθμισης, εφόσον δεν πιστώνονται με άλλες οφειλές που δεν έχουν ρυθμιστεί. Αν ο οφειλέτης απολέσει το ευεργέτημα της ρύθμισης, τα μέτρα που έχουν ανασταλεί συνεχίζονται. (υποπαρ. Α.2. περ. 9 του Ν. 4152/2013 και ΠΟΛ 1172/2013)
δ) Αναστέλλεται η εκτέλεση του μέτρου που προβλέπεται από το άρθρο 7 του ν. 2120/1993, όπως το άρθρο αυτό αντικαταστάθηκε με το άρθρο 22 παρ. 3 του ν. 2523/1997. (υποπαρ. Α.2. περ. 9 του Ν. 4152/2013) (ΠΟΛ 1172/2013)
XI. Οριστικοποίηση ρύθμισης και απώλειά της
Εάν, εντός έξι (6) μηνών από την καταβολή της πρώτης δόσης δεν προκύψει απώλεια αυτής, η χορηγηθείσα ρύθμιση θεωρείται οριστική με την επιφύλαξη των οριζομένων στην παράγραφο 7 της ΠΟΛ 1112/21.05.2013. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 5)
Η ρύθμιση απόλλυται, με συνέπεια την υποχρεωτική άμεση καταβολή του υπολοίπου της οφειλής σύμφωνα με τα στοιχεία βεβαίωσης και την άμεση επιδίωξη της είσπραξής του με όλα τα προβλεπόμενα από την ισχύουσα νομοθεσία μέτρα, τηρουμένων και των διατάξεων περί δημοσιοποίησης ληξιπροθέσμων οφειλών του άρθρου 9 του ν. 3943/2011, εάν ο οφειλέτης:
α) δεν καταβάλλει εμπρόθεσμα μία δόση της ρύθμισης πέραν της μίας φοράς,
β) καθυστερήσει την καταβολή της τελευταίας δόσης της ρύθμισης για χρονικό διάστημα μεγαλύτερο του ενός μηνός
γ) δεν καταβάλει τυχόν εκπρόθεσμη δόση της ρύθμισης με την αναλογούσα προσαύξηση αυτής (15%) μέχρι την ημερομηνία λήξης της προθεσμίας καταβολής της επόμενης δόσης,
δ) δεν υποβάλλει τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος και του φόρου προστιθέμενης αξίας, καθ' όλο το διάστημα της ρύθμισης καταβολής των οφειλών του και μέχρι την εξόφλησή τους,
ε) δεν είναι ενήμερος στις οφειλές του (ατομικές και οφειλές από συνυποχρέωση, συνυπευθυνότητα) από την ημερομηνία υπαγωγής στη ρύθμιση και μετά,
στ) έχει υποβάλει ανακριβή ή ανεπαρκή στοιχεία προκειμένου να του χορηγηθεί η ρύθμιση,
ζ) δεν έχει υποβάλει εγκαίρως τα απαραίτητα στοιχεία - πληροφορίες ή τα αιτηθέντα συμπληρωματικά στοιχεία. (υποπαρ. Α.2. περ. 8 του Ν. 4152/2013, ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 7 και ΠΟΛ 1172/2013)
Γενικώς, στην περίπτωση που διαπιστωθεί σε οποιοδήποτε στάδιο της ρύθμισης ότι δεν πληρούνται οι όροι των διατάξεων της υποπαραγράφου Α2 της παραγράφου Α του άρθρου πρώτου του ν.4152/2013 και της παρούσας απόφασης, η ρύθμιση απόλλυται και ο οφειλέτης χάνει τα ευεργετήματα της ρύθμισης και καταπίπτουν οι προσφερθείσες εγγυήσεις. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 7) (ΠΟΛ 1172/2013)
Για λόγους χρηστής διοίκησης και προστασίας της εύλογης εμπιστοσύνης του Διοικούμενου, απώλεια ρύθμισης δεν επέρχεται όταν ο φορολογούμενος εκ παραδρομής δεν έχει καταβάλει το ποσό επιβάρυνσης εκπρόθεσμης καταβολής δόσης ή εν γένει εξαιτίας ποσών μικρού ύψους που έχουν παραμείνει ανεξόφλητα από παραδρομή. Οι προϊστάμενοι των Δ.Ο.Υ./ Ελεγκτικών Κέντρων/ Ε.Μ.ΕΙΣ/ Τελωνείων, παρακαλούνται για τις ενέργειές τους σε τέτοιες περιπτώσεις, ώστε τα εκ παραδρομής μη καταβληθέντα ποσά να καλύπτονται από το φορολογούμενο, οι δε ρυθμίσεις να μην θεωρούνται απωλεσθείσες. (ΠΟΛ 1226/09.10.2015)
Ο Προϊστάμενος της αρμόδιας Υπηρεσίας προβαίνει σε συμψηφισμό των χρηματικών απαιτήσεων του οφειλέτη κατά του Δημοσίου και μέχρι του ύψους των οφειλών του, κατά τις διατάξεις του ν.δ. 356/1974 (Κ.Ε.Δ.Ε.) και μετά τη συμμόρφωση του οφειλέτη στη ρύθμιση τμηματικής καταβολής που του χορηγήθηκε. (υποπαρ. Α.2. περ. 10 του Ν. 4152/2013 και ΠΟΛ 1172/2013)
Επισημαίνεται ότι εάν προκύψει συμψηφισμός κατά το άρθρο 83 του ΚΕΔΕ, όπως ισχύει, στην περίπτωση που η ημερομηνία συνάντησης των ανταπαιτήσεων είναι προγενέστερη της ημερομηνίας υπαγωγής στη ρύθμιση, η οφειλή συμψηφίζεται και εκ των υστέρων υπάγεται σε ρύθμιση το εναπομένον ποσό αυτής.
Στην περίπτωση που η ημερομηνία συνάντησης των ανταπαιτήσεων είναι μεταγενέστερη της ημερομηνίας υπαγωγής στη ρύθμιση, διενεργείται πίστωση στις μηνιαίες δόσεις της ρύθμισης. (ΠΟΛ 1172/2013)
Το Δημόσιο διατηρεί το δικαίωμα και μετά τη συμμόρφωση του οφειλέτη στη ρύθμιση τμηματικής καταβολής που του χορηγήθηκε:
α) να επιβάλει κατασχέσεις και να εγγράφει υποθήκες σε περιουσιακά στοιχεία του οφειλέτη των συνυπόχρεων προσώπων ή των εγγυητών, εφόσον η οφειλή δεν είναι ασφαλισμένη,
β) να μη χορηγεί αποδεικτικό ενημερότητας στα πρόσωπα της υποπαρ. Α.2. περ. 9 του Ν. 4152/2013, ακόμη και αν συντρέχουν οι προϋποθέσεις χορήγησης αυτού, εφόσον η οφειλή δεν είναι ασφαλισμένη,
γ) να δίνει εντολή παρακράτησης μέρους ή του συνόλου της χρηματικής απαίτησης του οφειλέτη κατά την κρίση του Προϊσταμένου της αρμόδιας Υπηρεσίας κατά τρίτων προσώπων, για την είσπραξη της οποίας ζητείται το αποδεικτικό ενημερότητας. (υποπαρ. Α.2. περ. 11 του Ν. 4152/2013 και ΠΟΛ 1172/2013)
Τα ποσά που εισπράττονται από την παρακράτηση ποσοστού απαίτησης του οφειλέτη λόγω της χορήγησης αποδεικτικού ενημερότητας για είσπραξη χρημάτων ή κατόπιν συμψηφισμού, καλύπτουν δόση ή δόσεις της χορηγηθείσας ρύθμισης. (υποπαρ. Α.2. περ. 12 του Ν. 4152/2013)
Σχετικά με την χορήγηση φορολογικής και δημοτικής ενημερότητας για όσους έχουν ενταχθεί στη ρύθμιση οφειλών, κάνουμε τις εξής παρατηρήσεις:
1. Δημοτική Ενημερότητα
Προϋπόθεση για τη χορήγηση οποιασδήποτε μορφής αδειών από Δήμους και Κοινότητες είναι η μη ύπαρξη, εις βάρους του ενδιαφερομένου, βεβαιωμένων ληξιπρόθεσμων οφειλών προς αυτούς, με εξαίρεση τις περιπτώσεις εκκρεμοδικίας και του διακανονισμού καταβολής αυτών, σύμφωνα με τη σχετική νομοθεσία. (άρθρο 285 ΔΚΚ)
Από τα ανωτέρω συνάγεται ότι ο Δήμος, σε περίπτωση που δεν ορίζει διαφορετικά ο νόμος της ρύθμισης, όπως εν προκειμένω, οφείλει να χορηγήσει στον αιτούντα δημοτική ενημερότητα, εφόσον αυτός έχει ενταχθεί στο πρόγραμμα της ρύθμισης.
2. Φορολογική ενημερότητα
α. Διατάξεις που αφορούν το δημόσιο σχετικά με τη χορήγηση φορολογικής ενημερότητας σε υπόχρεο που έχει ενταχθεί σε ρύθμιση
Το Δημόσιο μπορεί να ορίζει ποσοστό παρακράτησης, στις περιπτώσεις που απαιτείται η προσκόμιση αποδεικτικού για είσπραξη χρημάτων από φορείς του Δημοσίου, το οποίο αναγράφεται επί του χορηγούμενου αποδεικτικού ενημερότητας κατά τα ειδικότερα οριζόμενα στο άρθρο 12 του ΚΦΔ και την κατ' εξουσιοδότηση εκδοθείσα απόφαση ΓΓΔΕ ΠΟΛ 1274/2013, όπως ισχύουν. (ΠΟΛ 1117/2015)
Η Φορολογική Διοίκηση και μετά τη συμμόρφωση του οφειλέτη σε πρόγραμμα ρύθμισης ορίζει υποχρεωτικά όρο παρακράτησης στις περιπτώσεις που το αποδεικτικό ενημερότητας εκδίδεται για είσπραξη χρημάτων ή μεταβίβαση ακινήτου ή σύσταση εμπραγμάτου δικαιώματος επ' αυτού από επαχθή αιτία. Το παρακρατούμενο ποσό λαμβάνεται υπόψη για την κάλυψη δόσης ή δόσεων σύμφωνα με το πρόγραμμα ρύθμισης οφειλών. (άρθρο 12 παρ. 4 Ν.4174/2013 όπως αντικαταστάθηκε από το άρθρο 41 του Ν. 4223/2013)
Όταν εκδίδεται αποδεικτικό ενημερότητας για είσπραξη χρημάτων ή μεταβίβαση ακινήτου ή σύσταση εμπράγματου δικαιώματος επ' αυτού εξ επαχθούς αιτίας και ο φορολογούμενος έχειοφειλέςπου έχουν υπαχθεί σερύθμιση, πέραν της προϋπόθεσης ενημερότητας του οφειλέτη σε ρύθμιση τμηματικής καταβολής, τίθεται υποχρεωτικά και όρος παρακράτησης μέρους της εισπραττόμενης απαίτησης, ο οποίος αναγράφεται επί του αποδεικτικού. Όρος παρακράτησης δεν τίθεται, εάν το αποδεικτικό χορηγείται λόγω προσκόμισης εγγυητικής επιστολής, κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 3 παρ. 4 της ΠΟΛ 1274/2013. (άρθρο 7 παρ. 1 ΠΟΛ. 1274/2013, όπως τροποποιήθηκε με την ΠΟΛ 1065/26.02.2014)
Γενικά στο άρθρο 7 της ΠΟΛ. 1274/2013, όπως ισχύει, ορίζονται οι όροι της παρακράτησης των ανωτέρω ποσών.
β. Διατάξεις που αφορούν στη δυνατότητα να μη χορηγεί αποδεικτικό ενημερότητας το δημόσιο, εάν ο φορολογούμενος έχει ληξιπρόθεσμες οφειλές στους ΟΤΑ
Ο φορολογούμενος δύναται να ζητήσει αποδεικτικό ενημερότητας ισχύος μέχρι και δύο μηνών για την πραγματοποίηση πράξεων και συναλλαγών που ρητά ορίζονται στην ΠΟΛ.1274/27.12.2013 (ΦΕΚ 3398/31.12.2013 τεύχος Β'). (παρ.1 άρθρο 12 Ν.4174/13)
Η Φορολογική Διοίκηση χορηγεί αποδεικτικό ενημερότητας, μόνο εφόσον ο φορολογούμενος δεν έχει οφειλές στη Φορολογική Διοίκηση από οποιαδήποτε αιτία και έχει υποβάλει τις απαιτούμενες φορολογικές δηλώσεις των τελευταίων πέντε ετών. (παρ.2 άρθρο 12 Ν.4174/13)
Οι οφειλές που αναφέρονται στο άρθρο 3 της Απόφασης ΠΟΛ 1274/2013, όπως ισχύει, αφορούν οφειλές βεβαιωμένες στη Φορολογική Διοίκηση -τόσο προς το Δημόσιο όσο και υπέρ τρίτων (Ν.Π.Δ.Δ., κλπ). (ΠΟΛ 1124/29.04.2014)
Η Φορολογική Διοίκηση δύναται να μη χορηγεί αποδεικτικό ενημερότητας εάν ο φορολογούμενος έχει ληξιπρόθεσμες οφειλές σε άλλη αρχή του δημόσιου τομέα. Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα ορίζεται η διαδικασία που ακολουθούν οι ανωτέρω αρχές για να ενημερώνουν τη Φορολογική Διοίκηση σχετικά με φορολογουμένους που έχουν ληξιπρόθεσμες οφειλές προς αυτές, καθώς και κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή της παρούσας παραγράφου. (παρ.3 άρθρο 12 Ν.4174/13)
Η κοινή απόφαση με αριθμό 45081/30.10.1997 των Υπουργών Εσωτερικών και Οικονομικών που έχει εκδοθεί κατ' εξουσιοδότηση της παρ.6 του άρθρου 26 του Ν.1882/90 (ΦΕΚ 43 τεύχος Α')εξακολουθεί να ισχύει μέχρι την κατάργησή της. (παρ.20 άρθρο 72 Ν.4174/2013, όπως τροποποιήθηκε με την παρ.1 του άρθρου 50 του Ν.4223/13 και αναριθμήθηκε με το άρθρο 8 του Ν.4337/15)
Κατά συνέπεια, εξακολουθεί η διαδικασία δέσμευσης του αποδεικτικού ενημερότητας από Ο.Τ.Α. και εφαρμόζεται η διαδικασία της εγκύκλιου ΠΟΛ 1256/2013,όταν η Δ.Ο.Υ. πληρώνει τίτλο πληρωμής ο οποίος εξοφλεί την οφειλή για την οποία ο Δήμος έχει αποστείλει έγγραφο δέσμευσης του αποδεικτικού για οφειλές προς αυτόν σύμφωνα με την ως άνω Κ.Υ.Α., και αφετέρου το μοναδικό κώλυμα για την έκδοση του αποδεικτικού ενημερότητας είναι η ανωτέρω δέσμευση. (ΠΟΛ 1124/29.04.2014)
Στην ανωτέρω απόφαση 45081/30.10.1997 των Υπουργών Εσωτερικών και Οικονομικών ορίζεται ότι η αρμόδια Δ.Ο.Υ. φορολογίας εισοδήματος του οφειλέτη μόλις παραλάβει το έγγραφο για τη δέσμευση χορήγησης του αποδεικτικού ενημερότητας, το καταχωρεί στη μερίδα του οφειλέτη. Σε κάθε αίτηση του οφειλέτη για τη χορήγηση αποδεικτικού ενημερότητας, για όλες τις περιπτώσεις που ορίζονται στο άρθρο 1 της αριθ.2048300/1990 (ΦΕΚ 508 Β') Απόφασης του Υπουργού Οικονομικών και κατά την εξέταση των χρεών, που ορίζονται στο άρθρο 3 της ίδιας απόφασης, λαμβάνονται υπόψη και οι οφειλές προς δήμους, κοινότητες και νομαρχιακές αυτοδιοικήσεις, για τις οποίες έχει ενημερωθεί η Δ.Ο.Υ.Ακόμη και στην περίπτωση που ο αιτών το αποδεικτικό ενημερότητας, είναι ενήμερος για τα χρέη του προς το δημόσιο, το αποδεικτικό ενημερότητας δεν χορηγείται αν προηγουμένως δεν γίνει άρση της δέσμευσης χορήγησής του με νεώτερο έγγραφο της ίδιας υπηρεσίας που έχει στείλει το αρχικό έγγραφο. Η διαδικασία πληρωμής της οφειλής και άρση της δέσμευσης χορήγησης του αποδεικτικού γίνεται με ενέργειες και ευθύνη του οφειλέτη και όχι της Δ.Ο.Υ.
Τέλος σύμφωνα με την περίπτωση β΄ της παραγράφου 4 της κοινής απόφασης με αριθμό 45081/30.10.1997 των Υπουργών Εσωτερικών και Οικονομικών, σε όσες περιπτώσεις έχει δεσμευθεί η χορήγηση αποδεικτικού ενημερότητας με έγγραφη ενημέρωση της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. του υποχρέου,η δέσμευση αυτή αίρεται με τη χορήγηση διευκόλυνσης τμηματικής καταβολής από τα κατά νόμο αρμόδια όργανα και τη συμμόρφωση σ' αυτήν του οφειλέτη.
XIII. Αναστολή παραγραφής οφειλών
Η παραγραφή των οφειλών για τις οποίες υποβάλλεται αίτηση υπαγωγής στη ρύθμιση αναστέλλεται από την ημερομηνία υποβολής της αίτησης και για ολόκληρο το χρονικό διάστημα που αφορά η ρύθμιση, ανεξαρτήτως καταβολής οποιουδήποτε ποσού και δεν συμπληρώνεται πριν παρέλθει ένα έτος από τη λήξη της τελευταίας δόσης αυτής. (υποπαρ. Α.2. περ. 13 του Ν. 4152/2013) (ΠΟΛ 1172/2013)
XIV. Προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής βασικής οφειλής-Πρόωρη εξόφληση
Η υπαχθείσα στη ρύθμιση βασική οφειλή επιβαρύνεται με προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής οι οποίες υπολογίζονται από 1.1.2013 με βάση το ισχύον επιτόκιο αναφοράς για πράξεις αναχρηματοδότησης της Ευρωπαϊκής Κεντρικής Τράπεζας κατά την ημερομηνία της αίτησης υπαγωγής, πλέον οκτώ (8) εκατοστιαίων μονάδων, ετησίως υπολογισμένο, το οποίο και παραμένει σταθερό καθ' όλη τη διάρκεια της ρύθμισης, αντί των κατά Κ.Ε.Δ.Ε. προσαυξήσεων εκπρόθεσμης καταβολής. (υποπαρ.Α.2 περ. 3 του Ν.4152/2013, και ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 8 περ. δ) (ΠΟΛ 1172/2013)
Ειδικότερα στην περίπτωση που ο οφειλέτης επιθυμεί να συμπεριλάβει μη ληξιπρόθεσμες οφειλές σύμφωνα με την παρ. 3 της ΠΟΛ 1112/21.05.2013 αυτές επιβαρύνονται με το ανωτέρω επιτόκιο υπολογιζόμενο από την ημερομηνία της αίτησης και μετά. (ΠΟΛ 1112/21.05.2013 παρ. 8 περ. δ) (ΠΟΛ 1172/2013)
Μετά την παρέλευση διμήνου από τη δημοσίευση του ν.4336/15 (ημερ. δημοσ. 14.08.2015), για τις νέες ρυθμίσεις και για τις ανεξόφλητες δόσεις υφιστάμενων ρυθμίσεων, το επιτόκιο με το οποίο επιβαρύνονται οι οφειλές μειώνεται στις πέντε εκατοστιαίες μονάδες, αντί των οκτώ που ισχύει μέχρι τότε. (παρ.10β, 10γ υποπαρ.Δ.1 άρθρο 2 Ν.4336/15)
Για το χρονικό διάστημα έως και την 14.10.2015 η προσαύξηση εκπρόθεσμης καταβολής συνεχίζει να υπολογίζεται με το ισχύον επιτόκιο αναφοράς για πράξεις αναχρηματοδότησης της Ευρωπαϊκής Κεντρικής Τράπεζας κατά την ημερομηνία της αίτησης υπαγωγής πλέον οκτώ τοις εκατό (8%), ετησίως υπολογισμένο. Μετά την ανωτέρω ημερομηνία και για τις ανεξόφλητες δόσεις υφιστάμενων ρυθμίσεων η σχετική προσαύξηση υπολογίζεται με το επιτόκιο ΕΚΤ, όπως έχει οριστεί και ισχύει την 15.10.2015 πλέον πέντε τοις εκατό (5%), ετησίως υπολογισμένο. Για τις νέες ρυθμίσεις που χορηγούνται μετά την ανωτέρω ημερομηνία το σχετικό επιτόκιο ΕΚΤ θα είναι αυτό, όπως έχει οριστεί κατά την ημερομηνία αίτησης για υπαγωγή στην πάγια ρύθμιση. (ΠΟΛ 1226/09.10.2015)
Σύμφωνα με την αιτιολογική έκθεση του Ν.4336/15 επιδιώκεται η διευκόλυνση των οφειλετών με τη μείωση του επιτοκίου με το οποίο επιβαρύνονται οι οφειλές, στα επίπεδα του επιτοκίου αγοράς, προκειμένου να δοθεί κίνητρο στους οφειλέτες για την εκούσια συμμόρφωσή τους καταβάλλοντας τις οφειλές τους σταδιακά, μέσω ρύθμισης με τρόπο ευνοϊκότερο από την εκπρόθεσμη καταβολή αυτών εκτός ρύθμισης. Κατά τον ίδιο τρόπο επιδιώκεται η θεμελίωση σχέσης εμπιστοσύνης μεταξύ κράτους - πολίτη, με τη μειωμένη επιβάρυνση της οφειλής υπό την προϋπόθεση τήρησης της ρύθμισης και κατά τη διάρκεια αυτής. Ευνόητο είναι ότι οι υπαγόμενες οφειλές στις ρυθμίσεις επιβαρύνονται με το οριζόμενο στις παρούσες διατάξεις ποσοστό προσαυξήσεων/τόκων, αντί των υπολογιζόμενων κατά την, εκτός ρύθμισης, είσπραξη της βεβαιωμένης οφειλής τόκων, προστίμων και προσαυξήσεων εκπρόθεσμης καταβολής, σύμφωνα με τις διατάξεις του ΚΕΔΕ/ΚΦΔ.
Στην περίπτωση πρόωρης εξόφλησης του συνόλου του υπολοίπου ρυθμισμένης κατά τις ανωτέρω διατάξεις οφειλής με οποιονδήποτε τρόπο, ήτοι με εφάπαξ καταβολή από τον οφειλέτη ή μέσω διοικητικών ή αναγκαστικών μέτρων είσπραξης, όπως το αποδεικτικό ενημερότητας και η κατάσχεση, ή διενέργειας συμψηφισμού κατά τις διατάξεις του άρθρου 83 του Κ.Ε.Δ.Ε., ο οφειλέτης επιβαρύνεται με τις προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής της περ. 3 της Υποπαραγράφου Α2 της παραγράφου Α του άρθρου πρώτου του ν.4152/2013, που αναλογούν στον πραγματικό αριθμό δόσεων που τελικά διαμορφώνεται κατά την ημερομηνία εξόφλησης της ρύθμισης. Σε περίπτωση που η ρύθμιση εξοφλείται πρόωρα εκουσίως από τον οφειλέτη με εφάπαξ καταβολή, για να μην υπολογιστούν πλεονάζουσες του αριθμού των δόσεων προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής με βάση τον αρχικό αριθμό δόσεων της ρύθμισης, ο φορολογούμενος υποβάλλει αίτηση για πρόωρη εξόφληση της ρύθμισης στην υπηρεσία που είναι αρμόδια για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής, χωρίς να απαιτείται ιδιαίτερο αίτημα για τον επαναϋπολογισμό των προσαυξήσεων εκπρόθεσμης καταβολής. Σε περίπτωση που έχουν καταβληθεί επιβαρύνσεις πλέον του αριθμού δόσεων που τελικά διαμορφώνεται κατά την ημερομηνία εξόφλησης της ρύθμισης, αυτές επιστρέφονται στον οφειλέτη κατόπιν αίτησής του στην αρμόδια για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής υπηρεσία, σύμφωνα με τα οριζόμενα στην κείμενη νομοθεσία. (ΑΑΔΕ Ε.2201/18.12.2019)
A. Οφειλές υπέρ Ο.Τ.Α. από τέλη και δικαιώματα ύδρευσης και αποχέτευσης
Οφειλές υπέρ Ο.Τ.Α. από τέλη και δικαιώματα ύδρευσης και αποχέτευσης, που καθίστανται ληξιπρόθεσμες ως την έναρξη ισχύος του N.3536/2007, μπορεί να ρυθμιστούν και να εξοφληθούν, χωρίς τα αναλογούντα πρόστιμα και προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής, ύστερα από κανονιστική απόφαση του οικείου δημοτικού ή κοινοτικού συμβουλίου, που εκδίδεται εντός δύο μηνών από τη δημοσίευση του παρόντος.
Με την απόφαση μπορεί να ορισθεί η δυνατότητα τμηματικής καταβολής των βασικών οφειλών σε μηνιαίες δόσεις, που δεν μπορούν να υπερβαίνουν τις δώδεκα.
Η ρύθμιση γίνεται ύστερα από αίτηση που υποβάλλει ο οφειλέτης προς τον Δήμο ή την Κοινότητα, εντός εξήντα ημερών από την ημερομηνία έκδοσης της ανωτέρω απόφασης.
Μαζί με την αίτηση, η οποία συνοδεύεται από βεβαίωση του Ο.Τ.Α. για το ποσό της οφειλής, καταβάλλεται και η πρώτη δόση, ενώ οι επόμενες καταβάλλονται ως την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επόμενων μηνών. Με δήλωση του οφειλέτη μπορεί να ζητηθεί η εξόφληση της οφειλής σε μικρότερο αριθμό δόσεων από τον ορισθέντα με την ανωτέρω απόφαση.
Αν δεν καταβληθούν δύο συνεχείς μηνιαίες δόσεις, ο οφειλέτης χάνει το ευεργέτημα της ρύθμισης αυτής. Ποσά που έχουν καταβληθεί για τις συγκεκριμένες οφειλές πριν από την έναρξη ισχύος του νόμου αυτού δεν επιστρέφονται ούτε συμψηφίζονται. (άρθρο 23 παρ.2 του Ν. 3536/2007)
- Υπόδειγμα απόφασης Δ.Σ. για ρύθμιση οφειλών από τέλη ή δικαιώματα ύδρευσης και αποχέτευσης
B. Οφειλές από τέλη διαμονής παρεπιδημούντων ή του τέλους επί των ακαθάριστων εσόδων κέντρων διασκέδασης
Υπόχρεοι, οι οποίοι μέχρι την έναρξη ισχύος του Ν.2130/93, δεν έχουν υποβάλει δήλωση ή έχουν υποβάλει ανακριβή ή ελλιπή δήλωση για την καταβολή του τέλους διαμονής παρεπιδημούντων και του τέλους επί των ακαθάριστων εσόδων κέντρων διασκέδασης, εστιατορίων κ.λπ. υπέρ δήμων και κοινοτήτων, μπορούν να υποβάλουν στον οικείο δήμο ή κοινότητα, μέσα σε δύο (2) μήνες από την έναρξη ισχύος του νόμου αυτού αρχική ή συμπληρωματική δήλωση προσκομίζοντας αντίγραφο ετήσιου εκκαθαριστικού σημειώματος του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.), χωρίς την επιβολή σε βάρος τους προστίμου ή οποιασδήποτε άλλης κύρωσης. (άρθρο 17 παρ.1 του Ν.2130/93)
Το τέλος που οφείλεται με βάση τις διατάξεις του άρθρο 17 παρ. 1 και 2 του Ν.2130/1993 καταβάλλεται μετά από σχετική απόφαση του οικείου δημοτικού ή κοινοτικού συμβουλίου σε ισόποσες μηνιαίες δόσεις που δεν μπορούν να υπερβούν τις τριάντα (30) η καθεμία από τις οποίες δεν μπορεί να είναι μικρότερη των είκοσι χιλιάδων (20.000) δραχμών.
Η πρώτη δόση καταβάλλεται με την υποβολή της αίτησης και οι λοιπές σε αντίστοιχη ημερομηνία των επόμενων μηνών. Σε περίπτωση που το οφειλόμενο ποσό καταβληθεί ολόκληρο στην πρώτη δόση, η οφειλή μειώνεται κατά δέκα τοις εκατό (10%). (άρθρο 17 παρ.3 του Ν.2130/93)
Γ. Οφειλές από συμβάσεις μίσθωσης που αποτελούν έσοδα των Ο.Τ.Α.
Οφειλές από κάθε είδους συμβάσεις μίσθωσης που αποτελούν έσοδα των Ο.Τ.Α. πρώτου βαθμού και έχουν καταστεί ληξιπρόθεσμες ως τη δημοσίευση του N.3491/2006, μπορεί να ρυθμισθούν και να εξοφληθούν, χωρίς πρόστιμα και προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής, ύστερα από απόφαση του οικείου Δημοτικού ή Κοινοτικού Συμβουλίου, που εκδίδεται εντός τεσσάρων (4) μηνών από τη δημοσίευση του παρόντος.
Με την απόφαση μπορεί να ορισθεί η δυνατότητα εξόφλησης της οφειλής σε δόσεις, με ανώτατο όριο τις είκοσι τέσσερις (24) ισόποσες μηνιαίες δόσεις.
Η ρύθμιση γίνεται ύστερα από αίτηση που υποβάλλει ο οφειλέτης προς το Δήμο ή την Κοινότητα, μέσα σε εξήντα (60) ημέρες από την ημερομηνία έκδοσης της απόφασης του Δημοτικού ή Κοινοτικού Συμβουλίου.
Μαζί με την αίτηση, η οποία συνοδεύεται από βεβαίωση του Ο.Τ.Α. για το ποσό της οφειλής, καταβάλλεται και η πρώτη δόση, ενώ οι επόμενες καταβάλλονται ως την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επόμενων μηνών.
Αν δεν καταβληθούν δύο από τις δόσεις, ο οφειλέτης χάνει το ευεργέτημα της ρύθμισης αυτής.
Ποσά που έχουν καταβληθεί για οφειλές από μισθώματα πριν από την έναρξη ισχύος του νόμου αυτού δεν επιστρέφονται. (άρθρο 17 παρ. 4 Ν.3491/2006)
Στις ληξιπρόθεσμες απαιτήσεις των Ο.Τ.Α. του άρθρου 17 παρ.4 του Ν 3491/2006 περιλαμβάνονται και οι εκκαθαρισμένες με δικαστική απόφαση οιουδήποτε βαθμού δικαιοδοσίας. (Γνωμ. ΝΣΚ 333/2007)
[/post_tab][/post_tabs]