Ρύθμιση οφειλών προς τη Φορολογική Διοίκηση

Η ρύθμιση συνοπτικά:Για οφειλέτες με βεβαιωμένες και ληξιπρόθεσμες οφειλές στη Φορολογική Διοίκηση, έως την 1η Οκτωβρίου 2014, σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (εφεξής Κ.Φ.Δ.) και τον Κώδικα Είσπραξης Δημοσίων Εσόδων (εφεξής Κ.Ε.Δ.Ε.), δύναται να διενεργείται ρύθμιση τμηματικής καταβολής, με απαλλαγή κατά ποσοστό από τις προσαυξήσεις, τους τόκους και τα πρόστιμα εκπρόθεσμης καταβολής που τις επιβαρύνουν.
Προθεσμία αίτησης του φορέα:31.03.2015
Ποιες οφειλές αφορά: βεβαιωμένες και ληξιπρόθεσμες οφειλές έως την 1η Οκτωβρίου 2014 φυσικών ή νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων έως ένα εκατομμύριο (1.000.000) ευρώ

1. Αριθμός δόσεων και ποσοστά απαλλαγής προσαυξήσεων.

2. Υπαγόμενες οφειλές- προθεσμία υποβολής αίτησης.

3. Προϋποθέσεις υπαγωγής.

4. Τόκοι, πρόστιμα και προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής.

5. Ελάχιστο ποσό μηνιαίας δόσης.

6. Χρέη που υπάγονται στη ρύθμιση.

7. Εξαίρεση από την υπαγωγή στη ρύθμιση.

8. Τρόπος υποβολής αίτησης.

9. Καταβολή των δόσεων.

10. Δυνατότητα αλλαγής προγράμματος ρύθμισης.

11. Οφειλέτες που έχουν υπαχθεί σε παλαιότερες ρυθμίσεις οφειλών.

12. Οφειλέτες για τους οποίους χορηγείται η ρύθμιση.

13. Συνέπειες εκπρόθεσμης καταβολής δόσης.

14. Απώλεια της ρύθμισης.

15. Επανένταξη στη ρύθμιση.

16. Ευεργετήματα οφειλέτη.

17. Συμψηφισμός οφειλών.

18. Δικαιώματα Φορολογικής Διοίκησης έπειτα και από την υπαγωγή του οφειλέτη στη ρύθμιση.

19. Κάλυψη δόσεων λόγω συμψηφισμού ή πράξεων εκτέλεσης.

20. Αναστολή παραγραφής οφειλών.

21. Αρμόδιο όργανο για την υπαγωγή στη ρύθμιση.

22. Απαγόρευση υπαγωγής σε ρυθμίσεις τμηματικής καταβολής Ν.4152/13.




1. Αριθμός δόσεων και ποσοστά απαλλαγής προσαυξήσεων

Για οφειλέτες με βεβαιωμένες και ληξιπρόθεσμες οφειλές στη Φορολογική Διοίκηση, έως την 1η Οκτωβρίου 2014, σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (εφεξής Κ.Φ.Δ.) και τον Κώδικα Είσπραξης Δημοσίων Εσόδων (εφεξής Κ.Ε.Δ.Ε.), δύναται να διενεργείται ρύθμιση τμηματικής καταβολής, με απαλλαγή κατά ποσοστό από τις προσαυξήσεις, τους τόκους και τα πρόστιμα εκπρόθεσμης καταβολής που τις επιβαρύνουν, σύμφωνα με τις ανωτέρω διατάξεις, ως ακολούθως:

α) Εφάπαξ, με απαλλαγή κατά ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%).  (παρ.1α άρθρο 51 Ν.4305/14)

β) Έως δώδεκα (12) μηνιαίες δόσεις, με απαλλαγή κατά ποσοστό ενενήντα τοις εκατό (90%). (παρ.1β άρθρο 51 Ν.4305/14)

γ) Έως είκοσι τέσσερις (24) μηνιαίες δόσεις, με απαλλαγή κατά ποσοστό ογδόντα τοις εκατό (80%). (παρ.1γ άρθρο 51 Ν.4305/14)

δ) Έως τριάντα έξι (36) μηνιαίες δόσεις, με απαλλαγή κατά ποσοστό εβδομήντα τοις εκατό (70%). (παρ.1δ άρθρο 51 Ν.4305/14)

ε) Έως σαράντα οκτώ (48) μηνιαίες δόσεις, με απαλλαγή κατά ποσοστό εξήντα τοις εκατό (60%). (παρ.1ε άρθρο 51 Ν.4305/14)

στ) Έως εξήντα (60) μηνιαίες δόσεις, με απαλλαγή κατά ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%). (παρ.1στ άρθρο 51 Ν.4305/14)

ζ) Έως εβδομήντα δύο (72) μηνιαίες δόσεις, με απαλλαγή κατά ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%). (παρ.1ζ άρθρο 51 Ν.4305/14)

η) Έως εκατό (100) μηνιαίες δόσεις, με απαλλαγή κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%). (παρ.1η άρθρο 51 Ν.4305/14)

Εξαιρετικά, για την υπαγωγή στην περίπτωση η' της παραγράφου 1, το ποσό της ρυθμιζόμενης οφειλής δεν μπορεί να υπερβαίνει τις δεκαπέντε χιλιάδες (15.000) ευρώ. (παρ.3 άρθρο 51 Ν.4305/14) (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β')

Κατά την ημερομηνία της αίτησης υπολογίζονται οι απαλλαγές της παρ. 1 του άρθρου 51 του ν. 4305/2014. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)



2. Υπαγόμενες οφειλές- προθεσμία υποβολής αίτησης

Στη ρύθμιση της προηγούμενης παραγράφου δύνανται να υπαχθούν κύριες ληξιπρόθεσμες οφειλές φυσικών ή νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων έως ένα εκατομμύριο (1.000.000) ευρώ, κατόπιν αίτησης, η οποία υποβάλλεται στη Φορολογική Διοίκηση μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του Μαρτίου 2015. (παρ.2 άρθρο 51 Ν.4305/14)




3. Προϋποθέσεις υπαγωγής

Οι οφειλέτες του προηγούμενου εδαφίου προκειμένου να υπάγονται στις διατάξεις του άρθρου 51 του Ν.4305/14, πρέπει να έχουν υποβάλει τις προβλεπόμενες από το νόμο φορολογικές δηλώσεις, το οποίο και θα δηλώνουν με υπεύθυνη δήλωση του άρθρου 8 του ν. 1599/1986, ταυτόχρονα με την υποβολή της αίτησης καθώς και να είναι φορολογικά ενήμεροι καθ' όλη τη διάρκεια της ρύθμισης. (παρ.2 άρθρο 51 Ν.4305/14) (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β')

Εφόσον κατά τη διενέργεια των αυτοματοποιημένων ελέγχων από την ηλεκτρονική εφαρμογή προκύψει εκκρεμότητα υποβολής φορολογικής δήλωσης, αυτή πρέπει πρώτα να τακτοποιηθεί και στη συνέχεια ο οφειλέτης δύναται να υποβάλει αίτηση υπαγωγής. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β')

Η ρύθμιση δεν χορηγείται εάν οι συνολικές ετήσιες υποχρεώσεις του οφειλέτη είναι μικρότερες του 30% του συνολικού δηλούμενου εισοδήματός του, όπως αυτό προκύπτει από την ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήματος του τελευταίου εκκαθαρισμένου φορολογικού έτους. (ΠΟΛ 1273/30.12.2015 (ΦΕΚ 2920/31.12.2015 τεύχος Β')




 

4. Τόκοι, πρόστιμα και προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής


Μετά την υπαγωγή, και υπό την προϋπόθεση της τήρησης του προγράμματος τμηματικής καταβολής, δεν υπολογίζονται τα πρόστιμα των άρθρων 57 και 59 του Κ.Φ.Δ. και του άρθρου 6 του Κ.Ε.Δ.Ε.. (παρ.4 άρθρο 51 Ν.4305/14)

Οι οφειλές που υπάγονται σε πρόγραμμα ρύθμισης του άρθρου 51 του Ν.4305/14, αντί των κατά Κ.Ε.Δ.Ε. και κατά Κ.Φ.Δ. τόκων, προσαυξήσεων και προστίμων εκπρόθεσμης καταβολής, από την υπαγωγή σε ρύθμιση, επιβαρύνονται με τόκο που ανέρχεται σε τέσσερις και πενήντα έξι εκατοστιαίες μονάδες (4,56%) ετησίως. (παρ.5 άρθρο 51 Ν.4305/14)



 

5. Ελάχιστο ποσό μηνιαίας δόσης


Το ελάχιστο ποσό μηνιαίας δόσης της ρύθμισης δεν μπορεί να είναι μικρότερο των πενήντα (50) ευρώ. (παρ.6 άρθρο 51 Ν.4305/14) (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β')




6. Χρέη που υπάγονται στη ρύθμιση

Α) Υποχρεωτικά:
Το σύνολο των βεβαιωμένων και ληξιπρόθεσμων έως και την 1η Οκτωβρίου 2014 οφειλών, που δεν έχουν τακτοποιηθεί κατά νόμιμο τρόπο με αναστολή πληρωμής ή διευκόλυνση ή άλλη νομοθετική ρύθμιση τμηματικής καταβολής οφειλών κατά την ημερομηνία της αίτησης υπαγωγής. (παρ.7 άρθρο 51 Ν.4305/14) (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β'), όπως τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ 1245/20.11.2014 (ΦΕΚ 3128/21.11.2014 τεύχος Β')

Β) Μετά από επιλογή του οφειλέτη :
i) βεβαιωμένες και ληξιπρόθεσμες έως και την 1η Οκτωβρίου 2014 οφειλές που κατά την ημερομηνία της αίτησης υπαγωγής τελούν σε διοικητική ή δικαστική ή εκ του νόμου αναστολή,
ίί)
βεβαιωμένες και ληξιπρόθεσμες έως και την 1η Οκτωβρίου 2014 οφειλές που κατά την ημερομηνία της αίτησης υπαγωγής έχουν υπαχθεί σε ρύθμιση ή διευκόλυνση τμηματικής καταβολής οφειλών, των οποίων οι όροι τηρούνται. Στην περίπτωση υπαγωγής στη νέα ρύθμιση, επέρχεται απώλεια των ανωτέρω διευκολύνσεων ή ρυθμίσεων τμηματικής καταβολής χρεών. Σε περίπτωση που στις ανωτέρω διευκολύνσεις ή ρυθμίσεις περιλαμβάνονται οφειλές που δεν μπορούν να υπαχθούν στην παρούσα ρύθμιση, αυτές πρέπει να τακτοποιηθούν από τον οφειλέτη κατά νόμιμο τρόπο (παρ.7 άρθρο 51 Ν.4305/14, όπως τροποποιήθηκε από το άρθρο 92 του Ν. 4307/14) (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') όπως τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ 1245/20.11.2014 (ΦΕΚ 3128/21.11.2014 τεύχος Β')

Γ) Η υπαγόμενη στη ρύθμιση βασική ληξιπρόθεσμη οφειλή δεν μπορεί να ξεπερνά το ένα εκατομμύριο ευρώ (1.000.000,00 €). (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') όπως τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ 1245/20.11.2014 (ΦΕΚ 3128/21.11.2014 τεύχος Β')

Δ) Οφειλέτης με συνολικό ύψος βασικών οφειλών (νέων και εντός ρύθμισης) άνω των πενήντα χιλιάδων (50.000) ευρώ, δύναται να υπαγάγει σε ρύθμιση τις νέες οφειλές του, υφιστάμενης της ρύθμισης του Ν.4305/14, μόνον εφόσον αποδείξει την οικονομική του αδυναμία για την καταβολή αυτών, σύμφωνα με τα στοιχεία της βεβαίωσης. Η σχετική αίτηση υπαγωγής σε ρύθμιση υποβάλλεται με τα στοιχεία που αποδεικνύουν την αδυναμία εξόφλησης των νέων οφειλών πριν την παρέλευση της νόμιμης προθεσμίας καταβολής των οφειλών στην αρμόδια για την επιδίωξη της είσπραξής τους υπηρεσία. (ΠΟΛ 1273/30.12.2015 (ΦΕΚ 2920/31.12.2015 τεύχος Β')




7. Εξαίρεση από την υπαγωγή στη ρύθμιση

ι) Δεν υπάγονται οφειλές που σύμφωνα με τις οικείες διατάξεις δεν δύνανται να υπαχθούν σε νομοθετική ρύθμιση τμηματικής καταβολής οφειλών. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β')

ίί) Ομοίως δεν υπάγονται οφειλές η αποπληρωμή των οποίων έχει ρυθμιστεί από συμφωνία που επικυρώθηκε με δικαστική απόφαση κατ' άρθρα 99 επ. Πτωχευτικού Κώδικα, 44 ν. 1892/90 ή άλλες διατάξεις, εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά στη συμφωνία. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β')

Η υπαγωγή στη ρύθμιση είναι επιτρεπτή μόνο μετά τη δικαστική ακύρωση ή λύση της συμφωνίας ή την ανατροπή της ως προς το Δημόσιο, σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας.
Κατ' εξαίρεση, είναι επιτρεπτή η υπαγωγή στη ρύθμιση οφειλών που έχουν υπαχθεί σε δικαστικά επικυρωμένη συμφωνία, αν σε αυτή περιλαμβάνεται όρος που το επιτρέπει, δηλαδή αν στη συμφωνία προβλέπεται μεν ορισμένος τρόπος αποπληρωμής των οφειλών προς το Δημόσιο, επιτρέπεται όμως ρητά στον οφειλέτη να επιλέξει, μετά την επικύρωσή της, ευμενέστερο τρόπο αποπληρωμής, που τυχόν προβλέπεται από τις κείμενες διατάξεις.
Οι αρμόδιες υπηρεσίες οφείλουν να διενεργούν σε τακτά χρονικά διαστήματα σχετικό έλεγχο συμβουλευόμενες το χειρόγραφο αρχείο που προβλέπεται στην ΠΟΛ 1068/2013, ώστε, αν διαπιστωθεί ότι έχει ανεπίτρεπτα λάβει χώρα υπαγωγή στην παρούσα ρύθμιση οφειλών που έχουν ρυθμιστεί με δικαστικά επικυρωμένη συμφωνία, κατά τα ανωτέρω, να προκαλούν άμεσα την απώλεια της ρύθμισης.
Επισημαίνεται ότι οφειλές που έχουν υπαχθεί σε ρύθμιση κατ' ανάλογη εφαρμογή του άρθρου 62Α του Κ.Ε.Δ.Ε. δυνάμει του δεύτερου εδαφίου της περ. α της παραγράφου 6 του άρθρου 4 του ν. 3808/2009 μπορούν να υπαχθούν στην παρούσα ρύθμιση με συνέπεια την απώλεια της ως άνω προηγούμενης ρύθμισης, σύμφωνα με την Ενότητα Α I 2 ii της παρούσας εγκυκλίου. (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)





8. Τρόπος υποβολής αίτησης

Η αίτηση για υπαγωγή στη ρύθμιση των διατάξεων του άρθρου 51 «Ρύθμιση οφειλών προς τη Φορολογική Διοίκηση» του ν. 4305/2014 υποβάλλεται ηλεκτρονικά, μέσω διαδικτυακής εφαρμογής για όλες τις περιπτώσεις που αυτό υποστηρίζεται τεχνικά. Εξαιρετικά και σε περίπτωση που υφίσταται τεχνική αδυναμία διαδικτυακής υποστήριξης, η αίτηση υποβάλλεται στη Δ.Ο.Υ./ Τελωνείο/Υπηρεσία, ο Προϊστάμενος της οποίας είναι αρμόδιος για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής, ο οποίος εξετάζει την αίτηση και τις προϋποθέσεις υπαγωγής. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β')




9. Καταβολή των δόσεων

Η καταβολή των δόσεων διενεργείται στους φορείς είσπραξης (Τράπεζες κλπ) με την χρήση μοναδικού κωδικού πληρωμής ή στην κατά περίπτωση υπηρεσία της Φορολογικής Διοίκησης. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β')

Η πρώτη δόση της ρύθμισης είναι καταβλητέα μέσα σε τρεις (3) εργάσιμες ημέρες από την ημερομηνία υποβολής της αίτησης για υπαγωγή στη ρύθμιση, οι δε επόμενες δόσεις την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επόμενων μηνών. Η καταβολή της οφειλής δύναται να πραγματοποιείται μέσω πάγιας εντολής στους φορείς είσπραξης. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β')




10. Δυνατότητα αλλαγής προγράμματος ρύθμισης

Στην περίπτωση που ο οφειλέτης επιλέξει, σε οποιοδήποτε στάδιο της ρύθμισης, να εξοφλήσει εφάπαξ τις υπόλοιπες δόσεις των ρυθμισμένων οφειλών, ή σε περίπτωση εξόφλησης του συνόλου της οφειλής με οποιοδήποτε τρόπο τυγχάνει απαλλαγής επί του εναπομείναντος ποσού των προσαυξήσεων, τόκων και προστίμων εκπρόθεσμης καταβολής, σε ποσοστό ίσο με αυτό που αντιστοιχεί στον αριθμό των μηνιαίων δόσεων που τελικά διαμορφώνεται με την εξόφληση, σύμφωνα με την παράγραφο 1. (
παρ.10 άρθρο 51 Ν.4305/14) (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β')


Ο οφειλέτης που έχει υπαχθεί σε πρόγραμμα ρύθμισης οφειλών του άρθρου 51 του ν. 4305/2014 δύναται να επιλέξει την υπαγωγή του σε άλλο πρόγραμμα ρύθμισης της ίδιας περίπτωσης με μικρότερο αριθμό δόσεων για το υπόλοιπο προς καταβολή ποσό και υπό τις ίδιες προϋποθέσεις. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') όπως τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ 1245/20.11.2014 (ΦΕΚ 3128/21.11.2014 τεύχος Β')

Στην περίπτωση αυτή δικαιούται απαλλαγή από τις προσαυξήσεις, τόκους και πρόστιμα εκπρόθεσμης καταβολής για το εναπομείναν ποσό σύμφωνα με το νέο πρόγραμμα ρύθμισης και ο συνολικός αριθμός των μηνιαίων δόσεων υπολογίζεται από το μήνα της αίτησης του αρχικού προγράμματος ρύθμισης. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') όπως τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ 1245/20.11.2014 (ΦΕΚ 3128/21.11.2014 τεύχος Β')

Ο συνολικός αριθμός των μηνιαίων δόσεων δεν μπορεί να υπερβαίνει τις εβδομήντα δύο (72) ή τις εκατό (100) κατά περίπτωση, υπολογιζόμενος από την πρώτη δόση του αρχικού προγράμματος ρύθμισης. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)

Eπισήμανση :
Ι.Εάν ο οφειλέτης επιλέξει την εφάπαξ εξόφληση του υπολοίπου της οφειλής του, απαλλάσσεται κατά ποσοστό επί του εναπομείναντος ποσού από τις προσαυξήσεις, τους τόκους και τα πρόστιμα εκπρόθεσμης καταβολής.
2. Εφόσον ο οφειλέτης εξοφλήσει από την ημερομηνία δημοσίευσης του ν. 4305/2014 (31.10.2014) και έως τις 31.03.2015 την ρύθμιση «τελευταίας ευκαιρίας» της υποπαραγράφου Α1 της παρ. Α του άρθρου πρώτου του ν.4152/2013, ακόμη και εάν δεν έχει υποβάλλει αίτηση διατήρησης, τυγχάνει των σχετικών ευεργετημάτων της παραγράφου 8 του άρθρου 51 του ν. 4305/2014. (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)



11. Οφειλέτες που έχουν υπαχθεί σε παλαιότερες ρυθμίσεις οφειλών

Όσοι κατά την ημερομηνία δημοσίευσης του Ν.4305/14 (ημερ.δημοσ.31.10.2014) έχουν υπαχθεί στη ρύθμιση της «νέας αρχής» της υποπαραγράφου Α.1 της παρ. Α' του ν. 4152/2013 (Α' 107) και τηρούν τους όρους της ρύθμισης αυτής, υπόκεινται αναδρομικά, από 1.1.2013, σε επιτόκιο ύψους 4,56% και τυγχάνουν αναδρομικά, από την ένταξή τους στη ρύθμιση των εκπτώσεων επί των προσαυξήσεων, τόκων και προστίμων εκπρόθεσμης καταβολής του παρόντος, δικαιούμενοι να επιλέξουν να υπαχθούν στην παρούσα ρύθμιση. (παρ.8 άρθρο 51 Ν.4305/14)

Όσοι κατά την ημερομηνία δημοσίευσης του Ν.4305/14 (ημερ.δημοσ.31.10.2014) έχουν υπαχθεί στη ρύθμιση της «νέας αρχής» της υποπαραγράφου Α.1 της παρ. Α' του ν. 4152/2013 και τηρούν τους όρους της ρύθμισης αυτής, δικαιούνται να διατηρήσουν τη ρύθμιση της υποπαραγράφου Α.1 της παρ. Α του ν. 4152/2013 και πέραν των οριζομένων στο προηγούμενο εδάφιο έχουν ως πρόσθετο ευεργέτημα τη μείωση κατά ποσοστό 20% των προσαυξήσεων, τόκων και προστίμων εκπρόθεσμης καταβολής αναδρομικά από την ημερομηνία ένταξής τους στη ρύθμιση. (παρ.8 άρθρο 51 Ν.4305/14)

Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, η οποία εκδίδεται εντός προθεσμίας ενός (1) μηνός από τη δημοσίευση του Ν.4305/14 (ημερ.δημοσ.31.10.2014), καθορίζονται οι ειδικότερες λεπτομέρειες για την εφαρμογή των ανωτέρω. (παρ.8 άρθρο 51 Ν.4305/14)

Κατ' εξουσιοδότηση της ανωτέρω διάταξης εκδόθηκε η ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') στην οποία δίδονται οι παρακάτω διευκρινίσεις:

Ειδικότερα για τους οφειλέτες που επιλέξουν να υπαγάγουν την εναπομένουσα ρυθμισμένη οφειλή τους στη ρύθμιση του άρθρου 51 του ν. 4305/2014, οι ανωτέρω εκπτώσεις δύνανται να χορηγηθούν μετά την καταβολή της πρώτης δόσης αυτής. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β')

Όσοι δεν υποβάλλουν αίτηση υπαγωγής μέχρι 31 Μαρτίου 2015 θεωρείται ότι συνεχίζουν την ρύθμιση «τελευταίας ευκαιρίας» με τα ευεργετήματα της παρ. 8 του άρθρου 51 του Ν. 4305/2014, τα οποία θα υπολογιστούν μαζικά από την 1η Απριλίου 2015. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') όπως τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ 1245/20.11.2014 (ΦΕΚ 3128/21.11.2014 τεύχος Β')

Με την διατήρηση της ρύθμισης τελευταίας ευκαιρίας του ν.4152/2013 οι λοιποί όροι της ρύθμισης αυτής παραμένουν εν ισχύ (15% προσαύξηση εκπρόθεσμης καταβολής δόσης, λόγοι απώλειας αυτής, κλπ) (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)

Όσοι επιθυμούν να τύχουν των σχετικών ευεργετημάτων νωρίτερα, πρέπει να υποβάλλουν άπαξ αίτηση διατήρησης της ρύθμισης «τελευταίας ευκαιρίας». (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') όπως τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ 1245/20.11.2014 (ΦΕΚ 3128/21.11.2014 τεύχος Β')

Εφόσον ο οφειλέτης εξοφλήσει από την ημερομηνία δημοσίευσης του Ν. 4305/2014 (31.10.2014) και έως τις 31.03.2015 την ρύθμιση της υποπαραγράφου Α1, ακόμη και εάν δεν έχει υποβάλλει αίτηση διατήρησης, τυγχάνει των σχετικών ευεργετημάτων της παραγράφου 8 του άρθρου 51 του Ν. 4305/2014. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') όπως τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ 1245/20.11.2014 (ΦΕΚ 3128/21.11.2014 τεύχος Β')

Οι απαλλαγές διενεργούνται:
ι) Για τις οφειλές που είναι βεβαιωμένες στις Δημόσιες Οικονομικές Υπηρεσίες και στα Ελεγκτικά Κέντρα, και σε ό,τι αφορά στις απαλλαγές που υπολογίζονται αναδρομικά, επί των εξοφλημένων δόσεων ρύθμισης, με οίκοθεν Ατομικό Φύλλο Έκπτωσης (ΑΦΕΚ), το οποίο εκκαθαρίζεται και εξοφλείται από την υπηρεσία όπου είναι βεβαιωμένη η οφειλή, λαμβάνοντας υπόψη το προτεινόμενο προς επιστροφή ποσό από την ηλεκτρονική εφαρμογή, κατόπιν επιβεβαίωσης τήρησης της ρύθμισης «τελευταίας ευκαιρίας» από τον αρμόδιο για τη χορήγηση αυτής Προϊστάμενο, ο οποίος ελέγχει και την τήρηση των όρων της, σύμφωνα με τις διατάξεις της υποπαραγράφου Α1 της παρ. Α του άρθρου πρώτου του Ν. 4152/2013 και της απόφασης ΓΓΔΕ ΠΟΛ.1111/21.5.2013. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') όπως τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ 1245/20.11.2014 (ΦΕΚ 3128/21.11.2014 τεύχος Β') (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)

Η διαδικασία αυτή ολοκληρώνεται εντός ενενήντα (90) ημερών από την υπαγωγή στη ρύθμιση και το αργότερο εντός ενενήντα (90) ημερών από την ημερομηνία που ορίζεται στο πρώτο εδάφιο της παραγράφου 2 του άρθρου 51 του Ν. 4305/2014. Τα ανωτέρω δύνανται να υλοποιηθούν με μαζικά φύλλα έκπτωσης, τοπικά ή κεντρικά, όταν δημιουργηθεί η κατάλληλη μηχανογραφική εφαρμογή. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') όπως τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ 1245/20.11.2014 (ΦΕΚ 3128/21.11.2014 τεύχος Β') (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)

Το συνολικό επιστρεφόμενο ποσό πιστώνεται κατά προτεραιότητα στις δόσεις της ρύθμισης υπό την προυπόθεση ότι είναι σε ισχύ. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') όπως τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ 1245/20.11.2014 (ΦΕΚ 3128/21.11.2014 τεύχος Β') (ΠΟΛ 1066/18.03.2015) (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)

ίί) Για τις οφειλές που είναι βεβαιωμένες στα Τελωνεία με την έκδοση απόφασης απαλλαγής προσαυξήσεων, τόκων και προστίμων εκπρόθεσμης καταβολής και στην περίπτωση που προκύψει υπόλοιπο προς επιστροφή ποσό θα διενεργείται με τη διαδικασία επιστροφής αχρεωστήτως εισπραχθέντων. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)



 

12. Οφειλέτες για τους οποίους χορηγείται η ρύθμιση


Η ρύθμιση χορηγείται ανά οφειλέτη και αφορά και τις οφειλές για τις οποίες αυτός ευθύνεται αλληλεγγύως. Πρόσωπα που ευθύνονται αλληλεγγύως για την καταβολή μέρους της οφειλής δικαιούνται να ρυθμίσουν το εν λόγω μέρος. (παρ.9 άρθρο 51 Ν.4305/14) (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β')




13. Συνέπειες εκπρόθεσμης καταβολής δόσης

Η μη εμπρόθεσμη καταβολή δόσης, καθώς και η μη εξόφληση από τον οφειλέτη των νέων, μετά την ημερομηνία υπαγωγής στη ρύθμιση του νόμου, οφειλών του, εντός της νόμιμης προθεσμίας καταβολής τους, έχει ως συνέπειες:
α) Την απώλεια των ευεργετημάτων της ρύθμισης,
β) την υποχρέωση άμεσης καταβολής του υπολοίπου της οφειλής, σύμφωνα με τα στοιχεία βεβαίωσης, συνυπολογιζομένων των προσαυξήσεων, τόκων και προστίμων εκπρόθεσμης καταβολής, τα οποία αναβιώνουν αναδρομικά και
γ) την άμεση επιδίωξη της είσπραξής της με όλα τα προβλεπόμενα από την ισχύουσα νομοθεσία μέτρα. (παρ.11 άρθρο 51 Ν.4305/14, όπως τροποποιήθηκε από την παρ.14.α της υποπαρ. Δ.1 του άρθρου 2 του Ν.4336/15 και αντικαταστάθηκε με την περίπτ.α της παρ.2 του άρθρου 4 του Ν.4346/15)






14. Απώλεια της ρύθμισης

Περιπτώσεις- συνέπειες απώλειας ρύθμισης
Η ρύθμιση απόλλυται, με συνέπεια την υποχρεωτική άμεση καταβολή του υπολοίπου της οφειλής σύμφωνα με τα στοιχεία βεβαίωσης και την άμεση επιδίωξη της είσπραξής του με όλα τα προβλεπόμενα από την ισχύουσα νομοθεσία μέτρα, εάν ο οφειλέτης:

ι) δεν είναι φορολογικά ενήμερος από την ημερομηνία υπαγωγής και καθ' όλη τη διάρκεια της ρύθμισης (δεν είναι ενήμερος στις οφειλές του, ατομικές και οφειλές από συνυποχρέωση, συνυπευθυνότητα, δεν έχει υποβάλει τις προβλεπόμενες από το νόμο φορολογικές δηλώσεις) ή (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') όπως τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ 1245/20.11.2014 (ΦΕΚ 3128/21.11.2014 τεύχος Β') (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)

ίί) δεν καταβάλλει εμπρόθεσμα μία δόση της ρύθμισης κατά τη διάρκεια του πρώτου εξαμήνου της ρύθμισης ή (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') όπως τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ 1245/20.11.2014 (ΦΕΚ 3128/21.11.2014 τεύχος Β')

ίίί) έχει δηλώσει ανακριβή στοιχεία προκειμένου να του χορηγηθεί η ρύθμιση (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') όπως τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ 1245/20.11.2014 (ΦΕΚ 3128/21.11.2014 τεύχος Β')

iv) έχει υπαγάγει στη ρύθμιση οφειλές οι οποίες δεν δύνανται να υπαχθούν σε αυτή. (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)

v) Από 01.01.2017 μέχρι τις 31.12.2017 η ρύθμιση απόλλυται και σε περίπτωση καθυστέρησης εξόφλησης νέων οφειλών, εάν δεν έχει παρέλθει εξάμηνο από την προηγούμενη καθυστέρηση εξόφλησης. (ΠΟΛ 1273/30.12.2015 (ΦΕΚ 2920/31.12.2015 τεύχος Β'))


Αναλυτικότερα, η ρύθμιση απόλλυται, με συνέπεια την υποχρεωτική άμεση καταβολή του υπολοίπου της οφειλής σύμφωνα με τα στοιχεία βεβαίωσης, εάν ο οφειλέτης:
α. δεν έχει εξοφλήσει το σύνολο των ληξιπροθέσμων μη ρυθμισμένων οφειλών του,
β. δεν έχει υπαγάγει το σύνολο των ληξιπροθέσμων οφειλών του σε ρύθμιση τμηματικής καταβολής και
γ. δεν υφίσταται καθεστώς αναστολής είσπραξης για τις ανεξόφλητες, μη ρυθμισμένες ληξιπρόθεσμες οφειλές του ατομικές ή από συνυποχρέωση/συνυπευθυνότητα.
Επισήμανση: Για την ως άνω τακτοποίηση, παρέχεται στον οφειλέτη προθεσμία 30 ημερών, από την κοινοποίηση της ατομικής ειδοποίησης υπερημερίας, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 47 του ΚΦΔ και 7 του ΚΕΔΕ, που θα κοινοποιηθεί στον οφειλέτη από την ημερομηνία ισχύος του ν. 4336/2015, ήτοι από την 19.8.2015 και εφεξής και κατά τη διάρκεια της ρύθμισης. (ΠΟΛ 1226/09.10.2015)

Γενικώς, στην περίπτωση που διαπιστωθεί σε οποιοδήποτε στάδιο της ρύθμισης ότι δεν πληρούνται οι όροι των διατάξεων του άρθρου 51 του ν. 4305/2014 και της παρούσας απόφασης, η ρύθμιση απόλλυται και ο οφειλέτης χάνει τα ευεργετήματα της ρύθμισης. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)

Εφόσον ο οφειλέτης απολέσει τη ρύθμιση του άρθρου 51 του ν. 4305/2014, μπορεί να υποβάλει αίτηση για υπαγωγή στην πάγια ρύθμιση του ν. 4152/2013 ή, εφόσον οι οφειλές εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του ΚΦΔ, στη ρύθμιση του άρθρου 43 του ΚΦΔ, με τους όρους και τις προϋποθέσεις που θέτουν οι σχετικές διατάξεις. (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)

Σε περίπτωση που στις ανωτέρω ρυθμίσεις περιλαμβάνονται οφειλές που δεν μπορούν να υπαχθούν στην παρούσα ρύθμιση, αυτές πρέπει να τακτοποιηθούν από τον οφειλέτη κατά νόμιμο τρόπο. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') όπως τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ 1245/20.11.2014 (ΦΕΚ 3128/21.11.2014 τεύχος Β')


Περιπτώσεις μη απώλειας ρύθμισης
Η ρύθμιση δεν απόλλυται αν μετά την πάροδο εξαμήνου από την ένταξη στη ρύθμιση και την πλήρωση των όρων αυτής ο οφειλέτης:

α) Δεν καταβάλλει εμπρόθεσμα μέχρι δύο (2) δόσεις ανά έτος προγράμματος ρύθμισης ή (παρ.11 άρθρο 51 Ν.4305/14, όπως αντικαταστάθηκε με την περίπτ.α της παρ.2 του άρθρου 4 του Ν.4346/15) (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') όπως τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ 1245/20.11.2014 (ΦΕΚ 3128/21.11.2014 τεύχος Β')

β) δεν καταβάλλει εμπρόθεσμα μία (1) δόση της ρύθμισης ανά έτος προγράμματος ρύθμισης για χρονικό διάστημα μέχρι δύο (2) μήνες. (παρ.11 άρθρο 51 Ν.4305/14 όπως αντικαταστάθηκε με την περίπτ.α της παρ.2 του άρθρου 4 του Ν.4346/15) (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') όπως τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ 1245/20.11.2014 (ΦΕΚ 3128/21.11.2014 τεύχος Β')

Για τις ως άνω περιπτώσεις α' και β' η καθυστέρηση καταβολής δόσης συνεπάγεται την επιβάρυνση αυτής με μηνιαία προσαύξηση δύο τοις εκατό (2%). (παρ.11 άρθρο 51 Ν.4305/14 όπως αντικαταστάθηκε με την περίπτ.α της παρ.2 του άρθρου 4 του Ν.4346/15)

γ) Εάν, κατ' εξαίρεση και όχι πέραν της 31.12.2017, οι νέες οφειλές εξοφληθούν εντός αποκλειστικής προθεσμίας από την ημερομηνία που αυτές καθίστανται ληξιπρόθεσμες. Η προθεσμία αυτή ορίζεται σε τριάντα (30) ημέρες μέχρι τις 30.6.2016 και σε δεκαπέντε (15) ημέρες από την 1.7.2016 μέχρι τις 31.12.2017. Επιπλέον, από την 1.1.2017 μέχρι τις 31.12.2017, η ρύθμιση απόλλυται σε περίπτωση καθυστέρησης εξόφλησης νέων οφειλών, εάν δεν έχει παρέλθει εξάμηνο από την προηγούμενη καθυστέρηση εξόφλησης.
Η ρύθμιση δεν απόλλυται, εάν οι νέες οφειλές τελούν σε αναστολή είσπραξης ή υπάγονται σε ρύθμιση μετά από αίτηση του οφειλέτη που υποβάλλεται πριν τη λήξη της νόμιμης προθεσμίας καταβολής τους. Εάν το συνολικό ύψος των οφειλών, νέων και εντός ρύθμισης, υπερβαίνει τις 50.000 ευρώ, η ρύθμιση των νέων οφειλών χορηγείται μόνον εφόσον ο οφειλέτης επικαλείται και αποδεικνύει ότι αντιμετωπίζει οικονομική αδυναμία για την καταβολή τους μέσα στη νόμιμη προθεσμία. Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, η οποία εκδίδεται μέχρι τις 31.12.2015, ρυθμίζονται οι λεπτομέρειες εφαρμογής της παρούσας περίπτωσης. (παρ.11 άρθρο 51 Ν.4305/14 όπως αντικαταστάθηκε με την περίπτ.α της παρ.2 του άρθρου 4 του Ν.4346/15)

Τα ανωτέρω ισχύουν για νέες, μετά την ημερομηνία υπαγωγής στη ρύθμιση του Ν.4346/15, οφειλές, που η νόμιμη προθεσμία καταβολής τους λήγει μετά τις 15.12.2015. (περίπτ.β της παρ.2 του άρθρου 4 του Ν.4346/15)

δ) Για λόγους χρηστής διοίκησης και προστασίας της εύλογης εμπιστοσύνης του Διοικούμενου, απώλεια ρύθμισης δεν επέρχεται όταν ο φορολογούμενος εκ παραδρομής δεν έχει καταβάλει το ποσό επιβάρυνσης εκπρόθεσμης καταβολής δόσης ή εν γένει εξαιτίας ποσών μικρού ύψους που έχουν παραμείνει ανεξόφλητα από παραδρομή. Οι προϊστάμενοι των Δ.Ο.Υ./ Ελεγκτικών Κέντρων/ Ε.Μ.ΕΙΣ/ Τελωνείων, παρακαλούνται για τις ενέργειές τους σε τέτοιες περιπτώσεις, ώστε τα εκ παραδρομής μη καταβληθέντα ποσά να καλύπτονται από το φορολογούμενο, οι δε ρυθμίσεις να μην θεωρούνται απωλεσθείσες. (ΠΟΛ 1226/09.10.2015)

ε) Σε κάθε περίπτωση, η ρύθμιση δεν απόλλυται, εάν:
i) οι ληξιπρόθεσμες, εκτός ρύθμισης, οφειλές τελούν σε καθεστώς αναστολής είσπραξης,
ii) ο οφειλέτης υπαγάγει τις νέες οφειλές του, με αίτησή του εντός της νόμιμης προθεσμίας καταβολής τους, στη ρύθμιση του άρθρου 43 του Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Δ.) και σύμφωνα με τα οριζόμενα σ' αυτή. (ΠΟΛ 1273/30.12.2015 (ΦΕΚ 2920/31.12.2015 τεύχος Β'))

στ) Νέες οφειλές βεβαιωμένες μετά την ημερομηνία υπαγωγής στη ρύθμιση του άρθρου 51 του Ν.4305/14 με νόμιμη προθεσμία καταβολής τους μετά τις 15.12.2015, προκειμένου να μην απολεσθεί η ρύθμιση, εξοφλούνται ως ακολούθως:
ι) από 16.12.2015 μέχρι 30.06.2016 εντός τριάντα ημερών από την ημερομηνία που καθίστανται ληξιπρόθεσμες.
ιι) από 1.07.2016 μέχρι 31.12.2017 εντός δεκαπέντε ημερών από την ημερομηνία που καθίστανται ληξιπρόθεσμες.
ιιι) από 01.01.2018 εντός της νόμιμης προθεσμίας καταβολής τους. (ΠΟΛ 1273/30.12.2015 (ΦΕΚ 2920/31.12.2015 τεύχος Β'))



 

15. Επανένταξη στη ρύθμιση


Σε περιπτώσεις απώλειας της ρύθμισης για λόγους ανωτέρας βίας, ο οφειλέτης δύναται εντός δύο (2) μηνών από την απώλεια αυτής να υποβάλει άπαξ αίτηση επανένταξής του στη ρύθμιση με τους ίδιους όρους και προϋποθέσεις και για τον εναπομείναντα αριθμό δόσεων αυτής. (παρ.12 άρθρο 51 Ν.4305/14) (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)

Το αίτημα επανένταξης υποβάλλεται εγγράφως και περιέχει τα στοιχεία που θεμελιώνουν την ανωτέρα βία. (παρ.12 άρθρο 51 Ν.4305/14) (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)

Η Φορολογική Διοίκηση αποφαίνεται επί του αιτήματος εντός δεκαπέντε (15) εργασίμων ημερών από την υποβολή της αίτησης. (παρ.12 άρθρο 51 Ν.4305/14) (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)

Εάν η Φορολογική Διοίκηση δεν αποφανθεί εντός του ανωτέρω χρονικού διαστήματος, το αίτημα θεωρείται ότι έχει απορριφθεί. (παρ.12 άρθρο 51 Ν.4305/14) (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)




16. Ευεργετήματα οφειλέτη


Η υπαγωγή και συμμόρφωση στη ρύθμιση τμηματικής καταβολής παρέχει στον οφειλέτη τα ακόλουθα ευεργετήματα:

α) χορηγείται αποδεικτικό ενημερότητας και βεβαίωση οφειλής από τη Φορολογική Διοίκηση, κατά τα αναφερόμενα στο άρθρο 12 του Κ.Φ.Δ., (παρ.13 άρθρο 51 Ν.4305/14)

Σε έκτακτες περιπτώσεις που για την οποιαδήποτε αιτία δεν εμφανίζονται στο πληροφοριακό σύστημα των Δ.Ο.Υ. οι σχετικές πληρωμές, ο αιτών οφείλει να προσκομίζει στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. το σχετικό παραστατικό πληρωμής, για την αξιολόγηση του αιτήματος αποδεικτικού ενημερότητας. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)

β) αναβάλλεται η εκτέλεση της ποινής που επιβλήθηκε κατά τις διατάξεις του άρθρου 25 του ν. 1882/1990 ή, εφόσον άρχισε η εκτέλεσή της, διακόπτεται. Αναστέλλεται η παραγραφή του αδικήματος κατά το χρονικό διάστημα της αναστολής της ποινικής δίωξης, κατά παρέκκλιση των χρονικών περιορισμών του άρθρου 113 του ΠΚ, (παρ.13 άρθρο 51 Ν.4305/14)

γ) αναστέλλεται η λήψη αναγκαστικών μέτρων και η συνέχιση της διαδικασίας αναγκαστικής εκτέλεσης. Οι ήδη επιβληθείσες κατασχέσεις στα χέρια τρίτων αίρονται εφόσον
α) έχει εξοφληθεί το 50% της αρχικής βασικής ρυθμιζόμενης οφειλής,
β) έχει υποβληθεί σχετική αίτηση από τον οφειλέτη,
γ) έχει κατά περίπτωση εξεταστεί η συνδρομή των προϋποθέσεων υπαγωγής στη ρύθμιση και μη απώλειας αυτής, όπως αναφέρονται στα αντίστοιχα κεφάλαια της παρούσας,
δ) η επιβληθείσα κατάσχεση αφορά αποκλειστικά χρέη που έχουν υπαχθεί και εξοφληθεί στο πλαίσιο της παρούσας ρύθμισης.  (παρ.13 άρθρο 51 Ν.4305/14) (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)

Λοιπές επιβληθείσες κατασχέσεις στα χέρια τρίτων για τις οποίες δεν συντρέχουν οι ανωτέρω προϋποθέσεις δεν αίρονται.
Σε κάθε περίπτωση τα αποδιδόμενα ποσά από τις επιβληθείσες κατασχέσεις στα χέρια τρίτων, καθώς και από άλλες πράξεις εκτέλεσης (πχ απόδοση πλειστηριάσματος) λαμβάνονται υπόψη για την κάλυψη δόσης ή δόσεων της χορηγηθείσας ρύθμισης, εφόσον εισπράττονται κατά τη διάρκεια αυτής και δεν πιστώνονται σε άλλες οφειλές που δεν έχουν ρυθμιστεί ή πιστώνονται διαφορετικά κατά τις κείμενες διατάξεις. Διευκρινίζεται ότι ως τρόπος εξόφλησης της περίπτωσης (ii) νοείται κάθε ποσό που εισπράττεται από οποιαδήποτε αιτία (όπως για παράδειγμα και οι λοιπές περιπτώσεις της παραγράφου 16 του άρθρου 51 του ν. 4305/2014, όπως ερμηνεύονται στην παρούσα) κατά τη διάρκεια ισχύος της ρύθμισης, μετά την καταβολή της πρώτης δόσης, ήτοι μετά την ενεργοποίηση της ρύθμισης εφόσον δεν πιστώνεται σε άλλες οφειλές που δεν έχουν ρυθμιστεί ή πιστώνονται διαφορετικά κατά τις κείμενες διατάξεις. (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)

Η Φορολογική Διοίκηση δύναται να εξετάζει αίτημα περιορισμού κατασχέσεων εις χείρας τρίτων, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 30 του Κ.Ε.Δ.Ε., λαμβάνοντας υπόψη τις προϋποθέσεις που τάσσονται με την ΠΟΛ 1092/2014.
Τα ανωτέρω θα περιλαμβάνονται σε αιτιολογημένη απόφαση του Προϊσταμένου της αρμόδιας για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής υπηρεσίας, η οποία θα καταχωρείται υποχρεωτικά στο σύστημα TAXIS κατά αριθμό, ημερομηνία κλπ. Επισημαίνεται ότι, η τήρηση των προϋποθέσεων διατήρησης της ρύθμισης επιβάλλεται να παρακολουθείται τακτικά από την αρμόδια για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής υπηρεσία, άλλως θα πρέπει να επιβάλλεται άμεσα εκ νέου κατάσχεση(παρ.13 άρθρο 51 Ν.4305/14) (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)

δ) αναστέλλεται η εκτέλεση του μέτρου του άρθρου 7 του ν. 2120/1993 (Α' 24), όπως το άρθρο αυτό αντικαταστάθηκε με το άρθρο 22 παρ. 3 του ν. 2523/1997 (Α' 179). (παρ.13 άρθρο 51 Ν.4305/14)

Ο οφειλέτης τυγχάνει των ευεργετημάτων της ρύθμισης μετά την καταβολή της πρώτης δόσης αυτής. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β')


 

17. Συμψηφισμός οφειλών


Η Φορολογική Διοίκηση προβαίνει σε συμψηφισμό των χρηματικών απαιτήσεων του οφειλέτη κατά του - εν στενή εννοία -Δημοσίου και μέχρι την κάλυψη του ποσού που αντιστοιχεί στο 1/7 των εναπομεινασών δόσεων, κατά τις διατάξεις του άρθρου 83 του Κ.Ε.Δ.Ε. και μετά τη συμμόρφωση του οφειλέτη στη ρύθμιση τμηματικής καταβολής που του χορηγήθηκε. (παρ.14 άρθρο 51 Ν.4305/14)

Επισήμανση:
1. Τα ποσά που εισπράττονται από παρακράτηση λόγω της χορήγησης αποδεικτικού ενημερότητας, καλύπτουν δόση ή δόσεις της χορηγηθείσας ρύθμισης, εφόσον κατά την απόδοση των παρακρατούμενων ποσών η ρύθμιση δεν έχει απολεσθεί.
2. Η βεβαίωση οφειλής εκδίδεται σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 12 ν. 4174/2013 και στην κατ' εξουσιοδότηση εκδοθείσα απόφαση ΓΓΔΕ ΠΟΛ 1275/2013, όπως ισχύει . Το ανωτέρω ποσοστό παρακράτησης (1/7) δεν αφορά στη βεβαίωση οφειλής.
3. Εάν προκύψει συμψηφισμός κατά το άρθρο 83 του ΚΕΔΕ, όπως ισχύει, διενεργείται πίστωση στις μηνιαίες δόσεις της ρύθμισης εφόσον κατά την απόδοση των παρακρατούμενων ποσών η ρύθμιση δεν έχει απολεσθεί.
4. Το συγκεκριμένο ποσοστό συμψηφισμού (1/7) αφορά μόνο στη συγκεκριμένη ρύθμιση και στο συμψηφισμό που διενεργείται αυτεπαγγέλτως. Ο οφειλέτης μπορεί με δήλωση - αίτησή του, να ζητήσει το συμψηφισμό του συνόλου της απαίτησής του κατά του δημοσίου με δόσεις της ρύθμισης.
5. Το συγκεκριμένο ποσοστό συμψηφισμού (1/7), δεν αφορά στο ποσό που προέρχεται από το ευεργέτημα της παρ. 8 του άρθρου 51 του ν. 4305/2014, το οποίο συμψηφίζεται κατά ποσοστό 100% σε βεβαιωμένες οφειλές. Το ποσό αυτό πιστώνεται κατά προτεραιότητα σε δόσεις ρύθμισης του άρθρου 51, υπό την προϋπόθεση ότι αυτή είναι σε ισχύ.
6. Εφόσον υφίστανται και άλλες οφειλές (εκτός της συγκεκριμένης ρύθμισης), πρέπει να εφαρμόζονται συνδυαστικά οι διατάξεις περί αποδεικτικού ενημερότητας (άρθρο 12 ν. 4174/2013, όπως ισχύει) και συμψηφισμού (άρθρο 83 ν.δ. 356/1974, όπως ισχύει) (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)



18. Δικαιώματα Φορολογικής Διοίκησης έπειτα και από την υπαγωγή του οφειλέτη στη ρύθμιση

Η Φορολογική Διοίκηση διατηρεί το δικαίωμα και μετά τη συμμόρφωση του οφειλέτη στη ρύθμιση τμηματικής καταβολής που του χορηγήθηκε:

α) να εγγράφει υποθήκη σε περιουσιακά στοιχεία του οφειλέτη, των συνυπόχρεων προσώπων ή των εγγυητών, εφόσον η οφειλή δεν είναι ασφαλισμένη, (περίπτ.α. παρ.15 άρθρο 51 Ν.4305/14)

β) να μην χορηγεί αποδεικτικό ενημερότητας για μεταβίβαση ακινήτου ή σύσταση εμπραγμάτου δικαιώματος επ' αυτού, στα πρόσωπα της περίπτωσης α', ακόμη και αν συντρέχουν οι προϋποθέσεις χορήγησης αυτού, εφόσον δεν διασφαλίζονται τα συμφέροντά του Δημοσίου, κατά τα ειδικότερα οριζόμενα στο άρθρο 12 του ΚΦΔ και την κατ'εξουσιοδότηση εκδοθείσα απόφαση ΓΓΔΕ ΠΟΛ 1274/2013, όπως ισχύουν, (περίπτ.β.παρ.15 άρθρο 51 Ν.4305/14 (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)

γ) να ορίζει συγκεκριμένο ποσοστό παρακράτησης, στις περιπτώσεις που απαιτείται η προσκόμιση αποδεικτικού για είσπραξη χρημάτων από φορείς, πλην του - εν στενή εννοία - Δημοσίου, το οποίο αναγράφεται επί του χορηγούμενου αποδεικτικού ενημερότητας και ορίζεται στο 1/7 της υπολειπόμενης ρυθμισμένης οφειλής, για τις οφειλές που έχουν ρυθμιστεί με τις διατάξεις του άρθρου 51 του ν.4305/2014. (περίπτ.γ.παρ.15 άρθρο 51 Ν.4305/14) (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)

δ) Να μειώνει τη διάρκεια της ήδη χορηγηθείσας ρύθμισης εάν ο οφειλέτης έχει τη δυνατότητα σύμφωνα με τα οικονομικά του δεδομένα να πληρώνει την οφειλή του σε λιγότερες δόσεις από τις αρχικά χορηγηθείσες, οποτεδήποτε καθ' όλη τη διάρκεια της ρύθμισης. (περίπτ.δ.παρ.15 άρθρο 51 Ν.4305/14, όπως συμπληρώθηκε από την περίπτ. β΄της παρ. 14 της υποπαρ. Δ.1 του άρθρου 2 του  Ν. 4336/15) (ΠΟΛ 1226/09.10.2015)



19. Κάλυψη δόσεων λόγω συμψηφισμού ή πράξεων εκτέλεσης

Τα ποσά που εισπράττονται από παρακράτηση λόγω της χορήγησης αποδεικτικού ενημερότητας ή κατόπιν αυτεπάγγελτου συμψηφισμού, καλύπτουν δόση ή δόσεις της χορηγηθείσας ρύθμισης, εφόσον δεν πιστώνονται διαφορετικά. (παρ.16 άρθρο 51 Ν.4305/14)

Ομοίως, τα αποδιδόμενα ποσά από πράξεις εκτέλεσης, λαμβάνονται υπόψη για την κάλυψη δόσης ή δόσεων της χορηγηθείσας ρύθμισης, εφόσον εισπράττονται κατά τη διάρκεια αυτής και δεν πιστώνονται σε άλλες οφειλές που δεν έχουν ρυθμιστεί ή πιστώνονται διαφορετικά κατά τις κείμενες διατάξεις. (παρ.16 άρθρο 51 Ν.4305/14)




20. Αναστολή παραγραφής οφειλών


Η παραγραφή των οφειλών, για τις οποίες υποβάλλεται αίτηση υπαγωγής στη ρύθμιση αναστέλλεται από την ημερομηνία υποβολής της αίτησης και για ολόκληρο το χρονικό διάστημα που αφορά η ρύθμιση ανεξαρτήτως καταβολής οποιουδήποτε ποσού και δεν συμπληρώνεται πριν παρέλθει ένα (1) έτος από τη λήξη του έτους της τελευταίας δόσης αυτής. (παρ.17 άρθρο 51 Ν.4305/14) (ΠΟΛ 1066/18.03.2015)



21. Αρμόδιο όργανο για την υπαγωγή στη ρύθμιση


Αρμόδιος για την απόφαση υπαγωγής στη ρύθμιση είναι ο Γενικός Γραμματέας Δημοσίων Εσόδων, ο οποίος δύναται με απόφασή του να μεταβιβάζει την αρμοδιότητα αυτή σε άλλα όργανα της Φορολογικής Διοίκησης. (παρ.18 άρθρο 51 Ν.4305/14)

Ως αρμόδια Δ.Ο.Υ./Τελωνείο/Υπηρεσία για τη χορήγηση της ρύθμισης σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παράγραφο 1 του άρθρου 51 του Ν.4305/14, την παρακολούθηση, την τήρηση των όρων της, την απώλεια αυτής και κάθε άλλη αναγκαία διαδικασία, ορίζεται η Δ.Ο.Υ./Τελωνείο/ Υπηρεσία ο Προϊστάμενος της οποίας είναι αρμόδιος για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β')

Στην περίπτωση συναρμοδιότητας της Επιχειρησιακής Μονάδας Είσπραξης, αρμόδιος ορίζεται ο Προϊστάμενος αυτής. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β')




22. Απαγόρευσης υπαγωγής σε ρυθμίσεις τμηματικής καταβολής Ν.4152/13

Από την ημερομηνία έναρξης ισχύος του Ν. 4305/14 (ημερ. έναρξης ισχύος 31.10.2014) δεν επιτρέπεται η χορήγηση ρυθμίσεων τμηματικής καταβολής κατά τις διατάξεις της υποπαραγράφου Α1 της παρ. Α' του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013 (Α' 107), για τους οφειλέτες που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του άρθρου 51 του Ν.4305/14. (παρ.20 άρθρο 51 Ν.4305/14)



Ωστόσο στην ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β') ορίζεται ότι δεν επιτρέπεται η χορήγηση ρυθμίσεων τμηματικής καταβολής κατά τις διατάξεις της υποπαρ.Α1 της παρ.Α του άρθρου πρώτου του Ν.4152/13 από την ημερομηνία δημοσίευσης της ΠΟΛ. ήτοι από 10.11.2014.

Για το ίδιο χρονικό διάστημα, η αίτηση χορήγησης ρυθμίσεων υπαγωγής στη ρύθμιση της ανωτέρω υποπαραγράφου Α1 δεν δύναται να υποβληθεί ηλεκτρονικά. (ΠΟΛ 1236/11.11.2014 (ΦΕΚ 3033/10.11.2014 τεύχος Β')