Παρατηρήσεις για την επιλεγόμενη διαδικασία
Δικαιολογητικά Χρηματικού Εντάλματος
Κρατήσεις
Τι να προσέξω
Καθεστώς Φ.Π.Α.
Σχετική νομολογία
Γνωμοδοτήσεις του ΝΣΚ
Διάφορα

Τίτλος Δαπάνης

Οδοιπορικά έξοδα και αποζημίωση για μετακίνηση εκτός έδρας.

ΚΑ Προϋπολογισμού  6423.1.1 (Υποκωδικός ΔήμοςΝΕΤ)
Τι εγγράφεται στο ΚΑ

Στους Κ.Α. της υποκατηγορίας 642 «Οδοιπορικά έξοδα και έξοδα ταξιδιών» εγγράφονται τα έξοδα κινήσεως, διαμονής και ημερήσιας αποζημίωσης των μετακινούμενων για υπηρεσία αιρετών, υπαλλήλων και τρίτων.

Στις περιπτώσεις της υποκατηγορίας αυτής υπάγονται κάθε είδους μετακινήσεις που γίνονται σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις περί μετακίνησης με δαπάνες του Δημοσίου.

[embed_object_post post_id="34" post_title="undefined"]embed_object_post[/embed_object_post]

Παρατηρήσεις για την επιλεγόμενη διαδικασία

Στις διατάξεις του Ν.2685/1999, για τις δαπάνες μετακίνησης υπάγονται οι μετακινούμενοι εκτός έδρας, με οποιαδήποτε ιδιότητα, με εντολή του Δημοσίου, των Οργανισμών Τοπικής Αυτοδιοίκησης (Ο.Τ.Α.) α' και β' βαθμού και των λοιπών Νομικών Προσώπων Δημοσίου Δικαίου (Ν.ΠΔ.Δ.), στο εσωτερικό ή το εξωτερικό, για εκτέλεση υπηρεσίας, με ειδική αποστολή, για συμμετοχή σε συνέδρια, σεμινάρια, εκπαίδευση, μετεκπαίδευση, καθώς και οι τοποθετούμενοι, μετατιθέμενοι και αποσπώμενοι. (παρ.1 του άρθρου 1 του Ν.2286/1999)

Με απόφαση του δημοτικού συμβουλίου που λαμβάνεται με την πλειοψηφία των δυο τρίτων (2/3) του συνόλου των μελών του, είναι δυνατή η καταβολή εξόδων κίνησης και ημερήσιας αποζημίωσης, σε ιδιώτες μέλη επιτροπών, που συγκροτούνται από το συμβούλιο, για μετακινήσεις στο εσωτερικό και στο εξωτερικό, οι οποίες γίνονται για εκτέλεση υπηρεσίας, σχετικής με το έργο τους.

Το ύψος της ημερήσιας αποζημίωσης για τις μετακινήσεις στο εσωτερικό καθορίζεται σύμφωνα με την κείμενη νομοθεσία.

Το ύψος της ημερήσιας αποζημίωσης και τα έξοδα κίνησης στο εξωτερικό καθορίζονται σύμφωνα με τις εκάστοτε ισχύουσες σχετικές διατάξεις. (
άρθρο 70 παρ.3 Ν.3852/2010)

Αναλόγως της ιδιότητας των μετακινούμενων προσώπων, της μετακίνησης αυτών πρέπει να έχει προηγηθεί είτε εντολή μετακίνησης για μεν τους δημοτικούς υπαλλήλους, η οποία εκδίδεται από το δήμαρχο ως το αρμόδιο προς διορισμό όργανο, είτε απόφαση του οικείου δημοτικού συμβουλίου για το δήμαρχο και τα λοιπά αιρετά όργανα. Ειδικώς δε όσον αφορά στους ιδιώτες, πρέπει να γίνει δεκτό ότι για τη μετακίνηση αυτών, ελλείψει ειδικότερης διάταξης, αρμόδιο να εκδώσει τη σχετική απόφαση είναι το οικείο δημοτικό συμβούλιο, που έχει το τεκμήριο αρμοδιότητας για όλες τις τοπικές- δημοτικές υποθέσεις, εκτός και αν άλλως ορίζεται στο νόμο. (Ελ. Συν. Κλιμ. Τμ. 1 Πράξη 87/2013)

Για τις μετακινήσεις των ιδιωτών στο εσωτερικό ισχύουν όσα προβλέπονται από τις διατάξεις του Ν.2685/1999. Δείτε σχετικά την ενότητα ΠΡΟΣΩΠΙΚΟ » ΑΠΟΔΟΧΕΣ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ »
ΟΔΟΙΠΟΡΙΚΑ ΕΞΟΔΑ

Δικαιολογητικά Χρηματικού Εντάλματος

1. Απόφαση δημοτικού συμβουλίου για την έγκριση της μετακίνησης, στην οποία προσδιορίζεται η ημερομηνία μετακίνησης, ο αριθμός των ημερών εκτός έδρας, η αιτία, ο τόπος και το μέσο μετακίνησης και εγκρίνεται η καταβολή των εξόδων και η διάθεση της σχετικής πίστωσης. (άρθρο 70 παρ.3 Ν.3852/10, άρθρο 3 Ν.2685/1999 και Απόφ. Υπ. Οικον. 2/54866/0022/1999, ΦΕΚ Β 1583)

 

2. Ημερολογιακή κατάσταση εις διπλούν ή τριπλούν επί περισσοτέρων δικαιούχων, που θα έχει υπογραφεί από τον ή τους δικαιούχους και θεωρηθεί από τον Δήμαρχο ή το ειδικά εξουσιοδοτημένο για το σκοπό αυτό όργανο, στην οποία θα αναφέρονται οι πραγματοποιηθείσες μετακινήσεις των υπαλλήλων, δηλαδή: η ημερομηνία μετακίνησης, ο τόπος μετάβασης, η χιλιομετρική απόσταση, η διανυκτέρευση ή αυθημερόν επιστροφή, το μέσον μετακίνησης, η δαπάνη των εισιτηρίων ή η χιλιομετρική αποζημίωση, η δαπάνη διοδίων, ο ναύλος ferry boat, καθώς και η συνολική δαπάνη. Σ' αυτή θα βεβαιώνεται από τον Προϊστάμενο της Υπηρεσίας: α) η ακρίβεια όλων των αναφερομένων στην κατάσταση και β) ότι ο υπάλληλος δεν υπερέβει τις δικαιούμενες ημέρες παραμονής εκτός έδρας. (Απόφ. Υπ. Οικον. 2/54866/0022/1999, ΦΕΚ Β 1583)

 

3. Αποδείξεις καταβολής, του αντιτίμου των εισιτηρίων του υπαλλήλου και το εισιτήριο για δαπάνες άνω του 1,47 ευρώ  απλής διαδρομής. (δεν προβλέπεται ότι απαιτείται να εκδοθεί τιμολόγιο (Ελ. Συν. Κλιμ. Τμ. 1 Πράξη 87/2013) )

Για τις περιπτώσεις μίσθωσης μεταφορικού μέσου οι σχετικές αποδείξεις θα αναγράφουν το όνομα του οδηγού, τον αριθμό του αυτοκινήτου, το ποσό και τη διαδρομήη.
(Απόφ. Υπ. Οικον. 2/54866/0022/1999, ΦΕΚ Β 1583)

 

4. Υπεύθυνη δήλωση για τους μετακινούμενους με ιδιόκτητο μεταφορικό μέσο των ιδίων ή των συζύγων των, στην οποία θα αναφέρεται ο αριθμός κυκλοφορίας του αυτοκινήτου και ο αριθμός άδειας οδήγησης του ιδίου.
Οι χιλιομετρικές αποστάσεις θα προκύπτουν από τους σχετικούς επίσημους πίνακες των αρμοδίων υπηρεσιών.(Βεβαίωση της Δ/νσης Τεχνικών Υπηρεσιών της οικείας Περιφέρειας βλ.
Ελ. Συν. Τμ. 1 Πράξη 259/2011)
Σε περίπτωση μετακίνησης με υπηρεσιακό αυτοκίνητο, υπεύθυνη δήλωση του οδηγού με τα ονόματα των επιβαινόντων.

 

5. Αποδείξεις διοδίων κατά τις μετακινήσεις με Ι.Χ., στις οποίες θα αναγράφεται υποχρεωτικά από τις Υπηρεσίες Διοδίων και η ημερομηνία διέλευσης. Την υποχρέωση αυτή έχουν και οι υπάλληλοι που τυχόν δικαιούνται ελεύθερης διέλευσης, εφόσον η δαπάνη αναγνωρίζεται ως το δημόσιο και οι αποδείξεις διοδίων χρησιμοποιούνται ως αποδεικτικά στοιχεία της μετακίνησης.

 

6. Αποδείξεις ferry boat

 

7. Τιμολόγιο ή δελτίο παροχής υπηρεσιών για την διανυκτέρευση σε ξενοδοχείο ή άλλο κατάλυμα.
Εάν η κράτηση του ξενοδοχείου γίνει μέσω πρακτορείου ή γραφείου ταξιδιών τότε μαζί με τη θεωρημένη απόδειξη πληρωμής θα επισυνάπτεται και φωτοαντίγραφο του σχετικού αποδεικτικού (voucher ή fax) προς το ξενοδοχείο από το γραφείο ταξιδιών.
Όταν η δαπάνη διανυκτέρευσης καταβάλλεται από Δήμο, Κοινότητα ή άλλο Φορέα, απαιτείται οι μετακινούμενοι υπάλληλοι του δημοσίου να ζητούν φωτοαντίγραφο του παραπάνω παραστατικού στοιχείου που εκδίδει το ξενοδοχείο επ' ονόματι του Δήμου, της Κοινότητας ή άλλου φορέα, επικυρωμένο από τον φορέα, ή βεβαίωση του φορέα ότι οι δαπάνες θα καταβληθούν από αυτόν.

 

8. Σε περιπτώσεις που ο υπάλληλος συμμετέχει με εντολή της υπηρεσίας σε συνέδρια, σεμινάρια ή εργασίες κέντρων ερευνών θα προσκομίζει την απόδειξη εγγραφής εφόσον αναγνωρίζεται η δαπάνη αυτή εις βάρος του Δημοσίου.

 

9. Κατάσταση πληρωμής 

 

[embed_object_post post_id="35" post_title="undefined"]embed_object_post[/embed_object_post]

   
Κρατήσεις

1. Φόρος εισοδήματος σε ποσοστό 20% επί του ποσού της ημερήσιας αποζημίωσης.

Από 1ης Ιανουαρίου 2011 ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) στο ακαθάριστο ποσό των αμοιβών από ελευθέρια επαγγέλματα εφόσον η συναλλαγή υπερβαίνει τα τριακόσια (300) ευρώ. (παρ.1 άρθρο 58 Ν.2238/94, όπως τροποποιήθηκε με την παρ.11 του άρθρου 6 του N.3842/2010 , παρ.1η άρθρο 92 Ν.3842/2010)

[embed_object_post post_id="133" post_title="undefined"]embed_object_post[/embed_object_post]


2. Το ποσό της ημερήσιας αποζημίωσης δεν υπόκειται σε τέλος χαρτοσήμου και ΟΓΑ επί του χαρτόσημου. (άρθρο 25 παρ.1 Ν.2873/00)

Τι να προσέξω


Προσοχή! Για τις δαπάνες μετακίνησης πρέπει σε κάθε περίπτωση να υπάρχει σχετική πίστωση στον προϋπολογισμό, η οποία επιβάλλεται να αναφέρεται στο σώμα της διοικητικής πράξης. (Ελ. Συν. Τμ. Ι πράξη 133/03) (Εγγ. Υπ. Οικ. 2/6509/0029/4.2.2004). Επίσης, τίθεται θέμα στην πράξη αυτή , για την παράγραφο 2 εδάφιο δ΄ του υποκεφαλαίου Β του κεφαλαίου 1 της αριθ . 2/54866/0022/20-7-99 απόφασης του Υπουργού Οικονομικών «Δικαιολογητικά αναγνώρισης και εκκαθάρισης για την κάλυψη των δαπανών μετακινούμενων υπαλλήλων εντός και εκτός της Επικρατείας .... » (ΦΕΚ Ί 533/ Β ), που ορίζει ότι σε έκτακτες περιπτώσεις επαρκώς αιτιολογημένες είναι επιτρεπτή η έκδοση εντολών μετακίνησης, χωρίς την ύπαρξη σχετικών πιστώσεων. Η παράγραφος αυτή, σύμφωνα με την πράξη του Ε.Σ., βρίσκεται εκτός νομοθετικής εξουσιοδότησης, διότι, σύμφωνα με την εξουσιοδοτική διάταξη της παρ 6 του άρθρου 32 του Ν. 2685/99, ο Υπουργός Οικονομικών έχει αρμοδιότητα να καθορίζει μόνο τα δικαιολογητικά, βάσει των οποίων αποδεικνύεται η πραγματοποίηση των προβλεπόμενων στο νόμο αυτό δαπανών και όχι να ορίζει εξαιρέσεις από το θεσπιζόμενο, με την παράγραφο 2 του άρθρου 3 του ίδιου νόμου, κανόνα. 

α. Η απόφαση ανάληψης της δημοσιονομικής υποχρέωσης για το σύνολο της δαπάνης μετακίνησης (ημερήσια αποζημίωση, έξοδα διαμονής και δαπάνη εισιτηρίων) πρέπει να προηγείται χρονικά οποιασδήποτε ενέργειας για την πραγματοποίηση της δαπάνης. (Ελ.Συν.Κλιμ.Τμ.1 Πράξη 290/2014-Μη ανακλητέα με την Ελ. Συν. Τμ. 1 Πράξη 44/2015, 306/2014, 130/2015)

β. Οι δαπάνες μετακίνησης καταβάλλονται στους ίδιους τους μετακινούμενους κατόπιν υποβολής των νόμιμων παραστατικών και όχι στο πρακτορείο που ανάλαβε την έκδοση των εισιτηρίων και τις κρατήσεις δωματίων σε ξενοδοχείο του εξωτερικού. (Ελ. Συν. Κλιμ. Τμ. 1 Πράξη 26/2012, 31/2012, 290/2014-Μη ανακλητέα με την Ελ. Συν. Τμ. 1 Πράξη 44/2015)

γ. Η καταβολή σε υπάλληλο δαπάνης χρήσης ιδιόκτητου μεταφορικού μέσου (αυτοκινήτου) για μετακινήσεις εκτός έδρας και εκτός των ορίων του νομού όπου υπηρετεί, είναι επιτρεπτή μόνον εφόσον ο υπάλληλος πρόκειται να μεταβεί διαδοχικά σε περισσότερες από μία περιοχές ή εφόσον πρόκειται να μεταβεί στη νησιωτική Ελλάδα, όταν από τον τόπο προορισμού του υπαλλήλου προβλέπονται διαδοχικές μετακινήσεις. Οι διαδοχικές αυτές μετακινήσεις πρέπει να προσδιορίζονται ρητά στην εντολή μετακίνησης που εκδίδεται πριν από την ημερομηνία αναχώρησης. (Ελ.Συν.Κλιμ.Τμ.1 Πράξη 316/2014)

Καθεστώς Φ.Π.Α.

Διαμονή
Η μίσθωση ξενοδοχείου για τη διανυκτέρευση των φιλοξενουμένων στο οποίο το μίσθιο μισθώνεται εν λειτουργία και καλύπτει το ακίνητο, τα κινητά πράγματα, καθώς και τη μισθοδοσία του προσωπικού  απαλλάσσεται του ΦΠΑ (άρθρο 22 Κώδικα ΦΠΑ - Ν.2859/00) (ΓνΝΣΚ 670/98) (ΠΟΛ 1195/99). Η μίσθωση ενοικιαζόμενων δωματίων υπόκειται σε ΦΠΑ όταν περιλαμβάνει και την παροχή υπηρεσιών στους πελάτες (Εγκ.10/87).

Η διαμονή σε ξενοδοχεία και παρόμοιους χώρους, συμπεριλαμβανομένης και της παροχής καταλύματος διακοπών και της μίσθωσης χώρου σε κατασκήνωση ή κάμπινγκ για τροχόσπιτα υπόκειται από 1.10.2015 και εφεξής σε καθεστώς μειωμένου ΦΠΑ 13% (αντί του 6,5% που είχε τεθεί από την παρ. 5 του άρθρου 4 του  Ν.3899/2010).
Από 20.07.2015 έως και 30.09.2015ο εφαρμοζόμενος συντελεστής, για τις υπηρεσίες της περίπτωσης αυτής, ορίζεται σε 6%, έπειτα από την αντικατάσταση του παραρτήματος ΙΙΙ του Κώδικα ΦΠΑ από την περίπτ. γ' της παρ.1 του Ν.4334/15, όπως συμπληρώθηκε από την παρ. 1 του άρθρου τρίτου της ΠΝΠ ΦΕΚ 84/18.07.2015 τεύχος Α'. (ΠΟΛ 1160/17.07.2015)
Προκειμένου για τις νησιωτικές περιοχές για τις οποίες προβλέπεται η κατά 30% μείωση των συντελεστών ΦΠΑ, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 21 του Κώδικα ΦΠΑ (ν.2859/2000), ο αντίστοιχος συντελεστής ΦΠΑ από 20.07.2015 έως και 30.09.2015 είναι 4%. (ΠΟΛ 1161/21.07.2015)
Η διαμονή σε ξενοδοχεία και οι λοιπές ως άνω υπηρεσίες από 01.10.2015 και εφεξής υπάγονταιγια τις ανωτέρω νησιωτικές περιοχές στο συντελεστή ΦΠΑ 9%.
Ειδικά για τα νησιά όπως αυτά καθορίζονται στην ΚΥΑ ΥΠΟΙΚ 0010707 ΕΞ 2015/29.09.2015 (ΦΕΚ 2115/30.09.2015 τεύχος Β')
 από 01.10.2015 και εφεξής δεν ισχύουν οι μειωμένοι κατά 30% συντελεστές ΦΠΑ καιισχύει ο συντελεστής ΦΠΑ 13% όπως ισχύει και για το υπόλοιπο της χώρας, ενώ για τα λοιπά νησιά που αναφέρονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 21 του Κώδικα ΦΠΑ εξακολουθεί να ισχύει η κατά 30% μείωση των συντελεστών ΦΠΑ έως και 31.05.2016, υπό τις προϋποθέσεις που αναφέρονται στις παραγράφους 4 και 5 του άρθρου αυτού για τις φορολογητέες πράξεις. (ΠΟΛ 1224/12.10.2015)(περίπτ.δ παρ.1 άρθρο 1 Ν.4334/15, όπωςτροποποιήθηκε από την παρ. 3 της υποπαρ. Δ.2 του άρθρου 2 του Ν. 4336/15)
Με την παρ.6Α του άρθρου 21 του Ν.2859/00, όπως αυτή προστίθεται με την παρ.3 του άρθρου 52 του Ν.4389/16 ορίζεται η δεύτερη ομάδα νησιών στα οποία δεν ισχύουν οι μειωμένοι κατά 30% συντελεστές ΦΠΑ από 01.06.2016.


Υπηρεσίες εκπαίδευσης

Απαλλάσσεται του ΦΠΑ η παροχή υπηρεσιών εκπαίδευσης γενικάκαι οι στενά συνδεόμενες με αυτή παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών, που παρέχονται από δημόσια εκπαιδευτήρια ή από άλλα πρόσωπα αναγνωρισμένα από την, κατά περίπτωση, αρμόδια αρχή.(άρθρο 22 παρ. 1 περίπτ. ιβ΄ του Κώδικα ΦΠΑ -Ν.2859/00, όπως αντικαταστάθηκε από την περίπτ. β΄ της παρ. 1 του άρθρου 1 του Ν. 4334/2015 και την περίπτ. β΄ της παρ. 1 της υποπαρ. Δ.2 του άρθρου 2 του Ν. 4336/15 και την παρ. 1 του άρθρου 19 του Ν.4346/15).
 
Η ισχύς της ανωτέρω διάταξης άρχεται από 20 Ιουλίου 2015. (παρ. 1 άρθρο 19 Ν.4346/15)

Ο ΦΠΑ που προκύπτει προς καταβολή βάσει δηλώσεων ΦΠΑ που έχουν υποβληθεί για παροχή υπηρεσιών εκπαίδευσης που πραγματοποιήθηκαν από 20.7.2015 έως και την ημερομηνία έναρξης ισχύος του Ν.4346/15 (ημερ. έναρξης 20.11.2015), θεωρείται ως μη οφειλόμενος, υπό τον όρο της έκδοσης πιστωτικών φορολογικών στοιχείων, σύμφωνα με τα αναφερόμενα στην παράγραφο 3 του άρθρου 19 του Ν.4346/15. Ο ΦΠΑ που καταβλήθηκε θεωρείται ως αχρεωστήτως καταβληθείς και επιστρέφεται.(παρ. 2 άρθρο 19 Ν.4346/15)

Οι υποκείμενοι που πραγματοποιούν πράξεις που εμπίπτουν στην περίπτωση ιβ' της παραγράφου 1 του άρθρου 22 του Κώδικα ΦΠΑ έχουν τις ακόλουθες υποχρεώσεις:
α. Να υποβάλουν δήλωση μεταβολών έως 30.12.2015 για την ένταξή τους στο απαλλασσόμενο καθεστώς ΦΠΑ από 20.7.2015, εφόσον διενεργούν αποκλειστικά απαλλασσόμενες πράξεις και από την ημερομηνία αυτή είχαν ενταχθεί στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ.
β. Να εκδώσουν πιστωτικά φορολογικά στοιχεία για την επιστροφή του ΦΠΑ στους αντισυμβαλλομένους τους, στην περίπτωση που έχουν εκδώσει αρχικά ή συμπληρωματικά φορολογικά στοιχεία που έχουν επιβαρυνθεί με ΦΠΑ για πράξεις που πραγματοποιήθηκαν από 20.7.2015 έως και την ημερομηνία έναρξης ισχύος του Ν.4346/15 (ημερ. έναρξης 20.11.2015). Στην περίπτωση που ο λήπτης του αρχικού ή συμπληρωματικού φορολογικού στοιχείου είναι μη υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο, φυσικό ή νομικό, απαιτείται η υπογραφή του λήπτη του στοιχείου στο σώμα αυτού, αναγράφοντας τα παρακάτω στοιχεία του λήπτη: ονοματεπώνυμο ή επωνυμία, ταχυδρομική διεύθυνση, τηλέφωνο επικοινωνίας και ημερομηνία υπογραφής.(παρ. 3 άρθρο 19 Ν.4346/15)

Επιμέρους θέματα, διαδικασίες και λεπτομέρειες που σχετίζονται με τα ανωτέρω ρυθμίζονται με απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, η οποία ισχύει από την υπογραφή της.(παρ. 6 άρθρο 19 Ν.4346/15)

Στην απαλλαγή εμπίπτουν οι παρεχόμενες υπηρεσίες επαγγελματικής εκπαίδευσης καθώς και η επιμόρφωση ή επανεκατάρτιση. (ΠΟΛ 1282/92) (ΠΟΛ 1160/17.07.2015)

Σχετική νομολογία

Σχετική νομολογία με τις δαπάνες μετακίνησης μπορείτε να βρείτε στην καρτέλα 6422.1 Οδοιπορικά έξοδα και αποζημίωση μετακινούμενων υπαλλήλων για μετακίνηση εκτός έδρας στο εσωτερικό (δαπάνες μετακίνησης, διαμονής, ημερήσια αποζημίωση).

Γνωμοδοτήσεις του ΝΣΚ  

 

[embed_object_post post_id="43" post_title="undefined"]embed_object_post[/embed_object_post]

Επιστροφή στην κορυφή της σελίδας