Φορολόγηση μισθωμάτων αιγιαλού, περιπτέρων, μερισμάτων, τόκων κ.λπ.
1. Φορολόγηση εσόδων ΟΤΑ
2. Κωδικοί προϋπολογισμού
3. Προσδιορισμός εισοδήματος
4. Δηλώσεις Φορολογίας Εισοδήματος
5. Πίνακας που συμπληρώνεται για το εισόδημα από ακίνητη περιουσία
6. Κοινό Κεφάλαιο
1. Φορολόγηση εσόδων ΟΤΑ
Σχετικά με τη φορολόγηση των μισθωμάτων που αποκτούν οι Ο.Τ.Α. Α' βαθμού από τη μεταβίβαση του δικαιώματος απλής χρήσης αιγιαλού, παραλίας, κ.λπ. σε τρίτους το Υπ.Οικ. με το υπ' αριθ. ΔΕΑΦ Β 1083083 ΕΞ 2015/17.06.2015 έγγραφό του επισημαίνει ότι η μεταβίβαση του σχετικού δικαιώματος συντελείται, σύμφωνα με τα οριζόμενα στην ΚΥΑ ΔΔΠ0005159/586Β/ΕΞ 7.4.2015 (ΦΕΚ Β' 578), με τη σύναψη σύμβασης μίσθωσης (μισθωτήριο συμβόλαιο), εφαρμοζόμενης της κείμενης νομοθεσίας περί εκμίσθωσης δημόσιων ακινήτων. Κατά συνέπεια, το μίσθωμα που αποκτούν οι Ο.Τ.Α. Α' βαθμού από τη μεταβίβαση του δικαιώματος απλής χρήσης αιγιαλού, παραλίας, κ.λπ. σε τρίτους αποτελεί εισόδημα από ακίνητη περιουσία, για το οποίο, ως φορείς γενικής κυβέρνησης υπόκεινται σε φορολογία, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 46 του ν. 4172/2013.
Επίσης από το ανωτέρω έγγραφο συνάγεται ότι στα φορολογητέα έσοδα εντάσσονται και όλα τα μισθώματα από ακίνητα που εκμισθώνει ο Δήμος, καθώς επίσης και μία σειρά άλλων εσόδων που αποκτούν από κεφάλαιο και υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου, ήτοι από μερίσματα, τόκους, δικαιώματα, ακίνητη περιουσία και μεταβίβαση ακίνητης περιουσίας και τίτλων.
Με την Π0Λ.1069/2015 εγκύκλιο διευκρινίσθηκε, μεταξύ άλλων, ότι κατά τον προσδιορισμό του εισοδήματος από ακίνητη περιουσία των νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα της περ. γ' του άρθρου 45 του ν.4172/2013 και όσον αφορά στην έκπτωση των δαπανών, έχουν εφαρμογή οι διατάξεις των περ. β' και γ' της παρ. 3 του άρθρου 39. Δηλαδή, εκπίπτουν οι κάθε είδους δαπάνες που αφορούν το ακίνητο, ήτοι, οι δαπάνες επισκευής, συντήρησης, ανακαίνισης, καθώς και οι πάγιες και λειτουργικές δαπάνες του ακινήτου, σε ποσοστό 75% και ειδικά για το Άγιο Όρος σε ποσοστό 100%. (Yπ. Οικ. ΔΕΑΦΒ 1087089 ΕΞ 2015/25.06.2015)
Στην έννοια των δαπανών που αφορούν το ακίνητο περιλαμβάνεται και ο ΕΝΦΙΑ, ο οποίος υπόκειται στον ως άνω περιορισμό ως προς την έκπτωσή του από το εισόδημα από ακίνητη περιουσία. (Yπ. Οικ. ΔΕΑΦΒ 1087089 ΕΞ 2015/25.06.2015)
Το ποσό που εισπράττουν οι ΟΤΑ Α' βαθμού από την παραχώρηση του δικαιώματος χρήσης των θέσεων των περιπτέρων, σύμφωνα με τα αναφερόμενα στην περ. 5 της υποπαραγράφου ΣΤ2 του άρθρου πρώτου του ν. 4093/2012, όπως ισχύει, ως μίσθωμα από την παραχώρηση του δικαιώματος χρήσης των εν λόγω θέσεων, αποτελεί εισόδημα από ακίνητη περιουσία σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 39 του ν. 4172/2013, λαμβανομένων υπόψη όσων έχουν γίνει δεκτά με το αριθ. ΔΕΑΦ Β 1083083 ΕΞ 2015/17.6.2015 έγγραφό του ΥΠ.ΟΙΚ. για το μίσθωμα από την παραχώρηση του δικαιώματος απλής χρήσης αιγιαλού, παραλίας, κ.λπ..
Το ίδιο ισχύει και για τα ποσά που εισπράττουν οι ΟΤΑ Α' βαθμού από τον μισθωτή στον οποίο έχει περιέλθει το δικαίωμα εκμετάλλευσης της χρήσης των θέσεων του περιπτέρου, λόγω θανάτου του αρχικού δικαιούχου, σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. 7 της υποπαραγράφου ΣΤ2 του άρθρου πρώτου του ν. 4093/2012, καθώς στην περίπτωση αυτή το μίσθωμα καταβάλλεται πλέον απευθείας από τον τρίτο δικαιούχο στον ΟΤΑ. (Υπ. Οικ. ΔΕΑΦ Β 1147493 ΕΞ 2015/12.11.2015)
Το τέλος για την παραχώρηση του δικαιώματος χρήσης κοινόχρηστου χώρου (πεζοδρόμια, οδοί, πλατείες και εν γένει κοινόχρηστοι χώροι) που επιβάλλεται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 13 του από 24.9/20.10.1958 βασιλικού διατάγματος δεν υπόκειται σε φόρο εισοδήματος με βάση τις διατάξεις του ν. 4172/2013, για τους ΟΤΑ Α' Βαθμού που το εισπράττουν, δεδομένου ότι έχει κριθεί νομολογιακά ότι αποτελεί τέλος ανταποδοτικού χαρακτήρα, με την έννοια ότι είναι ανάλογο του οφέλους που αποκομίζει αυτός που χρησιμοποιεί τον παραχωρούμενο δημοτικό χώρο (Ειδική Έκθεση του Συνηγόρου του Πολίτη, ΣτΕ 4001/1986, κ.ά). Με τον ίδιο τρόπο αντιμετωπίζεται φορολογικά και το τέλος που εισπράττουν οι ΟΤΑ Α' βαθμού από τους κατά την περ. 4 της υποπαραγράφου ΣΤ2 του άρθρου πρώτου του ν. 4093/2012 δικαιούχους των θέσεων περιπτέρων. (Υπ. Οικ. ΔΕΑΦ Β 1147493 ΕΞ 2015/12.11.2015)
2. Κωδικοί προϋπολογισμού (για την πληρωμή/ καταβολή του φόρου που τυχόν προκύψει.)
Ο φόρος εισοδήματος θα χρεωθεί στον κωδικό «6331 Λοιποί φόροι και Τέλη» για όλα έσοδα που προκύπτουν από ακίνητα καθώς και τυχόν άλλα εισοδήματα μερίσματα, δικαιώματα, ακίνητη περιουσία και μεταβίβαση ακίνητης περιουσίας και τίτλων, επίσης και το χαρτόσημο και το ΟΓΑ χαρτοσήμου.
Ο παραπάνω χειρισμός προκύπτει από το ΠΔ 315 /1999 στο λογ/σμό Γενικής Λογιστικής 63.98 Διάφοροι φόροι τέλη (υποχρεωτικός) και αντίστοιχος Δημοσίου Λογιστικού 633 Διάφοροι φόροι και τέλη. Στην ανάπτυξη του 63.98 Διάφοροι φόροι τέλη προτείνεται ο λογ/σμος 63.98.31 Λοιποί φόροι και τέλη (τριτοβάθμιος) και σε περεταίρω ανάπτυξη ο λογ/σμος 63.98.31.0001 Λοιποί φόροι και τέλη από κεφάλαιο. Αντίστοιχα στο Δημόσιο Λογιστικό ο κωδικός «6331.001 Λοιποί φόροι και τέλη από κεφάλαιο». Με τον παραπάνω χειρισμό αποφεύγονται τα προβλήματα (επιμερισμός) κατά την πληρωμή των δόσεων του φόρου, εξάλλου ο κωδικός 6311 φόροι τόκων κινείται κατά την παρακράτηση του φόρου από το πιστωτικό ίδρυμα (Extrait λογαριασμού Τράπεζας).
3. Προσδιορισμός εισοδήματος
Με την ΠΟΛ.1113/2015 εγκύκλιο διευκρινίσθηκε, μεταξύ άλλων, ότι κατά τον προσδιορισμό του εισοδήματος των πιο πάνω νομικών προσώπων και όσον αφορά στις δαπάνες που αυτά πραγματοποιούν, γίνεται διάκριση ανάλογα με το αν αυτές αφορούν στην επιχειρηματική τους δραστηριότητα ή στην επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους. Το μέρος εκείνων των δαπανών που αφορούν σε επιχειρηματική δραστηριότητα εκπίπτει προκειμένου για τον προσδιορισμό του εισοδήματος αυτού, με την επιφύλαξη των άρθρων 22 και 23. Αντίθετα, δεν εκπίπτουν δαπάνες που αφορούν έσοδα που πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους, τα οποία δεν αποτελούν αντικείμενο φόρου. Περαιτέρω, σε περίπτωση που υπάρχουν δαπάνες που είναι κοινές, δηλαδή μπορούν να συμβάλλουν στη δημιουργία τόσο εισοδήματος υπαγόμενου σε φόρο όσο και εισοδήματος μη υπαγόμενου σε φόρο, τότε οι δαπάνες αυτές επιμερίζονται κατά την αναλογία των αντίστοιχων εσόδων. (βλ. Yπ. Οικ. ΔΕΑΦΒ 1087089 ΕΞ 2015/25.06.2015)
Με τις διατάξεις του άρθρου 26 του ν.4873/2021 (Α 248/16.12.2021), οι οποίες εφαρμόζονται, τέσσερις (4) μήνες από τη δημοσίευσή του στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως με βάση την παρ.1 του άρθρου 75 του ίδιου νόμου, ήτοι από 16.04.2022 και εφεξής, καταργούνται οι περ.β και γ της παρ.3 του άρθρου 39 του ν.4172/2013 (ΚΥΕ) ως προς τις εκπιπτόμενες δαπάνες, κατά τον προσδιορισμό του εισοδήματος από ακίνητη περιουσία των νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα της περ.γ του άρθρου 45 του ΚΥΕ, δεδομένου ότι οι ρυθμίσεις αυτές περιλαμβάνονται στο άρθρο 47 του ΚΥΕ. (Α.Α.Δ.Ε. Ε.2027/22.03.2022)
Για περισσότερα δείτε και την ενότητα:
ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΤΩΝ ΟΤΑ » ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ » ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΗ-ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ » Φορολόγηση Ακίνητης Περιουσίας
4. Δηλώσεις Φορολογίας Εισοδήματος
Συνεπώς φορολογικά οι δήμοι και τα νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου θα πρέπει να υποβάλλουν δήλωση φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων του άρθρου 45 του Ν. 4172/2013, του φορολογικού έτους 2020, σύμφωνα με την παρ.64 του άρθρου 72 του Ν.4172/13, όπως προστέθηκε με το άρθρο 30 του Ν.4797/21 και αντικαταστάθηκε από την παρ.1 του άρθρου 96 του Ν.4826/21 και παρατάθηκε με την Απόφαση Υπ. Οικ. Α.1210/08.09.2021 (ΦΕΚ 4104/08.09.2021 τεύχος Β').
Η υποβολή του ισολογισμού με την υποβολή της δήλωσης ΔΗΛΩΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΟΝΤΟΤΗΤΩΝ είναι προαιρετική, συμφώνα με την ΠΟΛ 1108/12-5-2011.
Δείτε και την ΠΟΛ 119/06.12.2017 (ΦΕΚ 4385/13.12.2017 τεύχος Β') με την οποία καθορίζεται ο τύπος Οριστικής Πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και πράξης επιβολής προστίμου (για νομικά πρόσωπα - νομικές οντότητες) που αφορούν φορολογικά έτη που αρχίζουν από 1/1/2014 και μετά.
Φορολογικό έτος 2022
Για τον τύπο και το περιεχόμενο των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2022 δείτε την Α.Α.Δ.Ε. Α. 1063/09.05.2023 (ΦΕΚ 3189/15.05.2023 τεύχος Β').
Δείτε και την Α.Α.Δ.Ε. Ε. 2034/10.05.2023 με την οποία παρέχονται οδηγίες για τη συμπλήρωση και την εκκαθάριση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων φορολογικού έτους 2022.
Φορολογικό έτος 2021
Για τον τύπο και το περιεχόμενο των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2021 δείτε την Α.Α.Δ.Ε. Α. 1052/20.04.2022 (ΦΕΚ 2063/26.04.2022 τεύχος Β').
Δείτε και την Α.Α.Δ.Ε. E. 2040/20.04.2022 με την οποία παρέχονται οδηγίες για τη συμπλήρωση και την εκκαθάριση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων φορολογικού έτους 2021.
Για τον τύπο και το περιεχόμενο του εντύπου Ε3 δείτε την απόφαση Α.Α.Δ.Ε. Α. 1032/03.03.2022 (ΦΕΚ 1140/14.03.2022 τεύχος Β').
Δείτε και την Α.Α.Δ.Ε. Ε.2025/17.03.2022 με την οποία παρέχονται οδηγίες για τη συμπλήρωση του Ε3.
Φορολογικό έτος 2020
Για τον τύπο και το περιεχόμενο των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2020 δείτε την Α.Α.Δ.Ε. Α. 1128/07.06.2021 (ΦΕΚ 2452/09.06.2021 τεύχος Β') .
Δείτε επιπλέον την Α.Α.Δ.Ε. Ε. 2122/07.06.2021 με την οποία παρέχονται οδηγίες για τη συμπλήρωση και την εκκαθάριση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων φορολογικού έτους 2020.
Για τον τύπο και το περιεχόμενο του εντύπου Ε3 δείτε την Απόφαση Διοικητή Α.Α.Δ.Ε. 1112/20.05.2021 (ΦΕΚ 2110/21.05.2021 τεύχος Β')
Δείτε και την Α.Α.Δ.Ε. Ε. 2112/20.05.2021 με την οποία παρέχονται οδηγίες για τη συμπλήρωση του Ε3.
Φορολογικό έτος 2019
Για τον τύπο και το περιεχόμενο των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2019 δείτε την Α.Α.Δ.Ε. Α.1101/30.04.2020 (ΦΕΚ 1753/07.05.2020 τεύχος Β'), όπως παρατάθηκε με την απόφαση Υπ. Οικ. Α. 1156/24.06.2020 (ΦΕΚ 2681/01.07.2020 τεύχος Β’).
Η προθεσμία παρατάθηκε εκ νέου με την παρ.58 του άρθρου 72 του Ν.4172/13, όπως προστέθηκε με το άρθρο 97 του Ν.4714/20 και με την Απόφαση Υπ. Οικ. Α. 1196/27.08.2020 (ΦΕΚ 3581/28.08.2020 τεύχος Β’) και με την ΑΑΔΕ Α.1219/30.09.2020 (ΦΕΚ 4265/30.09.2020 τεύχος B’) και με την ΑΑΔΕ Α. 1245/02.11.2020 (ΦΕΚ 4837/04.11.2020 τεύχος B’).
Δείτε επιπλέον την Α.Α.Δ.Ε. Ε. 2065/30.04.2020 με την οποία παρέχονται οδηγίες για τη συμπλήρωση και την εκκαθάριση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων φορολογικού έτους 2019.
Για τον τύπο και το περιεχόμενο του εντύπου Ε3 δείτε την Α.Α.Δ.Ε. Α.1020/31.01.2020 (ΦΕΚ 397/10.02.2020 τεύχος Β')
Δείτε και την Α.Α.Δ.Ε. Ε.2019/31.01.2020 με την οποία παρέχονται οδηγίες για τη συμπλήρωση του Ε3.
Φορολογικό έτος 2018
Για τον τύπο και το περιεχόμενο των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2018 δείτε την Α.1037/25.01.2019 (ΦΕΚ 213/01.02.2019 τεύχος Β’), όπως τροποποιήθηκε από την ΑΑΔΕ Α.1129/04.04.2019 (ΦΕΚ 1399/23.04.2019 τεύχος Β’).
Δείτε επιπλέον την Ε.2023/04.02.2019 με την οποία παρέχονται οδηγίες για τη συμπλήρωση και την εκκαθάριση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων φορολογικού έτους 2018.
Φορολογικό έτος 2017
Για τον τύπο και το περιεχόμενο των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2017 δείτε την ΠΟΛ 1057/22.03.2018 (ΦΕΚ 1137/28.03.2018 τεύχος Β').
Δείτε επιπλέον την ΠΟΛ 1069/13.04.2018 με την οποία παρέχονται οδηγίες για τη συμπλήρωση και την εκκαθάριση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων φορολογικού έτους 2017.
Φορολογικό έτος 2016
Για τον τύπο και το περιεχόμενο των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2016 δείτε την ΠΟΛ 1030/03.03.2017 (ΦΕΚ 720/08.03.2017 τεύχος Β') και τις ΠΟΛ 1094/28.06.2017 (ΦΕΚ 2239/29.06.2017 τεύχος Β') και ΠΟΛ. 1106/14.07.2017 (ΦΕΚ 2437/17.07.2017 τεύχος Β') με τις οποίες παρατείνεται η προθεσμία υποβολής των δηλώσεων.
Δείτε επιπλέον την ΠΟΛ 1047/24.03.2017 με την οποία παρέχονται οδηγίες για τη συμπλήρωση και την εκκαθάριση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων φορολογικού έτους 2016.
Φορολογικό έτος 2015
Για τον τύπο και το περιεχόμενο των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2015 δείτε την ΠΟΛ 1049/20.04.2016 (ΦΕΚ 1238/27.04.2016 τεύχος Β').
Δείτε επιπλέον την ΠΟΛ 1070/06.06.2016 με την οποία παρέχονται οδηγίες για τη συμπλήρωση και την εκκαθάριση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων φορολογικού έτους 2015.
Φορολογικό έτος 2014
Για τον τύπο και το περιεχόμενο των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2014 δείτε την ΠΟΛ 1074/01.04.2015 (ΦΕΚ 574/08.04.2015 τεύχος Β').
Δείτε επιπλέον την ΠΟΛ 1102/11.05.2015 με την οποία παρέχονται οδηγίες για τη συμπλήρωση και την εκκαθάριση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων φορολογικού έτους 2014.
Διευκρινίσεις ως προς τη συμπλήρωση του εντύπου δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων φορολογικού έτους 2014 δόθηκαν επιπλέον και με την εγκύκλιο Υπ. Οικ. ΔΕΑΦ Β 1089508 ΕΞ2015/29.06.2015.
Παραδείγματα
Στην Yπ. Οικ. ΔΕΑΦΒ 1087089 ΕΞ 2015/25.06.2015 παρατίθεται το ακόλουθο παράδειγμα:
Έστω ότι ένα νομικό πρόσωπο μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα έχει έσοδα από ακίνητη περιουσία 10.000 ευρώ, έσοδα από τόκους καταθέσεων 15.000 ευρώ και έσοδα πραγματοποιούμενα κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού του 5.000 ευρώ (συνδρομές, εισφορές, κλπ.), τα οποία δεν αποτελούν αντικείμενο φόρου. Παράλληλα, έχει πραγματοποιήσει δαπάνες ύψους 19.000 ευρώ μέσα στο φορολογικό έτος, εκ των οποίων 6.000 ευρώ αφορούν το ακίνητο (επισκευή, συντήρηση, ασφάλιστρα, αποσβέσεις, κλπ.), 10.000 ευρώ κοινές δαπάνες (πάγιες και λειτουργικές π.χ. μισθοδοσία) που συμβάλλουν στη δημιουργία τόσο εισοδήματος υπαγόμενου σε φόρο όσο και εισοδήματος μη υπαγόμενου σε φόρο και 3.000 ευρώ δαπάνες που πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού του (χορήγηση υποτροφιών και δωρεών, κλπ.).
Με βάση τα αναφερόμενα πιο πάνω, ο προσδιορισμός του εισοδήματος του εν λόγω νομικού προσώπου γίνεται ως εξής:
Όσον αφορά στις δαπάνες που αφορούν το ακίνητο, αυτές εκπίπτουν σε ποσοστό 75% από το εισόδημα από ακίνητη περιουσία, ήτοι 4.500 ευρώ (6.000 x 75%) (Πίνακας 2Α του εντύπου Ν), ενώ το υπόλοιπο ποσό των πιο πάνω δαπανών (1.500 ευρώ) δεν εκπίπτει από τα λοιπά έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα του νομικού προσώπου. Οι κοινές δαπάνες εκπίπτουν μόνο κατά το μέρος που αναλογούν στο εισόδημα που είναι υπαγόμενο σε φορολογία, ήτοι 8.333,33 ευρώ (10.000 x 25.000/30.000). Περαιτέρω, από τις εκπιπτόμενες αυτές δαπάνες, ποσό 3.333,33 ευρώ (8.333,33 x 10.000/25.000) αναλογεί στο εισόδημα από ακίνητη περιουσία (Πίνακας 2Α του εντύπου Ν), το οποίο υπόκειται στον περιορισμό του 75%, ενώ το υπόλοιπο ποσό των 5.000 ευρώ αφορά στο εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα (τόκους καταθέσεων) (Πίνακας 2Β του εντύπου Ν).
Με βάση τα αναφερόμενα πιο πάνω, το καθαρό φορολογητέο εισόδημα του εν λόγω νομικού προσώπου προσδιορίζεται ως ακολούθως:
καθαρό εισόδημα από ακίνητη περιουσία: 10.000 - [(6.000 + 3.333,33) x 75%] = 3.000 ευρώ και καθαρό εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα: 15.000 - 5.000 = 10.000 ευρώ.
Σε κάθε περίπτωση είναι θέμα πραγματικό (ελέγχου) ο προσδιορισμός των κοινών δαπανών που εκπίπτουν από το εισόδημα από ακίνητα, λαμβάνοντας υπόψη και τις διατάξεις του άρθρου 39, παρ.3, και την Π0Λ.1069/2015.
Τέλος, διευκρινίζεται ότι οι δαπάνες που πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού του νομικού προσώπου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα δεν εκπίπτουν σε καμία περίπτωση από το σύνολο των εσόδων του από επιχειρηματική δραστηριότητα, ανεξάρτητα αν αυτό αποκτά έσοδα που πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού του ή όχι.
Χρήσιμες οδηγίες παρέχονται και από το :http://www.gsis.gr/gsis/Βοήθεια/Συχνές Ερωτήσεις - Απαντήσεις/Υπηρεσίες προς » Επιχειρήσεις »Υπηρεσίες προς τις επιχειρήσεις
-Εισόδημα Νομικών Προσώπων
-Υποβολή Δηλώσεων Εισοδήματος Νομικών Προσώπων
-Ν - Δήλωση φορολογίας εισοδήματος Νομικών Προσώπων και Νομικών Οντοτήτων αρθ.45 Ν.4172/2013
-Έντυπο Ν (αρχείο pdf)
-Συχνές ερωτήσεις απαντήσεις
-Συχνές ερωτήσεις απαντήσεις τροποποιητικής δήλωσης Νομικών Προσώπων και
-Νομικών Οντοτήτων (Έντυπο Ν)
-Οδηγός συμπλήρωσης δήλωσης Ν.
5. Πίνακας που συμπληρώνεται για το εισόδημα από ακίνητη περιουσία
Το μίσθωμα που αποκτούν οι Ο.Τ.Α. Α' βαθμού από τη μεταβίβαση του δικαιώματος απλής χρήσης αιγιαλού, παραλίας, κ.λ.π. σε τρίτους αποτελεί εισόδημα από ακίνητη περιουσία, για το οποίο, ως φορείς γενικής κυβέρνησης υπόκεινται σε φορολογία, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο με το υπ' αριθ. ΔΕΑΦ Β 1083083 ΕΞ 2015/17.06.2015 έγγραφό του Υπουργείου Οικονομικών και στο άρθρο 46 του ν. 4172/2013. Τα ποσά από το παραπάνω καταχωρείται στον πίνακα 3Α4 ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΑΚΙΝΗΤΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑ, και στον κωδικό 200.
Το Κοινό Κεφάλαιο της παρ. 11 του άρθρου 15 του ν. 2469/1997 (Α’ 38) εξαιρείται του φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων. (άρθρο 45 Ν.4172/13, όπως συμπληρώθηκε από την παρ.1 του άρθρου 54 του Ν.4916/22)
Οι πρόσοδοι που αποκτούν οι φορείς γενικής κυβέρνησης από τη συμμετοχή τους στο Κοινό Κεφάλαιο της παρ. 11 του άρθρου 15 του ν. 2469/1997, καθώς και από τους λογαριασμούς ταμειακής διαχείρισης, σύμφωνα με την περ. η’ της παρ. 11 του άρθρου 15 του ν. 2469/1997, απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος. (παρ.9 άρθρο 47 ν. 4172/2013 όπως προστέθηκε από την παρ.2 του άρθρου 54 του Ν.4916/22)
Το άρθρο 54 ισχύει από 1ης.1.2014. (άρθρο 92 παρ.4 περίπτ.ζ' Ν.4916/22)
Ποσά φόρου που έχουν καταβληθεί έως την έναρξη ισχύος του άρθρου 54 του Ν.4916/22, δεν επιστρέφονται. (παρ.3 άρθρο 54 Ν.4916/22)
Με την Α.Α.Δ.Ε. Ε. 2045/17.05.2022 παρέχονται οδηγίες σχετικά με τη φορολογική μεταχείριση του Κοινού Κεφαλαίου, των προσόδων που αποκτούν οι φορείς γενικής κυβέρνησης από τη συμμετοχή τους σε αυτό, καθώς και των προσόδων από τους λογαριασμούς ταμειακής διαχείρισης που διατηρούν στην Τράπεζα της Ελλάδος φορείς γενικής κυβέρνησης, μετά τη σχετική ρύθμιση των διατάξεων του άρθρου 54 του ν. 4916/2022 που επέφερε τροποποίηση στα άρθρα 45 και 47 του ν. 4172/2013 (Α167, ΚΥΕ).
7. Eπιχορηγήσεις των φορέων Γενικής Κυβέρνησης για την ικανοποίηση των ληξιπρόθεσμων υποχρεώσεων προς τρίτους
Εξαιρετικά, απαλλάσσονται από τον φόρο εισοδήματος ειδικά οι επιχορηγήσεις του Υπουργείου Οικονομικών με αποκλειστικό σκοπό την ικανοποίηση των ληξιπρόθεσμων υποχρεώσεων προς τρίτους των φορέων Γενικής Κυβέρνησης, συμπεριλαμβανομένων και των κεφαλαιουχικών εταιρειών, σύμφωνα με το άρθρο 6 του ν. 4281/2014 (Α’ 160) ή την παρ. 2α της υποπαρ. Γ2 του άρθρου πρώτου του ν. 4093/2012 (Α’ 222) και τις κατ’ εξουσιοδότηση των άρθρων αυτών υπουργικές αποφάσεις, ανεξαρτήτως ποσοστού συμμετοχής στους φορείς αυτούς του κράτους ή νομικού προσώπου δημοσίου δικαίου. (άρθρο 46 περίπτ.α' του Ν.4172/2013, όπως συμπληρώθηκε με το άρθρο 55 του Ν.4916/22)
Το άρθρο 55 του Ν.4916/22 εφαρμόζεται και για τις ληφθείσες από την 1η.1.2014 επιχορηγήσεις προς τους φορείς της παρ. 1 του άρθρου αυτού, με αποκλειστικό σκοπό την ικανοποίηση των ληξιπρόθεσμων υποχρεώσεων προς τρίτους. (άρθρο 92 παρ.4 περίπτ.η' Ν.4916/22)
Με την Α.Α.Δ.Ε. Ε. 2045/17.05.2022 παρέχονται οδηγίες για την εφαρμογή των διατάξεων της περ. α'του άρθρου 46 του ΚΥΕ μετά την τροποποίησή της με το άρθρο 55 του ν. 4916/2022, αναφορικά με τη φορολογική μεταχείριση κάποιων επιχορηγήσεων που λαμβάνουν φορείς γενικής κυβέρνησης, συμπεριλαμβανομένων και κεφαλαιουχικών εταιρειών ανεξαρτήτως ποσοστού συμμετοχής σε αυτές του κράτους ή νομικού προσώπου δημοσίου δικαίου, για την εξόφληση ληξιπρόθεσμων υποχρεώσεων τους προς τρίτους.