Ρύθμιση οφειλών τρίτων προς ΟΤΑ (Ν.4321/2015) (έως 15.07.2015)

Η ρύθμιση συνοπτικά:Το σύνολο των οφειλών που θα έχουν βεβαιωθεί έως τις 26.5.2015 προς ΟΤΑ α' και β' βαθμού και νομικά πρόσωπα αυτών, συμπεριλαμβανομένων των οφειλών που προκύπτουν από εισφορά σε χρήμα ή τη μετατροπή εισφοράς γης σε χρήμα των προς ένταξη ή και των ήδη ενταγμένων ιδιοκτησιών, δύνανται να υπαχθούν στη ρύθμιση και δύνανται να εξοφληθούν μέχρι και σε 100 μηνιαίες δόσεις, με ελάχιστη δόση 20 €.
Προθεσμία αίτησης:μέχρι τις 15.7.2015
Ποιες οφειλές αφορά:Το σύνολο των οφειλών που θα έχουν βεβαιωθεί έως τις 26.5.2015 προς ΟΤΑ α' και β' βαθμού και νομικά πρόσωπα αυτών, συμπεριλαμβανομένων των οφειλών που προκύπτουν από εισφορά σε χρήμα ή τη μετατροπή εισφοράς γης σε χρήμα των προς ένταξη ή και των ήδη ενταγμένων ιδιοκτησιών.
 


I. Υπαγόμενες στη ρύθμιση οφειλές
1. Γενικά
2. Οφειλές που υπάγονται στη ρύθμιση

ΙΙ. Δόσεις - προσαυξήσεις- εξόφληση
1. Αριθμός δόσεων - απαλλαγή από παλαιότερες προσαυξήσεις και τόκους
2. Ελάχιστο ποσό δόσης
3. Προσαυξήσεις - τόκοι ρύθμισης
4. Καθυστέρηση καταβολής δόσης
5. Προεξόφληση ρύθμισης
6. Εφάπαξ εξόφληση μέρους οφειλής - προκαταβολή

III. Βήματα και χρόνος καταβολής δόσεων

IV. Παρακράτηση ποσοστού, συμψηφισμός απαιτήσεων και πράξεις εκτέλεσης κατά τη διάρκεια της ρύθμισης

V. Απώλεια ρύθμισης

VI. Αλλαγή προγράμματος ρύθμισης

VII. Ευεργετήματα από την υπαγωγή στη ρύθμιση

VIII. Δικαιώματα Δήμων (και νομικών προσώπων τους)

ΙΧ. Επανένταξη των πληγέντων από την πανδημία του κορωνοϊού COVID-19 στη ρύθμιση 


I. Υπαγόμενες στη ρύθμιση οφειλές

1. Γενικά

Το σύνολο των οφειλών που θα έχουν βεβαιωθεί έως τις 26.5.2015 προς ΟΤΑ α' και β' βαθμού και νομικά πρόσωπα αυτών, συμπεριλαμβανομένων των οφειλών που προκύπτουν από εισφορά σε χρήμα ή τη μετατροπή εισφοράς γης σε χρήμα των προς ένταξη ή και των ήδη ενταγμένων ιδιοκτησιών, σύμφωνα με το ν. 1337/1983, υπάγεται στη ρύθμιση του Ν. 4321/2015 και εξετάζεται με ανάλογη εφαρμογή της παρ. 2 του άρθρου 170 του Ν.3463/2006, όπως ισχύει. (άρθρο 1 παρ. 4 Ν. 4321/2015, όπως τροποποιήθηκε από το άρθρο 41 παρ.5 Ν.4325/15)

Η ρύθμιση χορηγείται ανά οφειλέτη και αφορά και τις οφειλές για τις οποίες αυτός ευθύνεται.

Πρόσωπα που ευθύνονται για την καταβολή μέρους της οφειλής δικαιούνται να ρυθμίσουν το εν λόγω μέρος. (άρθρο 5 Ν. 4321/2015)

Στη ρύθμιση δύνανται να υποβάλλουν αίτηση υπαγωγής με τους ίδιους όρους:
α) ο πρωτοφειλέτης (φυσικό πρόσωπο ή ο νόμιμος εκπρόσωπος στην περίπτωση του νομικού προσώπου),
β) τα πρόσωπα που ευθύνονται μαζί με τον πρωτοφειλέτη και κατά το μέρος της ευθύνης τους,
γ) οι κληρονόμοι αποβιωσάντων οφειλετών, δεδομένου ότι δεν πρόκειται περί συνυπευθυνότητας με τον οφειλέτη αλλά επιμεριστικής ευθύνης καταβολής κατά το ποσοστό της κληρονομικής τους μερίδας. (ΠΟΛ 1117/2015)


Εντάσσονται όλα τα έσοδα που είναι βεβαιωμένα ταμειακά έως την 26η/5/2015. Προσοχή λοιπόν στη διαδικασία που πρέπει να ακολουθηθεί προκειμένου να θεωρηθεί βεβαιωμένο ταμειακά το έσοδο.  (εγκ. ΥΠΕΣΔΑ 12/2015)

Δεν υπάρχει κατηγορία οφειλών που να εξαιρούνται.
Ερώτηση:
Τέλη που θα βεβαιωθούν μετά τη δημοσίευση του ν. 4321/2015 και έως 26/5/2015 μπορούν να υπαχθούν στη ρύθμιση;
Απάντηση:
Ναι, πχ. Τέλη ύδρευσης που θα βεβαιωθούν από 1/4/2015 έως 26/5/2015 μπορούν να υπαχθούν στη ρύθμιση. Προσοχή όμως, τα έσοδα πρέπει να είναι βεβαιωμένα ταμειακά.

Σχετικά με τα πρόστιμα
Τα πρόστιμα που  επιβάλλονται από διάφορες αιτίες (πχ λόγω μη υποβολής δήλωσης ή ανακριβούς υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης- πχ ΤΑΠ, τέλος επί των ακαθαρίστων εσόδων κλπ) θα αντιμετωπίζονται ως κύρια οφειλή. Δεν διαγράφονται σε καμία περίπτωση με βάση τις αντίστοιχες διατάξεις διαγραφής ορισμένων προστίμων που ισχύουν για το δημόσιο.
Η απαλλαγή που προβλέπεται στο ν. 4321/2015 αφορά μόνο τις προσαυξήσεις και τους τόκους εκπρόθεσμης καταβολής, που έχουν επιβληθεί επί των προστίμων.
Αυτό ισχύει για όλα τα πρόστιμα που επιβάλλονται με ειδικούς νόμους από τους ΟΤΑ).
Σχετικό ερώτημα:
Στο άρθρο 1 του Ν. 4321/15 προβλέπεται απαλλαγή κατά ποσοστό από πρόστιμα του Ν. 4174/2013. Για τα επιβαλλόμενα πρόστιμα λόγω ανακριβούς/μη δήλωσης ΤΑΠ, παράνομης χρήσης κοινόχρηστου χώρου, διενέργειας αυθαίρετης διαφήμισης, ισχύει ή ανωτέρω διάταξη ή αντιμετωπίζονται ως κύρια οφειλή;
Απάντηση:
Τα ανωτέρω πρόστιμα αντιμετωπίζονται ως κύρια οφειλή. Η απαλλαγή που προβλέπεται στο ν. 4321/2015 αφορά μόνο τις προσαυξήσεις των τόκων επ' αυτών.
Στην εγκ. ΥΠΕΣΔΑ 12/2015 σημειώνεται, ότι για τις οφειλές που έχουν υπαχθεί σε ρύθμιση που προβλέπει διαφορετικές απαλλαγές, όπως επί παραδείγματι αυτή του αρ. 51 του ν. 4257/2014 που προέβλεπε απαλλαγές από «προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής και των προστίμων»», το υπαγόμενο ποσό υπολογίζεται σύμφωνα με τα στοιχεία της βεβαίωσης ως είχε πριν την εφαρμογή των απαλλαγών.
Τη συμπλήρωση της ρύθμισης των χρεών προς τους ΟΤΑ κατά αναλογία με ό,τι ισχύει για τις οφειλές προς το Δημόσιο, τη διαγραφή δηλαδή πέραν των προσαυξήσεων και των προστίμων, ζητά ο πρόεδρος της ΚΕΔΕ Γ. Πατούλης, με επιστολές του προς τον υπουργό Εσωτερικών Ν.Βούτση και την αναπληρώτρια υπουργό Οικονομικών Ν. Βαλαβάνη.
Για περισσότερα πατήστε εδώ.

Ποιοι υπάγονται στη ρύθμιση 
Η διάταξη αφορά όλους τους ΟΤΑ α΄ βαθμού και όλα τα νομικά τους πρόσωπα. Από τη διατύπωση του νόμου συνάγεται η διάταξη αφορά και τα νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου, δηλ. και τις επιχειρήσεις των ΟΤΑ (κοινωφελείς, ΔΕΥΑ, Ανώνυμες Εταιρίες κλπ)

Δεν προβλέπεται αποκλεισμός όσων είχαν απολέσει προηγούμενες ρυθμίσεις οφειλών 

Ερώτηση: Μπορούν να ενταχθούν στη ρύθμιση του ν. 4321/2015 οφειλές από μισθώματα τα οποία έχουν βεβαιωθεί ταμειακά, δεν έχουν όμως καταστεί ληξιπρόθεσμα και αφορούν το χρονικό διάστημα  έως το τέλος του έτους 2015;

Απάντηση: Αυτό που μας ενδιαφέρει στη ρύθμιση είναι οι οφειλές να είναι βεβαιωμένες ταμειακά. Δεν ασκεί επιρροή εάν είναι ληξιπρόθεσμες ή όχι και ποια είναι η χρονική περίοδος που αυτές αφορούν. Οι οφειλές από μισθώματα δεν εξαιρούνται από τη ρύθμιση. Συνεπώς η εν λόγω οφειλή μπορεί να ενταχθεί στη ρύθμιση.

Ερώτηση: Ποιο όργανο αποφασίζει την υπαγωγή του Δήμου για οφειλές δικές του προς το Δημόσιο ή άλλο νομικό πρόσωπο (πχ σύνδεσμο);

Απάντηση: Σύμφωνα με την παρ 1 του  άρθρου 65 του Ν.3852/2010 το δημοτικό συμβούλιο αποφασίζει για όλα τα θέματα που αφορούν το δήμο, εκτός από εκείνα που ανήκουν εκ του νόμου στην αρμοδιότητα του δημάρχου ή άλλου οργάνου του δήμου ή το ίδιο το δημοτικό συμβούλιο μεταβίβασε σε επιτροπή του.

Επειδή δεν προβλέπεται ρητά η αρμοδιότητα για υπαγωγή οφειλών του δήμου σε ρύθμιση από κάποιο συγκεκριμένο όργανο του δήμου, την αρμοδιότητα αυτή την έχει το Δημοτικό Συμβούλιο, σύμφωνα με τα ανωτέρω.



2. Οφειλές που υπάγονται στη ρύθμιση

- Βεβαιωμένες οφειλές σε αναστολή ή ρύθμιση
Δύνανται, να υπαχθούν, στη ρύθμιση του Ν. 4321/2015 μετά από επιλογή του οφειλέτη, και βεβαιωμένες έως τις 26.5.2015 οφειλές προς ΟΤΑ α' και β' βαθμού και νομικά πρόσωπα αυτών που έχουν καταχωρισθεί στα βιβλία εισπρακτέων εσόδων της Φορολογικής Διοίκησης μέχρι την ημερομηνία αίτησης για υπαγωγή σε ρύθμιση και οι οποίες κατά την ημερομηνία της αίτησης:
α) τελούν σε αναστολή, διοικητική ή δικαστική ή εκ του νόμου ή
β) έχουν υπαχθεί σε ρύθμιση ή διευκόλυνση τμηματικής καταβολής, η οποία είναι σε ισχύ. (άρθρο 3 Ν. 4321/2015 σε συνδ. με άρθρο 1 παρ. 4 Ν. 4321/2015)

Στην περίπτωση υπαγωγής στη νέα ρύθμιση επέρχεται απώλεια των ανωτέρω διευκολύνσεων ή νομοθετικών ρυθμίσεων τμηματικής καταβολής χρεών.
Σε περίπτωση που στις ανωτέρω διευκολύνσεις ή ρυθμίσεις περιλαμβάνονται οφειλές που δεν μπορούν να υπαχθούν στην παρούσα ρύθμιση, αυτές δύνανται να τακτοποιηθούν από τον οφειλέτη κατά νόμιμο τρόπο, με εκ νέου υπαγωγή τους στις ανωτέρω διευκολύνσεις ή ρυθμίσεις, ή με υπαγωγή τους σε άλλη ρύθμιση τμηματικής καταβολής, σύμφωνα με τους οικείους όρους και προϋποθέσεις. (ΠΟΛ 1080/2015)

Ερώτηση:
Όταν κάποιος οφειλέτης έχει υπαχθεί σε μία προηγούμενη ρύθμιση, μπορεί να ενταχθεί στη νέα ρύθμιση του ν. 4351/2015; Τι γίνεται με την κύρια οφειλή και τις προσαυξήσεις;
Απάντηση:
Ναι, μπορεί ο οφειλέτης να ενταχθεί για την οφειλή του αυτή στη νέα ρύθμιση (άρθρο 3 Ν. 4321/2015 σε συνδ. με άρθρο 1 παρ. 4 Ν. 4321/2015)
Στην περίπτωση υπαγωγής στη νέα ρύθμιση επέρχεται απώλεια των ανωτέρω διευκολύνσεων ή νομοθετικών ρυθμίσεων τμηματικής καταβολής χρεών. (ΠΟΛ 1080/2015)
Αυτό σημαίνει ότι τα ποσά που ήταν βεβαιωμένα (κύρια οφειλή και προσαυξήσεις) θα υπολογιστούν όπως είχαν προσδιοριστεί την ημερομηνία υποβολής της αίτησης της πρώτης ρύθμισης (π.χ. του ν. 4257/2014) και επί αυτών θα αφαιρεθούν τα αντίστοιχα ποσά που έχουν ήδη πληρωθεί στα πλαίσια της πρώτης ρύθμισης αυτής. Στη νέα ρύθμιση του ν. 4321/2015 θα ενταχθούν τα ποσά που προκύπτουν από την ανωτέρω αφαίρεση.
Δηλ. σε περίπτωση που κάποιος επιθυμεί να ενταχθεί στη ρύθμιση του ν. 4321/2015 και είναι ήδη σε ρύθμιση με παλαιότερη διάταξη (πχ 4257/2014), η οποία περιλαμβάνει και οφειλές που προβλέπονται διαφορετικές απαλλαγές, τότε χάνει όλα τα ευεργετήματα της προηγούμενης ρύθμισης και «γυρίζει» πίσω στο καθεστώς όπως αυτό ίσχυε πριν την υποβολή της τότε αίτησής του. Δηλ. το υπαγόμενο ποσό υπολογίζεται σύμφωνα με τα στοιχεία της βεβαίωσης ως είχε πριν την εφαρμογή των απαλλαγών. (σημείωση: για το λόγο αυτό πρέπει να είστε ιδιαίτερα προσεκτικοί στις περιπτώσεις αυτές ώστε να καθοδηγήσετε ορθά τους οφειλέτες που έχουν υπαχθεί σε προηγούμενη ρύθμιση, εάν τους συμφέρει να ενταχθούν στη ρύθμιση του ν. 4321/2015)

- παραίτηση από ένδικα μέσα
Δύνανται να υπαχθούν στη ρύθμιση του Ν. 4321/2015, οφειλές που θα βεβαιωθούν μετά από παραίτηση από την άσκηση του δικαιώματος ή και του δικογράφου οποιουδήποτε ένδικου βοηθήματος ή μέσου ενώπιον αρμοδίου δικαστηρίου ή προσφυγής ενώπιον διοικητικής αρχής, και έως 26.5.2015, ανεξαρτήτως της ημερομηνίας που οι οφειλές αυτές καθίστανται ληξιπρόθεσμες.
Εφόσον πρόκειται για υπαγόμενες υποθέσεις, που εκκρεμούν ενώπιον των αρμοδίων δικαστηρίων, μαζί με την αίτηση και τη δήλωση παραίτησης προσκομίζεται και βεβαίωση από το αρμόδιο δικαστήριο ότι η υπόθεση δεν έχει ακόμα συζητηθεί, προκειμένου να βεβαιωθεί η οφειλή. (άρθρο 4 παρ. 1 Ν. 4321/2015)
Με την ΠΟΛ. 1106/19.05.2015 διευκρινίζεται ότι για την υπαγωγή στη ρύθμιση η παραίτηση από την άσκηση του δικαιώματος ή του δικογράφου ένδικου βοηθήματος ή ένδικου μέσου ενώπιον του αρμοδίου δικαστηρίου ή προσφυγής ενώπιον διοικητικής αρχής είναι υποχρεωτική μόνο στην περίπτωση υπαγωγής σε ρύθμιση οφειλών της παραγράφου 1 του άρθρου 4 του ν. 4321/2015, σύμφωνα με τη ρητή διατύπωση της εν λόγω διάταξης και όχι στις υπόλοιπες προαναφερθείσες περιπτώσεις.
Κατά συνέπεια, για την υπαγωγή λοιπών οφειλών στη ρύθμιση (κατά τις διατάξεις των άρθρων 1, 3 και 4 παρ. 2 του ν. 4321/2015), οι οφειλέτες δεν υποχρεούνται σε παραίτηση από την άσκηση του δικαιώματος ή του δικογράφου ένδικου βοηθήματος ή ένδικου μέσου ενώπιον του αρμοδίου δικαστηρίου ή της ενδικοφανούς προσφυγής ενώπιον της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών.


- συμφωνία που επικυρώθηκε με δικαστική απόφαση
Σε περίπτωση οφειλών η αποπληρωμή των οποίων έχει ρυθμιστεί με συμφωνία που επικυρώθηκε με δικαστική απόφαση κατ' άρθρα 99 και επόμενα του Πτωχευτικού Κώδικα, 44 Ν. 1892/1990 ή άλλες διατάξεις, για την υπαγωγή στη ρύθμιση απαιτείται προηγούμενη ανατροπή της συμφωνίας ως προς το Δημόσιο, με συνέπεια την αναβίωση των οφειλών που είχαν υπαχθεί σε αυτή, η οποία επέρχεται με σχετική μονομερή δήλωση του οφειλέτη, που υποβάλλεται στην αρμόδια για την επιδίωξη της είσπραξης Υπηρεσία της Φορολογικής Διοίκησης. Ποσά που έχουν καταβληθεί στο πλαίσιο της ανατραπείσας συμφωνίας πιστώνονται κατά το χρόνο που έλαβε χώρα κάθε καταβολή στις οφειλές που είχαν υπαχθεί στη συμφωνία, με τις αναλογούσες κατά το χρόνο καταβολής προσαυξήσεις ή τόκους εκπρόθεσμης καταβολής. (ΠΟΛ 1080/2015)
 

Στη ρύθμιση του Ν. 4321/2015 δύνανται, επίσης, να υπαχθούν, μετά από επιλογή του οφειλέτη, και οφειλές που είναι βεβαιωμένες στη Φορολογική Διοίκηση, έχουν καταχωρισθεί μέχρι την ημερομηνία της αίτησης στα βιβλία εισπρακτέων εσόδων και αφορούν υποχρεώσεις ετών περιόδων και υποθέσεων μέχρι και 31.12.2014, πλην των οφειλών από τις δηλώσεις φόρου εισοδήματος φορολογικού έτους 2014, οι οποίες εξαιρούνται από την υπαγωγή στη ρύθμιση. (άρθρο 4 παρ. 2 Ν. 4321/2015, όπως τροποποιήθηκε από το άρθρο 8 του Ν. 4328/15) (ΠΟΛ 1080/2015, όπως συμπληρώθηκε από την ΠΟΛ 1108/21.05.2015)

Με το άρθρο 8 του Ν.4328/15 διαγράφεται η λέξη «φορολογικών» από την περίπτωση 2 του άρθρου 4 του Ν. 4321/2015. Με την εν λόγω διάταξη αποσαφηνίζεται το ρυθμιστικό πεδίο της παραγράφου 2 του άρθρου 4 του ν.4321/2015, ώστε να μπορούν να υπαχθούν στη ρύθμιση του άρθρου 1 του ίδιου νόμου και μη φορολογικές οφειλές. Πρόκειται για έσοδα μη φορολογικού χαρακτήρα και για έσοδα υπέρ τρίτων (ΝΠΔΔ, ΟΤΑ, κλπ),τα οποία έχουν βεβαιωθεί στη φορολογική διοίκηση από διάφορους φορείς και δεν έχουν καταστεί ληξιπρόθεσμα στις 01.03.2015 αλλά αφορούν σε προηγούμενα έτη και μέχρι και 31.12.2014. Για τα ανωτέρω δεν θα υφίσταται απομείωση της βασικής οφειλής αλλά μόνο δυνατότητα υπαγωγής σε πολλές δόσεις. (αιτιολογική έκθεση Ν.4328/15)


ΙΙ. Δόσεις - προσαυξήσεις - εξόφληση

1. Αριθμός δόσεων - απαλλαγή από παλαιότερες προσαυξήσεις και τόκους

Οι οφειλές ρυθμίζονται με απαλλαγή κατά ποσοστό από τις προσαυξήσεις και τους τόκους εκπρόθεσμης καταβολής που τις επιβαρύνουν ως ακολούθως:

α) Εφάπαξ με απαλλαγή κατά ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%).

β) Από δύο (2) έως και πέντε (5) μηνιαίες δόσεις με απαλλαγή κατά ποσοστό ενενήντα τοις εκατό (90%).

γ) Από έξι (6) έως και δέκα (10) μηνιαίες δόσεις, με απαλλαγή κατά ποσοστό ογδόντα τοις εκατό (80%).

δ) Από ένδεκα (11) έως και είκοσι (20) μηνιαίες δόσεις, με απαλλαγή κατά ποσοστό εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%).

ε) Από είκοσι μία (21) έως και τριάντα (30) μηνιαίες δόσεις, με απαλλαγή κατά ποσοστό εβδομήντα τοις εκατό (70%).

στ) Από τριάντα μία (31) έως και σαράντα (40) μηνιαίες δόσεις, με απαλλαγή κατά ποσοστό εξήντα πέντε τοις εκατό (65%).

ζ) Από σαράντα μία (41) έως και πενήντα (50) μηνιαίες δόσεις, με απαλλαγή κατά ποσοστό εξήντα τοις εκατό (60%).

η) Από πενήντα μία (51) έως και εξήντα (60) μηνιαίες δόσεις, με απαλλαγή κατά ποσοστό πενήντα πέντε τοις εκατό (55%).

θ) Από εξήντα μία (61) έως και εβδομήντα (70) μηνιαίες δόσεις, με απαλλαγή κατά ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%).

ι) Από εβδομήντα μία (71) έως και ογδόντα (80) μηνιαίες δόσεις, με απαλλαγή κατά ποσοστό σαράντα πέντε τοις εκατό (45%).

ια) Από ογδόντα μία (81) έως και ενενήντα (90) μηνιαίες δόσεις, με απαλλαγή κατά ποσοστό σαράντα τοις εκατό (40%).

ιβ) Από ενενήντα μία (91) έως και εκατό (100) μηνιαίες δόσεις, με απαλλαγή κατά ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%).

Με την υπαγωγή και υπό την προϋπόθεση της τήρησης του προγράμματος ρύθμισης δεν υπολογίζονται τα πρόστιμα των άρθρων 57 και 59 του Κ.Φ.Δ. και του άρθρου 6 του Κ.Ε.Δ.Ε. (άρθρο 1 παρ. 1 Ν. 4321/2015)

Οι απαλλαγές της παρ. 1 του άρθρου 1 του Ν. 4321/2015 υπολογίζονται επί των προσαυξήσεων και τόκων, όπως έχουν διαμορφωθεί την ημερομηνία της αίτησης για υπαγωγή στη ρύθμιση. (άρθρο 2 παρ. 1 Ν. 4321/2015)
 

Με την εγκ. ΥΠΕΣΔΑ 12/2015 γίνεται δεκτό ότι ανεξαρτήτως οφειλόμενου ποσού, ο οφειλέτης (και μόνο αυτός) επιλέγει τον αριθμό των δόσεων. Μόνος περιορισμός αυτός του ελαχίστου ορίου των 20€ της κάθε δόσης.


2. Ελάχιστο ποσό δόσης

Το ελάχιστο ποσό μηνιαίας δόσης της ρύθμισης δεν μπορεί να είναι μικρότερο των είκοσι (20) ευρώ. (άρθρο 1 παρ. 2 Ν. 4321/2015)
 


3. Προσαυξήσεις - τόκοι ρύθμισης

Βασικές συνολικές οφειλές μέχρι πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ που υπάγονται σε πρόγραμμα ρύθμισης του παρόντος άρθρου, από την υπαγωγή τους στη ρύθμιση, δεν επιβαρύνονται πλέον με προσαυξήσεις ή τόκους εκπρόθεσμης καταβολής.

Βασικές συνολικές οφειλές άνω των πέντε χιλιάδων (5.000) ευρώ που υπάγονται σε πρόγραμμα ρύθμισης του παρόντος άρθρου, αντί των κατά Κ.Ε.Δ.Ε. και κατά Κ.Φ.Δ. τόκων και προσαυξήσεων εκπρόθεσμης καταβολής, από την υπαγωγή σε ρύθμιση, επιβαρύνονται με τόκο που ανέρχεται σε τρεις εκατοστιαίες μονάδες (3%) ετησίως. (άρθρο 2 παρ. 2 Ν. 4321/2015) ήτοι 0.25% ανά μήνα (ΠΟΛ 1080/2015

Για τις ανεξόφλητες δόσεις ρύθμισης μετά την παρέλευση διμήνου από τη δημοσίευση του Ν.4336/15 (ημερ.δημοσ. 14.08.2015) κατά την περίπτ.γ της παρ.15 της υποπαρ. Δ.1 του άρθρου 2 του Ν. 4336/15 ισχύουν τα εξής:
Βασικές οφειλές που υπάγονται σε πρόγραμμα ρύθμισης των άρθρων 1-17 του Ν.4321/15 αντί των κατά ΚΕΔΕ και κατά Κ.Φ.Δ. τόκων και προσαυξήσεων εκπρόθεσμης καταβολής από την υπαγωγή τους σε ρύθμιση επιβαρύνονται με τόκο που υπολογίζεται με βάση το ισχύον επιτόκιο αναφοράς για πράξεις αναχρηματοδότησης της Ευρωπαϊκής Κεντρικής Τράπεζας, πλέον πέντε (5) εκατοστιαίων μονάδων, ετησίως υπολογισμένο. (άρθρο 2 παρ.2 Ν.4321/15, όπως αντικαταστάθηκε από την περίπτ.α της παρ.15 της υποπαρ. Δ.1 του άρθρου 2 του Ν. 4336/15)

Το σχετικό επιτόκιο ΕΚΤ θα είναι αυτό, που έχει οριστεί και ισχύει την 15.10.2015.
Σημειώνεται ότι η ανωτέρω νέα επιβάρυνση στη ρύθμιση των άρθρων 1-17 ν. 4321/2015 θα υπολογιστεί για την υπολειπόμενη ρυθμισμένη οφειλή την 15.10.2015, (ήτοι μετά την παρέλευση διμήνου από τη δημοσίευση του ν. 4336/2015). (ΠΟΛ 1226/09.10.2015)

Βασικές συνολικές οφειλές μέχρι 5.000 ευρώ που υπάγονται σε πρόγραμμα ρύθμισης του ν.4321/15 δεν επιβαρύνονται πλέον με προσαυξήσεις ή τόκους εκπρόθεσμης καταβολής ή το ανωτέρω επιτόκιο εφόσον συντρέχουν σωρευτικά οι ακόλουθες προϋποθέσεις:
αα. ο οφειλέτης είναι φυσικό πρόσωπο που δεν ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα,
ββ. η αξία της ακίνητης περιουσίας του οφειλέτη, όπως αυτή προσδιορίζεται για τον υπολογισμό του συμπληρωματικού ΕΝ.Φ.Ι.Α. και η οποία προκύπτει από την τελευταία εκδοθείσα δήλωση πράξη προσδιορισμού του φόρου, δεν υπερβαίνει τις 150.000 ευρώκαι
γγ. η υπαγόμενη στη ρύθμιση βασική οφειλή υπερβαίνει το 50% του δηλωθέντος ετήσιου εισοδήματος του οφειλέτη. (άρθρο 2 παρ.2 Ν.4321/15, όπως αντικαταστάθηκε από την περίπτ.α της παρ.15 της υποπαρ. Δ.1 του άρθρου 2 του Ν. 4336/15 και τροποποιήθηκε με την παρ.4 του άρθρου 51 του Ν.4342/15)

Οι ανωτέρω προϋποθέσεις πρέπει να συντρέχουν μετά την παρέλευση διμήνου από τη δημοσίευση του ν. 4336/2015, ήτοι την 15.10.2015 και εξετάζονται όπως έχουν διαμορφωθεί την ανωτέρω ημερομηνία. (ΠΟΛ 1226/09.10.2015)

Δείτε εδώ άρθρο της ΔήμοςΝΕΤ σχετικά με τη διαδικασία ενημέρωσης οφειλετών που έχουν υπαχθεί στη ρύθμιση οφειλών του Ν.4321/15 κατόπιν της αύξησης του επιτοκίου που προήλθε μετά την τροποποίηση της παρ.2 του άρθρου 2 του Ν.4321/15 από την περίπτ. α΄ της παρ. 15 της υποπαρ. Δ.1 του άρθρου 2 του Ν. 4336/15 (ΦΕΚ 94/14.08.2015 τεύχος Α') καθώς επίσης και σχετικά με τη διαδικασία που ακολουθείται για την εξαίρεση οφειλετών από την επιβολή του ανωτέρω επιτοκίου.

Το όριο των 5.000€ αφορά σε βασική ρυθμιζόμενη οφειλή κατά το άρθρο 1 του Ν.4321/2015, ανά υπηρεσία στην οποία είναι βεβαιωμένη η οφειλή και ανά ρύθμιση. (ΠΟΛ 1080/2015
 
Σχετικά με το ανωτέρω όριο το ΥΠ.ΕΣ.Δ.Α. (εγκ. ΥΠΕΣΔΑ 12/2015)  κάνει δεκτό ότι το ύψος του ποσού των 5.000€ προσδιορίζεται με βάση το ποσό της βασικής οφειλής, χωρίς να συνυπολογίζονται σε αυτό προσαυξήσεις και τόκοι εκπρόθεσμης καταβολής.

Κατόπιν τηλ. επικοινωνίας με το ΥΠ.ΟΙΚ. Δ/νση Εισπράξεων (τηλ. 2103605159) επισημαίνουμε ότι ο τόκος επιβάλλεται στο σύνολο του ποσού της οφειλής όταν αυτή είναι άνω των 5.000€ και όχι μόνο στο τμήμα του ποσού το οποίο  υπερβαίνει τις 5.000€.
Π.χ. αν κάποιος έχει οφειλή 6.000€ τότε ο τόκος θα επιβληθεί στο σύνολο των 6.000€ και όχι στα 1.000€ τα οποία υπερβαίνουν τις 5.000€ μέχρι τη συμπλήρωση της συνολικής οφειλής.

Συνεπώς το ποσό των 5.000€ αποτελεί κριτήριο για την επιβολή ή μη του τόκου του και όχι όριο για τον υπολογισμό του ποσού στο οποίο θα επιβληθεί ο τόκος.

Εφόσον καταβάλλεται προκαταβολή το όριο των 5.000 ευρώ διαμορφώνεται μετά την αφαίρεση της προκαταβολής. (ΠΟΛ 1117/2015)


4. Καθυστέρηση καταβολής δόσης

Η καθυστέρηση καταβολής δόσης συνεπάγεται την επιβάρυνση αυτής με μηνιαία προσαύξηση 0,25%. (άρθρο 2 παρ. 3 Ν. 4321/2015)


5. Προεξόφληση ρύθμισης

Στην περίπτωση που ο οφειλέτης, σε οποιοδήποτε στάδιο της ρύθμισης, εξοφλήσει εφάπαξ τις υπόλοιπες δόσεις των ρυθμισμένων οφειλών ή σε περίπτωση εξόφλησης του συνόλου της οφειλής με οποιονδήποτε τρόπο, τυγχάνει απαλλαγής επί του εναπομείναντος ποσού των προσαυξήσεων και τόκων εκπρόθεσμης καταβολής, σε ποσοστό ίσο με αυτό που αντιστοιχεί στον αριθμό των μηνιαίων δόσεων που τελικά διαμορφώνεται με την εξόφληση, σύμφωνα με το άρθρο 1 του Ν. 4321/2015. (άρθρο 9 Ν. 4321/2015)

Σε περίπτωση που ο οφειλέτης επιθυμεί την προεξόφληση της ρύθμισης ή την αλλαγή προγράμματος ρύθμισης, υποβάλλει σχετική αίτηση στην αρμόδια υπηρεσία, ώστε να τύχει των απαλλαγών του νέου προγράμματος ρύθμισης που τελικά διαμορφώνεται ή και να υπαχθεί στο νέο πρόγραμμα ρύθμισης κατά περίπτωση. (ΠΟΛ 1080/2015)

 

6. Εφάπαξ εξόφληση μέρους οφειλής - προκαταβολή

Σε περίπτωση καταβολής ως προκαταβολής ποσού βασικής οφειλής τουλάχιστον δεκαπλάσιου της ελάχιστης δόσης της παραγράφου 2 του άρθρου 1 του  Ν. 4321/2015 (δηλ. 200€), έως και τις 27 Απριλίου 2015 26 Μαΐου 2015 (παράταση με την ΠΟΛ 1098/30.04.2015), 26 Ιουνίου 2015 (παράταση με την ΠΟΛ 1110/26.05.2015- βλ. και ΥΠΕΣΔΑ αριθ. Πρωτ.: οικ. 18028/27.05.2015 σχετικά με το θέμα)  15.07.2015 (παράταση με την παρ.1 του άρθρου 49 του Ν.4331/2015- βλ. και YΠ.ΕΣ.Δ.Α. οικ.22678/03.07.2015 σχετικά) χορηγείται στον οφειλέτη ισόποση απαλλαγή επί των συνολικών προσαυξήσεων και τόκων εκπρόθεσμης καταβολής του προγράμματος ρύθμισης που θα επιλέξει.

Το ανωτέρω πρέπει να δηλώνεται ως προκαταβολή από τον οφειλέτη κατά την υποβολή του αιτήματος υπαγωγής και να καταβάλλεται εντός τριών (3) εργάσιμων ημερών από την υποβολή της αίτησης.

Οι δόσεις της ρύθμισης καταβάλλονται έως την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επομένων μηνών από την ημερομηνία αίτησης υπαγωγής στη ρύθμιση. (άρθρο 15 Ν. 4321/2015)

Η προκαταβολή είναι καταβλητέα άπαξ, με εκούσια καταβολή μέσα σε τρεις (3) εργάσιμες ημέρες από την ημερομηνία υποβολής της αίτησης, αλλά όχι πέραν της 27 Απριλίου 2015 26 Μαΐου 2015. (
ΠΟΛ 1080/2015)

Η υπολειπόμενη οφειλή υπάγεται υποχρεωτικά σε πρόγραμμα ρύθμισης του άρθρου 1 του Ν. 4321/2015. Οι δόσεις της ρύθμισης είναι καταβλητέες έως την τελευταία εργάσιμη ημέρα των μηνών που έπονται της προκαταβολής. Η προκαταβολή δεν προσμετράται στον αριθμό των δόσεων της ρύθμισης. (
ΠΟΛ 1080/2015)

Κατ εξαίρεση της καταβολής της προκαταβολής με εκούσια καταβολή, αυτή δύναται να καλύπτεται και με τα αποδιδόμενα ποσά από κατασχετήρια που έχουν επιβληθεί αποκλειστικά στα χέρια Πιστωτικών Ιδρυμάτων, ως τρίτων, εφόσον αυτά εισπράττονται εντός της προθεσμίας των τριών (3) εργασίμων ημερών από την υποβολή της αίτησης - δήλωσης για προκαταβολή και για υπαγωγή της υπολειπόμενης οφειλής σε ρύθμιση και δεν πιστώνονται με άλλες οφειλές που δεν έχουν ρυθμιστεί ή πιστώνονται διαφορετικά κατά τις κείμενες διατάξεις. Σε περίπτωση που τα κατασχεμένα ποσά στα χέρια Πιστωτικών Ιδρυμάτων μετά την πάροδο της νόμιμης προθεσμίας των άρθρων 30Α και 32 του Ν.Δ. 356/1974 -ΚΕΔΕ- δεν έχουν αποδοθεί, επισπεύδεται η απόδοση αυτών εντός της ανωτέρω προθεσμίας των τριών εργασίμων ημερών από την υποβολή της αίτησης - δήλωσης για προκαταβολή και για υπαγωγή της υπολειπόμενης οφειλής σε ρύθμιση, με επιμέλεια του οφειλέτη. Η διάταξη ισχύει από 22.3.2015. (άρθρο 13 Ν. 4321/2015, όπως συμπληρώθηκε από το άρθρο 4 του Ν. 4328/15) (ΠΟΛ 1080/2015, όπως συμπληρώθηκε από την ΠΟΛ 1108/21.05.2015)

Ο οφειλέτης τυγχάνει των ευεργετημάτων της ρύθμισης σύμφωνα με το άρθρο 11 του Ν. 4321/2015 μετά την καταβολή της προκαταβολής, εφόσον αυτή είναι ίση ή μεγαλύτερη από την πρώτη δόση της ρύθμισης. (
ΠΟΛ 1080/2015)

Η καταβολή της προκαταβολής διενεργείται στους φορείς είσπραξης (Τράπεζες, ΕΛ.ΤΑ.) με τη χρήση μοναδικού κωδικού πληρωμής ή στην κατά περίπτωση υπηρεσία της Φορολογικής Διοίκησης (του Δήμου). (
ΠΟΛ 1080/2015)

Σε περίπτωση μη εμπρόθεσμης καταβολής των δέκα (10) πρώτων δόσεων της ρύθμισης, εφόσον οι δόσεις είναι περισσότερες από δέκα (10) ή όλων των υπολειπόμενων δόσεων, εφόσον οι δόσεις είναι λιγότερες από δέκα (10), βεβαιώνεται ως έσοδο σε βάρος του οφειλέτη ποσό ίσο με το ποσό απαλλαγής κατά το πρώτο εδάφιο του άρθρου 15 Ν. 4321/2015. Επί της κύρωσης του προηγούμενου εδαφίου δεν υπολογίζονται επιβαρύνσεις εκπρόθεσμης καταβολής κατά την κείμενη νομοθεσία. (
άρθρο 15 Ν. 4321/2015). Εφόσον ο οφειλέτης δεν καταβάλει εμπρόθεσμα οποιαδήποτε από τις δέκα (10) πρώτες δόσεις της ρύθμισης που έπονται της προκαταβολής ή, στην περίπτωση που οι δόσεις της ρύθμισης είναι λιγότερες των δέκα δεν καταβάλει εμπρόθεσμα οποιαδήποτε από αυτές, ή επέλθει απώλεια της ρύθμισης με υπαιτιότητα του οφειλέτη για οποιοδήποτε λόγο, βεβαιώνεται σε βάρος του οφειλέτη, ο οποίος έχει υποβάλει την αίτηση, ποσό ίσο με την απαλλαγή που του χορηγήθηκε κατά την καταβολή της προκαταβολής. (ΠΟΛ 1080/2015)

Για την εφαρμογή των οριζομένων στην ανωτέρω παράγραφο απαιτείται σύνταξη χρηματικού καταλόγου από το αρμόδιο για την παρακολούθηση της ρύθμισης όργανο, ο οποίος αποστέλλεται προς βεβαίωση και είσπραξη κατά τις διατάξεις του ΚΕΔΕ στην υπηρεσία όπου είναι βεβαιωμένες οι ρυθμισμένες οφειλές. Τα ανωτέρω δύνανται να υλοποιηθούν και με μαζικούς χρηματικούς καταλόγους, τοπικά ή κεντρικά, όταν δημιουργηθεί η κατάλληλη μηχανογραφική εφαρμογή. (
ΠΟΛ 1080/2015)

Οι απαλλαγές τόκων και προσαυξήσεων υπολογίζονται επί του ποσού της αρχικής ρυθμισμένης οφειλής. (ΠΟΛ 1117/2015)

Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, που εκδίδεται εντός μηνός από τη λήξη της ανωτέρω προθεσμίας (της 27 Απριλίου 2015, η οποία παρατάθηκε μέχρι 15.07.2015 με την παρ. 1 του άρθρου 49 του Ν. 4331/15), και ανατρέχει στο χρόνο λήξης αυτής, δύναται να παρατείνεται για χρονικό διάστημα μέχρι έναν (1) μήνα η καταληκτική ημερομηνία εφάπαξ εξόφλησης μέρους της βασικής οφειλής, με τους όρους και τις προϋποθέσεις της παραγράφου 1 του άρθρου 15. (άρθρο 15 Ν. 4321/2015, όπως συμπληρώθηκε από το άρθρο 18 του Ν. 4324/15)

Κατ' εξουσιοδότηση της ανωτέρω διάταξης είχε εκδοθεί πριν το Ν. 4331/2015 η ΠΟΛ 1098/30.04.2015 (ΦΕΚ 771/30.04.2015 τεύχος Β') με την οποία παρατείνονταν η προθεσμία καταβολής της προκαταβολής του άρθρου 15 του Ν. 4321/2015, όπως ισχύει, με ισόποση απαλλαγή επί των συνολικών προσαυξήσεων και τόκων εκπρόθεσμης καταβολής σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο αυτό, έως και την 26η Μαΐου 2015.

Ερώτηση:
Το άρθρο 15, σχετικά με την περίπτωση καταβολής ως προκαταβολής ποσού βασικής οφειλής τουλάχιστον δεκαπλάσιου της ελάχιστης δόσης  ισχύει και για τους ΟΤΑ;
Απάντηση:
Ναι, ισχύει και για τους ΟΤΑ και για Νομικά τους πρόσωπα.


III. Βήματα και χρόνος καταβολής δόσεων

Βήματα διαδικασίας
1. Ενημέρωση των οφειλετών
Η ενημέρωση των οφειλετών μπορεί να γίνει με διάφορους τρόπους, ατομικά και μαζικά μέσω Μέσων Μαζικής Ενημέρωσης, διαδικτύου, προσωπικών επιστολών κλπ.
Κατεβάστε υποδείγματα:
α. Ανακοίνωση στον τύπο
β. Ατομική ειδοποίηση ληξιπροθέσμων οφειλών

2. Αίτηση του Οφειλέτη
Για τις οφειλές αυτές η σχετική αίτηση υποβάλλεται στην αρμόδια υπηρεσία του οικείου ΟΤΑ ή του οικείου νομικού προσώπου. (άρθρο 1 παρ. 4 Ν. 4321/2015). Η αίτηση υποβάλλεται έως την 15/7/2015 (άρθρο 49 παρ. 1 Ν. 4331/2015) (YΠ.ΕΣ.Δ.Α. οικ.22678/03.07.2015)
Υπόδειγμα αίτησης

Όταν η αίτηση δεν υποβάλλεται από τον πρωτοφειλέτη, η υποβολή της διενεργείται μόνο στην αρμόδια Υπηρεσία. (ΠΟΛ 1080/2015)

Εάν η απώλεια της ρύθμισης επέλθει εντός της προθεσμίας υποβολής αίτησης για υπαγωγή στη ρύθμιση, ο οφειλέτης δύναται να υποβάλει εκ νέου αίτηση και να υπαχθεί σε πρόγραμμα ρύθμισης του άρθρου 1 του ν.4321/2015. (ΠΟΛ 1117/2015)

Στα πλαίσια της προηγούμενης ρύθμισης του ν. 4257/2015 με την ΥΠ.ΕΣ. εγκ. 36/23334/06.06.2014, είχαν δοθεί οι παρακάτω γενικές οδηγίες, που θα μπορούσαν να εφαρμοστούν αναλογικά, έως την έκδοση σχετικής εγκυκλίου και για το ν. 4321/2015:
Με την υποβολή της αίτησης ο οφειλέτης πρέπει να ενημερωθεί από το δήμο (ή το νομικό του πρόσωπο του) για:
- το σύνολο των οφειλών του,
- τις δυνατότητες ρύθμισης που έχει, ώστε να προκύπτει η πρώτη του καταβολή (εφάπαξ ή δόση) για το σύνολο των οφειλών.
Για το σκοπό αυτό κρίνεται απαραίτητα η έκδοση συγκεντρωτικής κατάστασης ληξιπρόθεσμων οφειλών, όπου θα παρουσιάζεται το ύψος των οφειλών του ανά κατηγορία, οι απαλλαγές και οι δόσεις.

3. Καταβολή 1ης δόσης
Για την υπαγωγή στη ρύθμιση του Ν. 4321/2015 πρέπει να καταβληθεί η πρώτη δόση εντός τριών (3) εργάσιμων ημερών από την ημερομηνία αίτησης υπαγωγής στη ρύθμιση. (άρθρο 7 Ν. 4321/2015)
Ο οφειλέτης τυγχάνει των ευεργετημάτων της ρύθμισης του Ν.4321/2015, όπως τροποποιήθηκε με την Πράξη Νομοθετικού Περιεχομένου της 27.03.2015 (ΦΕΚ 35 Α'), μετά την εκούσια καταβολή της πρώτης δόσης αυτής. Ο συμψηφισμός κατά τις διατάξεις του άρθρου 83 του ΚΕΔΕ, όπως ισχύουν, η απόδοση προϊόντος κατάσχεσης, πλειστηριασμού, πτωχευτικής διανομής ή άλλης μορφής συλλογικής εκτέλεσης και η παρακράτηση επί αποδεικτικού ενημερότητας ή βεβαίωσης οφειλής του άρθρου 12 του ΚΦΔ, όπως ισχύει, δεν αποτελούν εκούσια καταβολή, αλλά καλύπτουν δόση ή δόσεις της χορηγηθείσας ρύθμισης εφόσον δεν πιστώνονται διαφορετικά κατά τις κείμενες διατάξεις. (ΠΟΛ 1080/07.04.2015)


4. Πράξη ένταξης του οφειλέτη στη ρύθμιση
Τα αποφαινόμενα όργανα για τους Δήμους είναι αυτά που ορίζονται στο άρθρο 170 του Ν.3463/06 για την πάγια ρύθμισης τμηματικής καταβολής (εγκ. ΥΠΕΣΔΑ 12/2015), δηλ. 
α) ο προϊστάμενος της ταμειακής υπηρεσίας των δήμων για βασική οφειλή ύψους μέχρι 50.000 ευρώ,
β) η οικονομική επιτροπή για βασική οφειλή που υπερβαίνει τα 50.000 ευρώ και ανέρχεται σε ύψος μέχρι 150.000 ευρώ και
γ) το δημοτικό συμβούλιο για βασική οφειλή που υπερβαίνει το ποσό των 150.000 ευρώ
Στους οφειλέτες των νομικών προσώπων δημοσίου δικαίου αρμόδιο όργανο για την παροχή των διευκολύνσεων είναι το διοικητικό συμβούλιο αυτών, το οποίο δύναται με απόφασή του να εκχωρεί την αρμοδιότητα, είτε εν συνόλω είτε για συγκεκριμένα όρια βασικών οφειλών, σε υπηρεσίες ή υπαλλήλους του νομικού προσώπου.  (άρθρο 1 παρ. 4 Ν. 4321/2015, όπως συμπληρώθηκε από το άρθρο 41 παρ.5 Ν.4325/15)

Για το δημόσιο με την ΠΟΛ 1080/2015, όπως τροποποιήθηκε με την ΠΟΛ 1266/18.12.2015 (ΦΕΚ 2862/28.12.2015 τεύχος Β΄), εξουσιοδοτείται ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. ή του Ελεγκτικού Κέντρου ή του Τελωνείου ή άλλης Υπηρεσίας, ο οποίος είναι αρμόδιος για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής να υπογράφει "Με εντολή Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων'' για τη χορήγηση της ρύθμισης των άρθρων 1-17 Ν. 4321/2015, την παρακολούθηση αυτής, την τήρηση των όρων της, την απώλεια αυτής, τη βεβαίωση της κύρωσης του άρθρου 15 του Ν. 4321/2015 και κάθε άλλη αναγκαία διαδικασία που αφορά στην ανωτέρω ρύθμιση. Στην περίπτωση συναρμοδιότητας του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ./Ελεγκτικού Κέντρου και του Προϊσταμένου της Επιχειρησιακής Μονάδας Είσπραξης για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής, εξουσιοδοτείται να υπογράφει για την ρύθμιση του Ν. 4321/2015 κατά τα οριζόμενα στο προηγούμενο εδάφιο ο Προϊστάμενος της Επιχειρησιακής Μονάδας Είσπραξης.

5. Επόμενες δόσεις
Οι επόμενες δόσεις καταβάλλονται έως την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επομένων μηνών από την ημερομηνία αίτησης υπαγωγής στη ρύθμιση.

Η καταβολή διενεργείται με τη χρήση μοναδικού κωδικού πληρωμής στους φορείς είσπραξης ή στη Φορολογική Διοίκηση. (άρθρο 7 Ν. 4321/2015)
Η καταβολή των δόσεων της ρύθμισης δύναται να πραγματοποιείται μέσω εντολής αυτόματης χρέωσης λογαριασμού με την υποβολή σχετικής αίτησης του οφειλέτη σε φορέα είσπραξης. (ΠΟΛ 1080/07.04.2015)


IV. Παρακράτηση ποσοστού, συμψηφισμός απαιτήσεων και πράξεις εκτέλεσης

Τα ποσά που εισπράττονται κατά τη διάρκεια της ρύθμισης από την παρακράτηση ποσοστού απαίτησης του οφειλέτη λόγω της χορήγησης αποδεικτικού ενημερότητας ή κατόπιν συμψηφισμού καλύπτουν δόση ή δόσεις της χορηγηθείσας ρύθμισης, εφόσον δεν πιστώνονται διαφορετικά.

Ομοίως, τα αποδιδόμενα ποσά από πράξεις εκτέλεσης, λαμβάνονται υπόψη για την κάλυψη δόσης ή δόσεων της χορηγηθείσας ρύθμισης, εφόσον εισπράττονται κατά τη διάρκεια αυτής και δεν πιστώνονται σε άλλες οφειλές που δεν έχουν ρυθμιστεί ή πιστώνονται διαφορετικά κατά τις κείμενες διατάξεις.

Κατ' εξαίρεση, με την υποβολή από τον οφειλέτη αιτήματος περί υπαγωγής στη ρύθμιση, τα αποδιδόμενα ποσά από κατασχέσεις στα χέρια Πιστωτικών Ιδρυμάτων, λαμβάνονται υπόψη και για την κάλυψη της πρώτης δόσης της ρύθμισης εφόσον εισπράττονται εντός της προθεσμίας του άρθρου 7 (δηλ. εντός τριών (3) εργασίμων ημερών από την υποβολή της αίτησης για υπαγωγή στη ρύθμιση) και δεν πιστώνονται σε άλλες οφειλές, που δεν έχουν ρυθμιστεί ή πιστώνονται διαφορετικά κατά τις κείμενες διατάξεις. Σε περίπτωση που τα κατασχεμένα ποσά, μετά την πάροδο της νόμιμης προθεσμίας του άρθρου 30α και 32 του Ν.δ. 356/1974, δεν έχουν αποδοθεί, με επιμέλεια του οφειλέτη επισπεύδεται η απόδοση και εφαρμόζονται κατ' αναλογία τα οριζόμενα στην περίπτωση του προηγούμενου εδαφίου. Τα ανωτέρω ισχύουν και για την περίπτωση της παραγράφου 1 του άρθρου 15. Η διάταξη ισχύει από 22.3.2015. (άρθρο 13 Ν. 4321/2015, όπως συμπληρώθηκε από το άρθρο 4 του Ν. 4328/15) (ΠΟΛ 1080/2015, όπως συμπληρώθηκε από την ΠΟΛ 1108/21.05.2015)


V. Απώλεια ρύθμισης

Η ρύθμιση απόλλυται, με συνέπεια την υποχρεωτική άμεση καταβολή του υπολοίπου της οφειλής σύμφωνα με τα στοιχεία της αρχικής βεβαίωσης και την άμεση επιδίωξη της είσπραξης αυτής με όλα τα προβλεπόμενα από την ισχύουσα νομοθεσία μέτρα, εάν ο οφειλέτης:
α) κατά τη διάρκεια του πρώτου οκταμήνου της ρύθμισης δεν καταβάλει δύο (2) συνεχόμενες δόσεις ή
β) μετά την πάροδο του πρώτου οκταμήνου της ρύθμισης δεν καταβάλει τρεις (3) συνεχόμενες δόσεις ή
γ) καθυστερήσει την καταβολή της τελευταίας δόσης για χρονικό διάστημα τριών μηνών, ανεξαρτήτως του αριθμού των δόσεων της ρύθμισης ή
δ) δεν υποβάλλει τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος και Φ.Π.Α., τις οποίες έχει υποχρέωση να υποβάλλει κατά την τελευταία πενταετία, καθ' όλη τη διάρκεια της ρύθμισης, το αργότερο εντός τριών (3) μηνών από την πάροδο της προθεσμίας υποβολής τους ή εντός τριών (3) μηνών από την ημερομηνία αίτησης για υπαγωγή στη ρύθμιση, εφόσον η προθεσμία υποβολής έχει παρέλθει πριν την υπαγωγή σε αυτή (Στην εγκύκλιο ΥΠ.ΕΣ.Δ.Α. 12/2015 γίνεται δεκτό ότι αντί των ανωτέρω στους δήμους, αναλογικά, η ανωτέρω διάταξη αφορά την περίπτωση κατά την οποία ο οφειλέτης καθυστερήσει πέραν του τριμήνου, από τη νόμιμη προθεσμία υποβολής, δηλώσεις προς το δήμο για την επιβολή τελών και φόρων.) ή
ε) Έχει ενταχθεί στη ρύθμιση με εσφαλμένες βεβαιώσεις. 
στ) δεν εξοφλεί τις νέες, μετά την ημερομηνία υπαγωγής στη ρύθμιση του νόμου, οφειλές του, εντός της νόμιμης προθεσμίας καταβολής τους.
Κατ' εξαίρεση, και όχι πέραν της 31.12.2017, η ρύθμιση δεν απόλλυται, εάν οι νέες οφειλές εξοφληθούν εντός αποκλειστικής προθεσμίας από την ημερομηνία που αυτές καθίστανται ληξιπρόθεσμες. Η προθεσμία αυτή ορίζεται σε τριάντα (30) ημέρες μέχρι τις 30.6.2016 και σε δεκαπέντε (15) ημέρες από την 1.7.2016 μέχρι τις 31.12.2017. Επιπλέον, από την 1.1.2017 μέχρι τις 31.12.2017, η ρύθμιση απόλλυται σε περίπτωση καθυστέρησης εξόφλησης νέων οφειλών, εάν δεν έχει παρέλθει εξάμηνο από την προηγούμενη καθυστέρηση εξόφλησης.
Η ρύθμιση δεν απόλλυται, εάν οι νέες οφειλές τελούν σε αναστολή είσπραξης ή υπάγονται σε ρύθμιση μετά από αίτηση του οφειλέτη που υποβάλλεται πριν τη λήξη της νόμιμης προθεσμίας καταβολής τους. Εάν το συνολικό ύψος των οφειλών, νέων και εντός ρύθμισης, υπερβαίνει τις 50.000 ευρώ, η ρύθμιση των νέων οφειλών χορηγείται μόνον εφόσον ο οφειλέτης επικαλείται και αποδεικνύει ότι αντιμετωπίζει οικονομική αδυναμία για την καταβολή τους μέσα στη νόμιμη προθεσμία. Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, η οποία εκδίδεται μέχρι τις 31.12.2015, ρυθμίζονται οι λεπτομέρειες εφαρμογής της παρούσας περίπτωσης. (άρθρο 8 Ν. 4321/2015, όπως συμπληρώθηκε από την παρ. 2 του άρθρου 49 του Ν. 4331/2015 και την περίπτ. δ΄της παρ. 15 της υποπαρ. Δ.1 του άρθρου 2 του  Ν. 4336/15 και τροποποιήθηκε από την παρ.1 του άρθρου 5 του Ν.4337/15 και την περίπτ. α΄της παρ. 1 του άρθρου 4 του Ν.4346/15) (ΠΟΛ 1080/2015)

Οι διατάξεις της περίπτωσης στ' ισχύουν για νέες, μετά την ημερομηνία υπαγωγής στη ρύθμιση του νόμου, οφειλές, που η νόμιμη προθεσμία καταβολής τους λήγει μετά τις 15.12.2015. (περίπτ. β΄της παρ. 1 του άρθρου 4 του Ν.4346/15)

Αναλυτικότερα, σύμφωνα με το νέο λόγο απώλειας, (περίπτ.στ) η ρύθμιση απόλλυται, με συνέπεια την υποχρεωτική άμεση καταβολή του υπολοίπου της οφειλής σύμφωνα με τα στοιχεία βεβαίωσης, εάν ο οφειλέτης:
α) δεν έχει εξοφλήσει το σύνολο των ληξιπροθέσμων μη ρυθμισμένων οφειλών του,
β) δεν έχει υπαγάγει το σύνολο των ληξιπροθέσμων οφειλών του σε ρύθμιση τμηματικής καταβολής και
γ) δεν υφίσταται καθεστώς αναστολής είσπραξης για τις ανεξόφλητες, μη ρυθμισμένες ληξιπρόθεσμες οφειλές του ατομικές ή από συνυποχρέωση/ συνυπευθυνότητα.
Για την ως άνω τακτοποίηση, παρέχεται στον οφειλέτη προθεσμία τριών (3) μηνών από την παρέλευση της νόμιμης προθεσμίας καταβολής των οφειλών ή από την έναρξη ισχύος του νόμου, ήτοι από 19.8.2015, λαμβανομένης υπόψη της ευνοϊκότερης για τον φορολογούμενο εκ των ανωτέρω προθεσμιών. (ΠΟΛ 1226/09.10.2015)
Έπειτα από την τροποποίηση του Ν.4321/15 από το Ν.4337/15 η προθεσμία που παρέχεται στον οφειλέτη για την ανωτέρω τακτοποίηση είναι αυτή που ορίζεται στις διατάξεις του άρθρου 47 του ν.4174/2013 (Κ.Φ.Δ.) και του άρθρου 7 του ν.δ. 356/1974 (Κ.Ε.Δ.Ε.).

Γενικώς, στην περίπτωση που διαπιστωθεί σε οποιοδήποτε στάδιο της ρύθμισης ότι δεν πληρούνται οι όροι των διατάξεων του πρώτου κεφαλαίου του νόμου 4321/2015 και της παρούσας απόφασης, η ρύθμιση απόλλυται και ο οφειλέτης χάνει τα ευεργετήματα της ρύθμισης.
Εάν η απώλεια της ρύθμισης επέλθει εντός της προθεσμίας υποβολής αίτησης για υπαγωγή στη ρύθμιση, ο οφειλέτης δύναται να υποβάλει εκ νέου αίτηση και να υπαχθεί σε πρόγραμμα ρύθμισης του άρθρου 1 του Ν.4321/2015. (ΠΟΛ 1080/2015)

Για λόγους χρηστής διοίκησης και προστασίας της εύλογης εμπιστοσύνης του Διοικούμενου, απώλεια ρύθμισης δεν επέρχεται όταν ο φορολογούμενος εκ παραδρομής δεν έχει καταβάλει το ποσό επιβάρυνσης εκπρόθεσμης καταβολής δόσης ή εν γένει εξαιτίας ποσών μικρού ύψους που έχουν παραμείνει ανεξόφλητα από παραδρομή. Οι προϊστάμενοι των Δ.Ο.Υ./ Ελεγκτικών Κέντρων/ Ε.Μ.ΕΙΣ/ Τελωνείων, παρακαλούνται για τις ενέργειές τους σε τέτοιες περιπτώσεις, ώστε τα εκ παραδρομής μη καταβληθέντα ποσά να καλύπτονται από το φορολογούμενο, οι δε ρυθμίσεις να μην θεωρούνται απωλεσθείσες. (ΠΟΛ 1226/09.10.2015)


VI. Αλλαγή προγράμματος ρύθμισης

Ο οφειλέτης, που έχει υπαχθεί σε πρόγραμμα ρύθμισης του άρθρου 1 του Ν. 4321/2015, δύναται να επιλέξει την υπαγωγή του σε άλλο πρόγραμμα ρύθμισης του ίδιου άρθρου με διαφορετικό αριθμό δόσεων για το υπόλοιπο προς καταβολή ποσό και υπό τις ίδιες προϋποθέσεις. Στην περίπτωση αυτή δικαιούται απαλλαγή από τόκους και προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής για το εναπομείναν ποσό, σύμφωνα με το νέο πρόγραμμα ρύθμισης. Στην περίπτωση αυτή ο συνολικός αριθμός μηνιαίων δόσεων δεν μπορεί να υπερβαίνει τις εκατό (100), υπολογιζόμενος από την πρώτη δόση του αρχικού προγράμματος ρύθμισης. (άρθρο 10 Ν. 4321/2015)


VII. Ευεργετήματα από την υπαγωγή στη ρύθμιση

Η υπαγωγή και συμμόρφωση στη ρύθμιση παρέχει στον οφειλέτη τα ακόλουθα ευεργετήματα:

α) χορηγείται αποδεικτικό ενημερότητας, σύμφωνα με τα οριζόμενα στις διατάξεις του άρθρου 12 του Κ.Φ.Δ., όπως ισχύει,
Το ΥΠ.ΕΣ.Δ.Α. δέχεται ότι το ευεργέτημα αφορά και την παροχή δημοτικής ενημερότητας και την άρση της δέσμευσης της φορολογικής ενημερότητας στις εφορίες. Κάνει μάλιστα ευθεία αναφορά στο άρθρο 285 του ν. 3463/2006 και στην υπ' αρ. 45081/1997 Κ.Υ.Α. (ΦΕΚ Β' 1029), για να υποστηρίξει ότι μόνο εφόσον ρυθμίζεται το σύνολο των ληξιπρόθεσμων οφειλών, επιτρέπεται η χορήγηση δημοτικής ενημερότητας αλλά και το ξεμπλοκάρισμα της φορολογικής ενημερότητας από τις Δ.Ο.Υ. (ΥΠ.ΕΣ.Δ.Α. 12/2015)

β) αναβάλλεται η εκτέλεση της ποινής του άρθρου 25 του ν. 1882/1990, όπως ισχύει ή, εφόσον άρχισε η εκτέλεσή της, διακόπτεται,

γ) αναστέλλεται η λήψη αναγκαστικών μέτρων και η συνέχιση της διαδικασίας της αναγκαστικής εκτέλεσης επί κινητών ή ακινήτων. Η αναστολή αυτή δεν ισχύει για κατασχέσεις που έχουν επιβληθεί στα χέρια τρίτων ή έχουν εκδοθεί οι σχετικές παραγγελίες, τα αποδιδόμενα όμως ποσά από αυτές λαμβάνονται υπόψη για την κάλυψη δόσης ή δόσεων της ρύθμισης, εφόσον δεν πιστώνονται με άλλες οφειλές που δεν έχουν ρυθμιστεί. Αν ο οφειλέτης απωλέσει το ευεργέτημα της ρύθμισης, τα μέτρα που έχουν ανασταλεί συνεχίζονται,

δ) αναστέλλεται η εκτέλεση του μέτρου που προβλέπεται από το άρθρο 7 του ν. 2120/1993 (Α' 24), όπως ισχύει,

ε) οι ήδη επιβληθείσες κατασχέσεις στα χέρια τρίτων αίρονται μετά από αίτηση του οφειλέτη, αφού εξοφληθεί το εικοσιπέντε τοις εκατό (25%) της αρχικής βασικής ρυθμιζόμενης οφειλής. Η Φορολογική Διοίκηση (σημ. προφανώς και ο οικείος δήμος ή τα νομικά πρόσωπα αυτού) δύναται να εξετάζει αίτημα περιορισμού κατασχέσεων εις χείρας τρίτων, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 30 του Κ.Ε.Δ.Ε.. (άρθρο 11 Ν. 4321/2015)
Για την περίπτωση αυτή με την εγκύκλιο ΥΠ.ΕΣ.Δ.Α. 12/2015, γίνεται δεκτό ότι για την εφαρμογή του εδαφίου (ε) του άρθρου 11, εννοείται ότι η επιβληθείσα κατάσχεση θα πρέπει να αφορά οφειλές οι οποίες έχουν υπαχθεί στη ρύθμιση.
Γενικά, με την ανωτέρω εγκύκλιο, συνάγεται ότι ισχύουν όλα τα ευεργετήματα του άρθρου 11, μετά την καταβολή της 1ης δόσης, εντός τριών εργάσιμων ημερών από την ημερομηνία αίτησης υπαγωγής στη ρύθμιση.



Συνέπειες ως προς τα αναγκαστικά μέτρα
1. Για οφειλές που έχουν υπαχθεί σε πρόγραμμα ρύθμισης και ο οφειλέτης συμμορφώνεται με το πρόγραμμα αυτής και εφόσον έχει ελεγχθεί η συνδρομή των ουσιαστικών προϋποθέσεων υπαγωγής και διατήρησής του, όπως αναφέρονται στα αντίστοιχα κεφάλαια της παρούσας, αναστέλλεται η λήψη αναγκαστικών μέτρων και η συνέχιση της διαδικασίας αναγκαστικής εκτέλεσης εν γένει (π.χ. έκδοση προγράμματος πλειστηριασμού) επί κινητών ή ακινήτων. Η αναστολή αυτή δεν ισχύει για κατασχέσεις που έχουν επιβληθεί στα χέρια τρίτων ή έχουν εκδοθεί οι σχετικές παραγγελίες, τα ποσά όμως που θα αποδίδονται από αυτές καλύπτουν δόση ή δόσεις της ρύθμισης, εφόσον δεν πιστώνονται με άλλες οφειλές που δεν έχουν ρυθμιστεί. Με την απώλεια των ευεργετημάτων της ρύθμισης, τα μέτρα που έχουν ανασταλεί συνεχίζονται. (ΠΟΛ 1080/2015)
2. Οι ήδη επιβληθείσες κατασχέσεις στα χέρια τρίτων αίρονται, εφόσον συντρέχουν σωρευτικά οι ακόλουθες προϋποθέσεις:
α) έχει εξοφληθεί ποσοστό 25% της αρχικής βασικής βεβαιωμένης ρυθμιζόμενης οφειλής πριν από οποιαδήποτε απαλλαγή, στο οποίο δεν συμπεριλαμβάνεται το ποσό της προκαταβολής του άρθρου 15 του Ν. 4321/2015,
β) έχει υποβληθεί σχετική αίτηση από τον οφειλέτη,
γ) έχει κατά περίπτωση εξεταστεί η συνδρομή των προϋποθέσεων υπαγωγής στη ρύθμιση και μη απώλειας αυτής, όπως αναφέρονται στα αντίστοιχα κεφάλαια της παρούσας,
δ) η επιβληθείσα κατάσχεση αφορά αποκλειστικά χρέη που έχουν υπαχθεί και εξοφληθεί στο πλαίσιο της παρούσας ρύθμισης και δεν περιλαμβάνει άλλα χρέη που δεν έχουν εξοφληθεί. (ΠΟΛ 1080/2015)
3. Λοιπές επιβληθείσες κατασχέσεις στα χέρια τρίτων για τις οποίες δεν συντρέχουν οι ανωτέρω προϋποθέσεις δεν αίρονται.
Με την επιφύλαξη των διατάξεων των τεσσάρων τελευταίων εδαφίων του άρθρου 13 του Ν. 4321/2015 και των άρθρων 2 και 8 της ΠΟΛ 1080/2015 περί δυνατότητας πίστωσης υπό προϋποθέσεις ποσών από κατασχετήρια που έχουν επιβληθεί αποκλειστικά στα χέρια Πιστωτικών Ιδρυμάτων για την εξόφληση μέρους της οφειλής με προκαταβολή ή την κάλυψη πρώτης δόσης της ρύθμισης, τα αποδιδόμενα ποσά από τις επιβληθείσες κατασχέσεις στα χέρια τρίτων, καθώς και από άλλες πράξεις εκτέλεσης (π.χ. απόδοση πλειστηριάσματος) λαμβάνονται υπόψη για την κάλυψη δόσης ή δόσεων της χορηγηθείσας ρύθμισης, εφόσον εισπράττονται κατά τη διάρκεια αυτής και δεν πιστώνονται σε άλλες οφειλές που δεν έχουν ρυθμιστεί ή πιστώνονται διαφορετικά κατά τις κείμενες διατάξεις. Διευκρινίζεται ότι ως τρόπος εξόφλησης της ανωτέω παραγράφου 2 νοείται κάθε ποσό που εισπράττεται από οποιαδήποτε αιτία, κατά τη διάρκεια ισχύος της ρύθμισης, ήτοι μετά την ενεργοποίηση αυτής με εκούσια καταβολή, εφόσον δεν πιστώνεται σε άλλες οφειλές που δεν έχουν ρυθμιστεί ή πιστώνονται διαφορετικά κατά τις κείμενες διατάξεις.
Ποσά που αποδίδονται από επιβληθείσες κατασχέσεις στα χέρια τρίτων πέραν του ανωτέρω ποσοστού δεν επιστρέφονται.
Ανεξάρτητα από τα παραπάνω, ο φορέας δύναται να εξετάζει αίτημα περιορισμού κατασχέσεων στα χέρια τρίτων, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 30 του ΚΕΔΕ. (ΠΟΛ 1080/2015, όπως τροποποιήθηκε από την ΠΟΛ. 1108/21.05.2015)
 


VIII. Δικαιώματα Δήμων (και νομικών προσώπων τους)

Ο φορέας διατηρεί το δικαίωμα και μετά τη συμμόρφωση του οφειλέτη στη ρύθμιση τμηματικής καταβολής που του χορηγήθηκε:

α) να εγγράφει υποθήκες σε περιουσιακά στοιχεία του οφειλέτη, των συνυπόχρεων προσώπων ή των εγγυητών, εφόσον η οφειλή δεν είναι ασφαλισμένη,

β) να μην χορηγεί αποδεικτικό ενημερότητας για μεταβίβαση ακινήτου ή σύσταση εμπραγμάτου δικαιώματος επ' αυτού στα πρόσωπα της προηγούμενης υποπερίπτωσης, ακόμη και αν συντρέχουν οι προϋποθέσεις χορήγησης αυτού, εφόσον η οφειλή δεν είναι ασφαλισμένη, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 12 του Κ.Φ.Δ.,

γ) να προβαίνει σε συμψηφισμό των χρηματικών απαιτήσεων του οφειλέτη κατά του Δήμου (και κατά των νομικών προσώπων τους) και μέχρι του ύψους των οφειλών, κατά τις διατάξεις του άρθρου 83 του Κ.Ε.Δ.Ε.

δ) να μειώνει τη διάρκεια της ήδη χορηγηθείσας ρύθμισης εάν ο οφειλέτης έχει τη δυνατότητα σύμφωνα με τα οικονομικά του δεδομένα να πληρώνει την οφειλή του σε λιγότερες δόσεις από τις αρχικά χορηγηθείσες, οποτεδήποτε καθ' όλη τη διάρκεια της ρύθμισης. (άρθρο 12 Ν. 4321/2015, όπως τροποποιήθηκε από την παρ.2 του άρθρου 5 του Ν.4337/15)

ε) Η παραγραφή των οφειλών για τις οποίες υποβάλλεται αίτηση υπαγωγής στη ρύθμιση αναστέλλεται από την ημερομηνία υποβολής της αίτησης και για ολόκληρο το χρονικό διάστημα που αφορά η ρύθμιση ανεξαρτήτως καταβολής οποιουδήποτε ποσού και δεν συμπληρώνεται πριν παρέλθει ένα (1) έτος από τη λήξη της τελευταίας δόσης αυτής. (άρθρο 14 Ν. 4321/2015)

Σχετικά με την χορήγηση φορολογικής και δημοτικής ενημερότητας για όσους έχουν ενταχθεί στη ρύθμιση οφειλών του ν. 4325/2015, κάνουμε τις εξής παρατηρήσεις:
1. Δημοτική Ενημερότητα
Προϋπόθεση για τη χορήγηση οποιασδήποτε μορφής αδειών από Δήμους και Κοινότητες είναι η μη ύπαρξη, εις βάρους του ενδιαφερομένου, βεβαιωμένων ληξιπρόθεσμων οφειλών προς αυτούς, με εξαίρεση τις περιπτώσεις εκκρεμοδικίας και του διακανονισμού καταβολής αυτών, σύμφωνα με τη σχετική νομοθεσία. (άρθρο 285 ΔΚΚ)
Από τα ανωτέρω συνάγεται ότι ο Δήμος, σε περίπτωση που δεν ορίζει διαφορετικά ο νόμος της ρύθμισης, όπως εν προκειμένω, οφείλει να χορηγήσει στον αιτούντα δημοτική ενημερότητα, εφόσον αυτός έχει ενταχθεί στο πρόγραμμα της ρύθμισης.

2. Φορολογική ενημερότητα
α. Διατάξεις που αφορούν το δημόσιο σχετικά με τη χορήγηση φορολογικής ενημερότητας σε υπόχρεο που έχει ενταχθεί σε ρύθμιση
Το Δημόσιο μπορεί να ορίζει ποσοστό παρακράτησης, στις περιπτώσεις που απαιτείται η προσκόμιση αποδεικτικού για είσπραξη χρημάτων από φορείς του Δημοσίου, το οποίο αναγράφεται επί του χορηγούμενου αποδεικτικού ενημερότητας κατά τα ειδικότερα οριζόμενα στο άρθρο 12 του ΚΦΔ και την κατ' εξουσιοδότηση εκδοθείσα απόφαση ΓΓΔΕ ΠΟΛ 1274/2013, όπως ισχύουν. (ΠΟΛ 1117/2015)


Η Φορολογική Διοίκηση και μετά τη συμμόρφωση του οφειλέτη σε πρόγραμμα ρύθμισης ορίζει υποχρεωτικά όρο παρακράτησης στις περιπτώσεις που το αποδεικτικό ενημερότητας εκδίδεται για είσπραξη χρημάτων ή μεταβίβαση ακινήτου ή σύσταση εμπραγμάτου δικαιώματος επ' αυτού από επαχθή αιτία. Το παρακρατούμενο ποσό λαμβάνεται υπόψη για την κάλυψη δόσης ή δόσεων σύμφωνα με το πρόγραμμα ρύθμισης οφειλών. (άρθρο 12 παρ. 4 Ν.4174/2013 όπως αντικαταστάθηκε από το άρθρο 41 του Ν. 4223/2013) (ήδη άρθρο 12 παρ.4 ν.4987/22)

 

Όταν εκδίδεται αποδεικτικό ενημερότητας για είσπραξη χρημάτων ή μεταβίβαση ακινήτου ή σύσταση εμπράγματου δικαιώματος επ' αυτού εξ επαχθούς αιτίας και ο φορολογούμενος έχει οφειλές που έχουν υπαχθεί σε ρύθμιση, πέραν της προϋπόθεσης ενημερότητας του οφειλέτη σε ρύθμιση τμηματικής καταβολής, τίθεται υποχρεωτικά και όρος παρακράτησης μέρους της εισπραττόμενης απαίτησης, ο οποίος αναγράφεται επί του αποδεικτικού. Όρος παρακράτησης δεν τίθεται, εάν το αποδεικτικό χορηγείται λόγω προσκόμισης εγγυητικής επιστολής, κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 3 παρ. 4 της ΠΟΛ 1274/2013. (άρθρο 7 παρ. 1 ΠΟΛ. 1274/2013, όπως τροποποιήθηκε με την ΠΟΛ 1065/26.02.2014)


Γενικά στο άρθρο 7 της ΠΟΛ. 1274/2013, όπως ισχύει, ορίζονται οι όροι της παρακράτησης των ανωτέρω ποσών.

β. Διατάξεις που αφορούν στη δυνατότητα να μη χορηγεί αποδεικτικό ενημερότητας το δημόσιο, εάν ο φορολογούμενος έχει ληξιπρόθεσμες οφειλές στους ΟΤΑ
Ο φορολογούμενος δύναται να ζητήσει αποδεικτικό ενημερότητας ισχύος μέχρι και δύο μηνών για την πραγματοποίηση πράξεων και συναλλαγών που ρητά ορίζονται στην ΠΟΛ 1274/27.12.2013 (ΦΕΚ 3398/31.12.2013 τεύχος Β'). (παρ.1 άρθρο 12 Ν.4174/13) (ήδη άρθρο 12 παρ.1 ν.4987/22)


Η Φορολογική Διοίκηση χορηγεί αποδεικτικό ενημερότητας, μόνο εφόσον ο φορολογούμενος δεν έχει οφειλές στη Φορολογική Διοίκηση από οποιαδήποτε αιτία και έχει υποβάλει τις απαιτούμενες φορολογικές δηλώσεις των τελευταίων πέντε ετών. (παρ.2 άρθρο 12 Ν.4174/13)  (ήδη άρθρο 12 παρ.2 ν.4987/22)

 

Οι οφειλές που αναφέρονται στο άρθρο 3 της Απόφασης ΠΟΛ 1274/2013, όπως ισχύει, αφορούν οφειλές βεβαιωμένες στη Φορολογική Διοίκηση -τόσο προς το Δημόσιο όσο και υπέρ τρίτων (Ν.Π.Δ.Δ., κλπ). (ΠΟΛ 1124/29.04.2014)


Η Φορολογική Διοίκηση δύναται να μη χορηγεί αποδεικτικό ενημερότητας εάν ο φορολογούμενος έχει ληξιπρόθεσμες οφειλές σε άλλη αρχή του δημόσιου τομέα. Με απόφαση του Διοικητή ορίζεται η διαδικασία που ακολουθούν οι ανωτέρω αρχές για να ενημερώνουν τη Φορολογική Διοίκηση σχετικά με φορολογουμένους που έχουν ληξιπρόθεσμες οφειλές προς αυτές, καθώς και κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή της παρούσας παραγράφου. (παρ.3 άρθρο 12 Ν.4174/13) (ήδη άρθρο 12 παρ.3 ν.4987/22)

 

Η κοινή απόφαση με αριθμό 45081/30.10.1997 των Υπουργών Εσωτερικών και Οικονομικών που έχει εκδοθεί κατ' εξουσιοδότηση της παρ.6 του άρθρου 26 του Ν.1882/90 (ΦΕΚ 43 τεύχος Α') εξακολουθεί να ισχύει μέχρι την κατάργησή της. (παρ.20 άρθρο 72 Ν.4174/2013, όπως τροποποιήθηκε με την παρ.1 του άρθρου 50 του Ν.4223/13 και αναριθμήθηκε με το άρθρο 8 του Ν.4337/15)

 

Η υπ’ αρ. 45081/30.10.1997 κοινή απόφαση των Υπουργών Εσωτερικών και Οικονομικών που έχει εκδοθεί κατ’ εξουσιοδότηση της παρ. 6 του άρθρου 26 του ν. 1882/1990 (Α’ 43) εξακολουθεί να ισχύει μέχρι την κατάργησή της. (άρθρο 70 παρ.17 ν.4987/22)


Κατά συνέπεια, εξακολουθεί η διαδικασία δέσμευσης του αποδεικτικού ενημερότητας από Ο.Τ.Α. και εφαρμόζεται η διαδικασία της εγκύκλιου ΠΟΛ 1256/2013, όταν η Δ.Ο.Υ. πληρώνει τίτλο πληρωμής ο οποίος εξοφλεί την οφειλή για την οποία ο Δήμος έχει αποστείλει έγγραφο δέσμευσης του αποδεικτικού για οφειλές προς αυτόν σύμφωνα με την ως άνω Κ.Υ.Α., και αφετέρου το μοναδικό κώλυμα για την έκδοση του αποδεικτικού ενημερότητας είναι η ανωτέρω δέσμευση. (ΠΟΛ 1124/29.04.2014)


Στην ανωτέρω απόφαση 45081/30.10.1997 των Υπουργών Εσωτερικών και Οικονομικών ορίζεται ότι η αρμόδια Δ.Ο.Υ. φορολογίας εισοδήματος του οφειλέτη μόλις παραλάβει το έγγραφο για τη δέσμευση χορήγησης του αποδεικτικού ενημερότητας, το καταχωρεί στη μερίδα του οφειλέτη. Σε κάθε αίτηση του οφειλέτη για τη χορήγηση αποδεικτικού ενημερότητας, για όλες τις περιπτώσεις που ορίζονται στο άρθρο 1 της αριθ.2048300/1990 (ΦΕΚ 508 Β') Απόφασης του Υπουργού Οικονομικών και κατά την εξέταση των χρεών, που ορίζονται στο άρθρο 3 της ίδιας απόφασης, λαμβάνονται υπόψη και οι οφειλές προς δήμους, κοινότητες και νομαρχιακές αυτοδιοικήσεις, για τις οποίες έχει ενημερωθεί η Δ.Ο.Υ. Ακόμη και στην περίπτωση που ο αιτών το αποδεικτικό ενημερότητας, είναι ενήμερος για τα χρέη του προς το δημόσιο, το αποδεικτικό ενημερότητας δεν χορηγείται αν προηγουμένως δεν γίνει άρση της δέσμευσης χορήγησής του με νεώτερο έγγραφο της ίδιας υπηρεσίας που έχει στείλει το αρχικό έγγραφο. Η διαδικασία πληρωμής της οφειλής και άρση της δέσμευσης χορήγησης του αποδεικτικού γίνεται με ενέργειες και ευθύνη του οφειλέτη και όχι της Δ.Ο.Υ.


Τέλος σύμφωνα με την περίπτωση β΄ της παραγράφου 4 της κοινής απόφασης με αριθμό 45081/30.10.1997 των Υπουργών Εσωτερικών και Οικονομικών, σε όσες περιπτώσεις έχει δεσμευθεί η χορήγηση αποδεικτικού ενημερότητας με έγγραφη ενημέρωση της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. του υποχρέου, η δέσμευση αυτή αίρεται με τη χορήγηση διευκόλυνσης τμηματικής καταβολής από τα κατά νόμο αρμόδια όργανα και τη συμμόρφωση σ' αυτήν του οφειλέτη.


ΙΧ. Επανένταξη των πληγέντων από την πανδημία του κορωνοϊού COVID-19 στη ρύθμιση 

Οφειλέτες με οφειλές βεβαιωμένες στις Δημόσιες Οικονομικές Υπηρεσίες (Δ.Ο.Υ.) και τα Ελεγκτικά Κέντρα και δόσεις ρυθμίσεων τμηματικής καταβολής, για τις οποίες έχουν χορηγηθεί αναστολή είσπραξης και παράταση καταβολής, σύμφωνα με την από 11.3.2020 Πράξη Νομοθετικού Περιεχομένου (Α΄ 55), η οποία κυρώθηκε με τον ν. 4682/2020 (Α΄ 76), την από 30.3.2020 Πράξη Νομοθετικού Περιεχομένου (Α΄ 75), η οποία κυρώθηκε με το άρθρο 1 του ν. 4684/2020 (Α΄ 86), την από 1.5.2020 Πράξη Νομοθετικού Περιεχομένου (Α΄ 90), η οποία κυρώθηκε με το άρθρο 2 του ν. 4690/2020 (Α΄104) και τον ν. 4690/2020, οι οποίοι απώλεσαν κατά τη διάρκεια του χρονικού διαστήματος 1η Μαρτίου 2020 έως και Οκτωβρίου 2020 31 Ιουλίου 2021 ρύθμιση τμηματικής καταβολής σύμφωνα με: α) τα άρθρα 1-17 του ν. 4321/2015 (Α΄ 32), [...] 

δύνανται να επανενταχθούν στο ίδιο καθεστώς ρύθμισης με τους ίδιους όρους και προϋποθέσεις για την υπολειπόμενη οφειλή και για τον εναπομείναντα αριθμό δόσεων της ρύθμισης κατόπιν αίτησής τους. (άρθρο 291 Ν.4738/20, όπως αντικαταστάθηκε από το άρθρο 76 του Ν.4821/21) (Α.Α.Δ.Ε. Ε. 2186/23.11.2020)

 

 

Για περισσότερα δείτε την ενότητα:

ΑΡΜΟΔΙΟΤΗΤΕΣ ΔΗΜΩΝ » Ε. ΚΟΙΝΩΝΙΚΗ ΠΡΟΣΤΑΣΙΑ & ΑΛΛΗΛΕΓΓΥΗ » 38. Μέτρα για την αντιμετώπιση του κορωνοϊού (Covid-19) (Αρμοδιότητα εκτός άρθρου 75 ΚΔΚ) » 38.2.2 Έσοδα ΟΤΑ » XVII. Επανένταξη πληγέντων από την πανδημία του κορωνοϊού COVID-19 σε ρυθμίσεις οφειλών