ΠΑΡΑΣΤΑΤΙΚΟ ΠΡΟΣ ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗ ΤΗΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΗΣ
ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΑΠΌ 01.01.2015
1. Νομοθετικό καθεστώς
2. Υπόχρεοι
3. Κατηγορίες δαπανών για τις οποίες εκδίδεται παραστατικό τεκμηρίωσης συναλλαγών
4. Ονομασία παραστατικού
5. Στοιχεία που αναγράφονται στο παραστατικό
6. Χρόνος έκδοσης
7. Προϋποθέσεις έκδοσης παραστατικού προς τεκμηρίωση συναλλαγής
8. Καταβολή εξόδων κίνησης και παραμονής εκτός έδρας
9. Παρακράτηση φόρου 20%
10. Ασφαλιστικές εισφορές ΕΦΚΑ
11. Τέλος χαρτοσήμου
12. Παραστατικό καταβολής οφειλόμενων ποσών σε συνταξιούχο, εργολήπτη δημοσίων έργων
1. Νομοθετικό καθεστώς
Οι διατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ. στο άρθρο 6 του οποίου προβλεπόταν η έκδοση τίτλου κτήσης για τις συναλλαγές με πρόσωπα που δεν έχουν υποχρέωση για έκδοση τιμολογίου, καταργούνται από 01.01.2015 από την παρ.1 του άρθρου 38 του Ν.4308/14.
Συνεπώς από 01.01.2015 εφαρμόζονται οι διατάξεις του Ν.4308/14.
2. Υπόχρεοι
Οι οντότητες που υπόκεινται στις ρυθμίσεις του ν.4308/14 όταν συναλλάσσονται ως αγοραστές με πρόσωπα μη υπόχρεα στην έκδοση τιμολογίου, εκδίδουν σχετικό παραστατικό προς τεκμηρίωση και αναγνώριση της συναλλαγής. (παρ.10 άρθρο 8 Ν.4308/14)
Οι οντότητες που υπόκεινται στις ρυθμίσεις Ν.4308/14 όταν συναλλάσσονται ως αγοραστές με οντότητα που επίσης υπόκεινται σε αυτόν το νόμο και η οποία για οποιονδήποτε λόγο δεν εκδίδει τιμολόγιο πώλησης, υπόκεινται στην υποχρέωση έκδοσης του παραστατικού προς τεκμηρίωση της συναλλαγής της παρ.10 του άρθρου 8 του Ν.4308/14. (παρ.11 άρθρο 8 Ν.4308/14)
Στην ανωτέρω περίπτωση συμπεριλαμβάνεται η περίπτωση άρνησης έκδοσης τιμολογίου για το σύνολο ή μέρος της συναλλαγής. (ΠΟΛ 1003/31.12.2014)
Η οντότητα προς την οποία παρέχεται υπηρεσία ή πωλούνται τα αγαθά από τα πρόσωπα των περιπτώσεων (β) και (γ) της παραγράφου 1 του άρθρου 39 του Ν.4308/14 οφείλει να εκδίδει το προβλεπόμενο παραστατικό από τις διατάξεις του ν.4308/14, ώστε να διασφαλίζεται η υποβολή των εισοδημάτων αυτών σε φορολογία. (ΠΟΛ 1003/31.12.2014)
Δεν εμπίπτουν σχέσεις με χαρακτηριστικά, αμιγώς, συμβάσεων εργασίας ή έργου ή με χαρακτηριστικά προσομοιάζοντα. Οι σχέσεις αυτές υπάγονται ευθέως στις ρυθμίσεις των άρθρων 38 έως 40, του ν.4387/16.
Ως γνωστόν, τα χαρακτηριστικά των συμβάσεων εργασίας (εξαρτημένη σχέση) προκύπτουν εξ αντιδιαστολής και από τα οριζόμενα στις διατάξεις του άρθρου 69, του ν.4808/21, ως κριτήριο χαρακτηρισμού των σχέσεων ανεξάρτητων υπηρεσιών. (e-ΕΦΚΑ εγκ.33/469954/11.10.2022)
Κατ΄ ενδεικτική αναφορά, στο πεδίο εφαρμογής δεν εντάσσονται, τα πρόσωπα που :
-σύμφωνα με καταστατικές ή ειδικές διατάξεις υπάγονται στην ασφάλιση του π. Ι.Κ.Α. - Ε.Τ.Α.Μ., ως μισθωτοί, απασχολούμενοι με σύμβαση ορισμένου ή αορίστου χρόνου με πλήρη, μερική ή εκ περιτροπής απασχόληση.
-υπάγονται στην ασφάλιση του π. Ι.Κ.Α. - Ε.Τ.Α.Μ., ως απασχολούμενοι στο χώρο του θεάματος - ακροάματος, σύμφωνα με τις διατάξεις του ν.1210/81, όπως ισχύουν, για τους παρέχοντες εξαρτημένη εργασία και του ν.1296/1982, όπως ισχύουν, για τους αυτοτελώς απασχολούμενους.
-αμείβονται και ασφαλίζονται με παρακράτηση εισφορών μέσω της διαδικασίας έκδοσης και εξαργύρωσης εργοσήμου του άρθρου 20, του ν. 3863/2010, όπως ισχύει (το κατ’ οίκον απασχολούμενο προσωπικό, απασχολούμενοι στην προώθηση προϊόντων, στη διανομή διαφημιστικών εντύπων, προσωπικό απασχολούμενο σε Π.Α.Ε. - Κ.Α.Ε., διαιτητές αγώνων επαγγελματικής κατηγορίας, εργάτες γης, κ.λπ.)
-απασχολούνται σε οικοδομοτεχνικές εργασίες, σύμφωνα με τα άρθρα 35 έως 51 του Κανονισμού Ασφάλισης του π. Ι.Κ.Α. - Ε.Τ.Α.Μ. (Κεφάλαιο ΣΤ΄ του Κ.Α.)
-παρέχουν υπηρεσίες προς ψηφιακές πλατφόρμες με συμβάσεις ανεξαρτήτων υπηρεσιών ή έργου (άρθρο 69, του ν. 4808/2021) (e-ΕΦΚΑ εγκ.33/469954/11.10.2022)
3. Κατηγορίες δαπανών για τις οποίες εκδίδεται παραστατικό τεκμηρίωσης συναλλαγών
α. Αμοιβές σε φυσικά πρόσωπα μη ελεύθερους επαγγελματίες. (παρ.10 άρθρο 8 Ν.4308/14)
β. Δαπάνες για τις οποίες ο δικαιούχος δεν έχει υποχρέωση έκδοσης τιμολογίου (παρ.10 άρθρο 8 Ν.4308/14)
γ. Δαπάνες για τις οποίες ο δικαιούχος αρνείται να εκδώσει τιμολόγιο για το σύνολο ή μέρος της συναλλαγής, ακόμη και αν έχει σχετική υποχρέωση. (ΠΟΛ 1003/31.12.2014) (παρ.11 άρθρο 8 Ν.4308/14)
δ. Έξοδα κίνησης και έξοδα παραμονής εκτός έδρας προσωπικού επιχειρήσεων (παρ.1 άρθρο 14 Ν.4172/2013 , όπως τροποποιήθηκε από την περίπτ. α' της παρ. 2 του άρθρου 48 του Ν. 4305/14 και το άρθρο 6 του Ν. 4710/20)
ε. Αντί στοιχείου αυτοπαράδοσης
στ. Χορήγηση δώρων και δειγμάτων (Δημ. Σταματόπουλος, Γιάννης Σταματόπουλος, Πάρης Σταματόπουλος Κ.Φ.Α.Σ- Ανάλυση Ερμηνεία, 2013, σελ.838)
ζ. Αμοιβές σε Δημόσιους ή ιδιωτικούς υπαλλήλους ή συνταξιούχους που είναι συγγραφείς ή εισηγητές εκπαιδευτικών προγραμμάτων και σεμιναρίων, εφόσον δεν ασκούν άλλη επιχειρηματική δραστηριότητα. (άρθρο 39 παρ.1 Ν.4308/14)
Δεν αρκεί ο πάροχος των υπηρεσιών να είναι δημόσιος υπάλληλος για την εξαίρεσή του από την υποχρέωση έκδοσης τιμολογίου, καθόσον η ως άνω διάταξη περιλαμβάνει στο ρυθμιστικό της πεδίο μόνο τους δημοσίους υπαλλήλους που είναι συγγραφείς ή εισηγητές εκπαιδευτικών προγραμμάτων και σεμιναρίων και εφόσον δεν ασκούν άλλη επιχειρηματική δραστηριότητα. (Ελ.Συν.Κλιμ.Τμ.7 Πράξη 238/2016)
Από την παρ.10 του άρθρου 8 του Ν.4308/14 δεν εισάγεται ειδική ονομασία για το σχετικό παραστατικό το οποίο δύναται να είναι ενδεικτικά, κάθε έγγραφη συμφωνία (συμφωνητικό), υπεύθυνη δήλωση, τιμολόγιο (αγοράς), «τίτλος κτήσης», απόδειξη δαπάνης, αρκεί να περιλαμβάνει όλα τα παρακάτω προαπαιτούμενα δεδομένα. (ΠΟΛ 1003/31.12.2014)
5. Στοιχεία που αναγράφονται στο παραστατικό
Το παραστατικό αυτό αναφέρει:
α) Την ημερομηνία έκδοσης. (παρ.10α άρθρο 8 Ν.4308/14)
β) Την επωνυμία, τη διεύθυνση και τον αριθμό φορολογικού μητρώου του αντισυμβαλλόμενου. (παρ.10β άρθρο 8 Ν.4308/14)
γ) Την ποσότητα και το είδος των παραδιδόμενων αγαθών ή την έκταση και το είδος των παρεχόμενων υπηρεσιών. (παρ.10γ άρθρο 8 Ν.4308/14) Σημειώνεται ότι ο αναφερόμενος όρος «έκταση» στην περίπτωση παροχής υπηρεσίας, μαζί με το σχετικό είδος, είναι προσδιοριστικοί παράγοντες της αξίας της υπηρεσίας. (ΠΟΛ 1003/31.12.2014)
δ) Την ημερομηνία κατά την οποία πραγματοποιήθηκε ή ολοκληρώθηκε η παράδοση αγαθών ή η παροχή υπηρεσιών. (παρ.10δ άρθρο 8 Ν.4308/14)
ε) Την αξία μονάδας αγαθού ή υπηρεσίας, κατά περίπτωση, και το συνολικό ποσό της συναλλαγής. (παρ.10ε άρθρο 8 Ν.4308/14)
στ) Το είδος και το ποσό τυχόν φορολογικών επιβαρύνσεων. (παρ.10 άρθρο 8 Ν.4308/14) (παρ.10στ άρθρο 8 Ν.4308/14)
6. Χρόνος έκδοσης
Το σχετικό παραστατικό εκδίδεται στον καθοριζόμενο στο άρθρο 11 του Ν.4308/14 χρόνο έκδοσης. (ΠΟΛ 1003/31.12.2014)
Για το πιστωτικό τιμολόγιο, όπως και για τα παραστατικά της παραγράφου 10 του άρθρου 8 του Ν.4308/14 (λ.χ. «τίτλος κτήσης», απόδειξη δαπάνης κλπ,) που εκδίδονται για την τεκμηρίωση συναλλαγής της υποκείμενης στο νόμο οντότητας με πρόσωπα μη υπόχρεα σε έκδοση τιμολογίου, δεν ορίζεται ρητά από τις παρούσες διατάξεις χρόνος έκδοσης αυτού. Ωστόσο, ισχύουν κατ' αναλογία τα αναφερόμενα στο χρόνο έκδοσης του τιμολογίου και ειδικότερα:
α) επί παροχής εκπτώσεων εκ των υστέρων, για πωλήσεις αγαθών ή παροχή υπηρεσιών, το (πιστωτικό) τιμολόγιο εκδίδεται μέχρι την 15η ημέρα του επόμενου μήνα, από το χρόνο που γεννάται η υποχρέωση χορήγησης της έκπτωσης,
β) στις επιστροφές πωληθέντων αγαθών, το τιμολόγιο εκδίδεται μέχρι την 15η ημέρα του επόμενου μήνα, από το χρόνο παραλαβής των επιστρεφομένων αγαθών,
γ) για άλλες διαφορές, που έχουν σχέση και επηρεάζουν την αξία ή το περιεχόμενο γενικά του αρχικού τιμολογίου, το πιστωτικό τιμολόγιο εκδίδεται μέχρι την 15η ημέρα του επόμενου μήνα, από τη διαπίστωση των διαφορών (θέμα πραγματικό).
δ) Τα παραστατικά της παραγράφου 10 του άρθρου 8 του Ν.4308/14 («τίτλος κτήσης», απόδειξη δαπάνης κλπ.) εκδίδονται, από την οντότητα που συναλλάσσεται ως αγοραστής με πρόσωπα μη υπόχρεα σε έκδοση τιμολογίου, στο χρόνο που ορίζεται από το νόμο για τα εκδιδόμενα για τις συναλλαγές αυτές τιμολόγια, όταν ο συμβαλλόμενος είναι υπόχρεος σε έκδοση τιμολογίου. Ως ενδεικτικές περιπτώσεις, για τις οποίες εκδίδεται παραστατικό κατά τα ανωτέρω, είναι η καταβολή αμοιβών σε εισηγητές σεμιναρίων, συγγραφείς δημόσιους ή ιδιωτικούς υπαλλήλους ή συνταξιούχους κ.λπ.
ε) Τα παραστατικά που εκδίδει, σύμφωνα με την παράγραφο 11 του άρθρου 8, υποκείμενη στο νόμο οντότητα όταν συναλλάσσεται ως αγοραστής με οντότητα η οποία επίσης υπόκειται στο νόμο αλλά για οποιοδήποτε λόγο δεν εκδίδει τιμολόγιο πώλησης, εκδίδονται μέχρι την 15η ημέρα του επόμενου μήνα από τη διαπίστωση της άρνησης έκδοσης. Δηλαδή, για παράδειγμα, εάν η πωλήτρια οντότητα δεν εκδώσει το τιμολόγιο πώλησης μέχρι την 15η Σεπτεμβρίου 20Χ1, η αγοράστρια οντότητα οφείλει να εκδώσει το προβλεπόμενο παραστατικό («τίτλος κτήσης», απόδειξη δαπάνης κλπ.) για την τεκμηρίωση της συναλλαγής μέχρι την 15η Οκτωβρίου 20Χ1. (ΠΟΛ 1003/31.12.2014, όπως τροποποιήθηκε με την ΠΟΛ 1261/03.12.2015)
7. Προϋποθέσεις έκδοσης παραστατικού προς τεκμηρίωση συναλλαγής
Το σχετικό παραστατικό προς τεκμηρίωση και αναγνώριση της συναλλαγής εκδίδεται όταν οι οντότητες που υπόκεινται στις ρυθμίσεις του Ν.4308/14 συναλλάσσονται ως αγοραστές με πρόσωπα μη υπόχρεα στην έκδοση τιμολογίου. (παρ.10 άρθρο 8 Ν.4308/14)
Ο τίτλος κτήσης, όπως προσδιορίζεται κάθε φορά από τις εκάστοτε φορολογικές διατάξεις, συνιστά τρόπο συναλλαγής μεταξύ προσώπων που έχουν προβεί σε έναρξη εργασιών στη ΔΟΥ, για δραστηριότητα ή δραστηριότητες που ασκούν, και προσώπων που δεν έχουν υποχρέωση απεικόνισης συναλλαγών στη ΔΟΥ και παρέχουν τις υπηρεσίες τους ευκαιριακά στους πρώτους, με την προϋπόθεση ότι το εισόδημα που αποκτούν από τις συναλλαγές αυτές δεν υπερβαίνει στο σύνολό του τις €10.000 ετησίως. Κατά συνέπεια, ο τίτλος κτήσης εκδίδεται από έναν υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγών (ελεύθερο επαγγελματία, ατομική επιχείρηση, εταιρία κ.ο.κ.) προς ένα φυσικό πρόσωπο (ιδιώτη) που παρέχει υπηρεσίες ευκαιριακά και όχι κατά σύστημα, ο οποίος δεν είναι υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών. Ο εν λόγω τίτλος εκδίδεται στο όνομα του ιδιώτη, τις υπηρεσίες του οποίου χρησιμοποίησε ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών. (ΕΦΚΑ εγκ.14/Δ.ΑΣΦ./56/382818/27.03.2019) (Ε.Α.Α.ΔΗ.ΣΥ 07.09.2020)
Από τα παραπάνω συνάγεται ότι ο τίτλος κτήσης δεν είναι το παραστατικό που έπεται μίας δημόσιας σύμβασης, όπως αυτή ορίζεται στο σημείο 5 της παρ.1 του άρθρου 2 του ν. 4412/2016, όπου ορίζεται ότι: «5) ως «δημόσιες συμβάσεις» και ως «συμβάσεις έργων, υπηρεσιών και προμηθειών» νοούνται οι συμβάσεις εξ επαχθούς αιτίας οι οποίες συνάπτονται γραπτώς μεταξύ ενός ή περισσότερων οικονομικών φορέων και μιας ή ενός ή περισσότερων αναθετουσών αρχών/ αναθετόντων φορέων, αντίστοιχα, και έχουν ως αντικείμενο την εκτέλεση έργων, την προμήθεια αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών» (Ε.Α.Α.ΔΗ.ΣΥ 07.09.2020)
Από τα ανωτέρω είναι σαφές ότι η ΕΑΑΔΗΣΥ δεν αναγνωρίζει τον τίτλο κτήσης ως νόμιμο παραστατικό που έπεται μίας δημόσιας σύμβασης, δηλαδή ως νόμιμο δικαιολογητικό του εντάλματος πληρωμής, με αποτέλεσμα να δημιουργείται σοβαρό ζήτημα κατά πόσο μπορεί να γίνει ανάθεση με τις διατάξεις του ν. 4412/2016 σε κάποιον που θα πληρωθεί με τίτλο κτήσης και όχι με τιμολόγιο, όπως ρητά αναφέρεται στο άρθρο 200 περίπτ. β παρ.5 Ν.4412/2016, σχετικά με τα απαιτούμενα δικαιολογητικά για πληρωμή του αναδόχου.
Τα φυσικά πρόσωπα, τα οποία, ευκαιριακά και ως παρεπόμενη απασχόληση, πωλούν προϊόντα ή παρέχουν υπηρεσίες, εφόσον οι συναλλαγές αυτές στο σύνολό τους δεν υπερβαίνουν το ποσό των 10.000 ευρώ ετησίως, δεν υπόκεινται στις ρυθμίσεις του Ν.4308/14. (περίπτ.β παρ.1 άρθρο 39 Ν.4308/14)
Συνεπώς το παραστατικό τεκμηρίωσης της συναλλαγής μπορεί να εκδίδεται για συναλλαγές μέχρι του ποσού των 10.000 ετησίως.
Υπενθυμίζουμε ότι κατά την παρ.3 του άρθρου 3 του προϊσχύοντος ΚΦΑΣ το ανωτέρω όριο οριζόταν στα 5.000 ευρώ.
Από το συνδυασμό των ανωτέρω προκύπτει ότι για να εκδοθεί παραστατικό προς τεκμηρίωση συναλλαγής θα πρέπει να συντρέχουν αθροιστικά οι εξής προϋποθέσεις στο πρόσωπο του αμειβόμενου:
-να είναι πρόσωπο μη υπόχρεο στην έκδοση τιμολογίου
-να παρέχει υπηρεσίες ή να πουλά προϊόντα ευκαιριακά και ως παρεπόμενη απασχόληση,
-οι συναλλαγές για τις οποίες αμοίβεται το πρόσωπο να μην υπερβαίνουν το ποσό των 10.000 ευρώ ετησίως
-να πρόκειται για αμοιβή σε φυσικό πρόσωπο πλην του ελεύθερου επαγγελματία.
Για τα ανωτέρω η άποψή μας είναι ότι πρέπει να προσκομίζεται υπεύθυνη δήλωση του δικαιούχου ότι πληροί τις προϋποθέσεις που ορίζει ο νόμος (με ονομαστική αναφορά σε κάθε μια).
Στο πεδίο εφαρμογής των νέων διατάξεων εμπίπτουν τα φυσικά πρόσωπα (ιδιώτες) για τα οποία πληρούνται οι ανωτέρω προϋποθέσεις και δεν έχουν υποχρέωση έναρξης εργασιών στη Δ.Ο.Υ. για την δραστηριότητά τους αυτή, ανεξάρτητα, εάν, για τα πρόσωπα αυτά προκύπτει υποχρεωτική ασφάλιση στον e – Ε.Φ.Κ.Α. λόγω άσκησης άλλης επαγγελματικής δραστηριότητας ή ιδιότητας, μη συναφούς προς τις αμειβόμενες με Παραστατικό Παρεχόμενων Υπηρεσιών (Π.Π.Υ.) υπηρεσίες. (e-ΕΦΚΑ εγκ.33/469954/11.10.2022)
Ως ευκαιριακή παρεπόμενη δραστηριότητα χαρακτηρίζεται η δραστηριότητα που δεν ασκείται κατά σύστημα και αποδεικνύεται από τα πραγματικά περιστατικά. Τέτοια πραγματικά περιστατικά αποτελούν ιδίως η συνέχεια ή μη της άσκησης της δραστηριότητας αυτής, η ύπαρξη ιδιαίτερης επαγγελματικής εγκατάστασης, η ύπαρξη ιδιαίτερου εξοπλισμού και μηχανικών μέσων για την παροχή των υπηρεσιών αυτών ή την παραγωγή των αγαθών ή απόκτηση αγαθών με σκοπό τη μεταπώληση, και γενικότερα το εάν η παροχή των υπηρεσιών αυτών ή των αγαθών, έχει τα χαρακτηριστικά της οργανωμένης επιχείρησης. (ΠΟΛ 1003/31.12.2014)
Ενδεικτικές περιπτώσεις που εμπίπτουν στην περίπτωση (β) της παραγράφου 1 του άρθρου 39 είναι:
α) Τα φυσικά πρόσωπα όπως φοιτητές, νοικοκυρές, άνεργοι κλπ, που συμβάλλονται με εταιρείες ερευνών με συμβάσεις έργου ή όχι.
β) Τα φυσικά πρόσωπα που διενεργούν πωλήσεις με το σύστημα της κατ' οίκον επίδειξης, ως αντιπρόσωποι πωλητές (dealers).
γ) Οι ιδιωτικοί ή δημόσιοι υπάλληλοι, φοιτητές, μεταπτυχιακοί φοιτητές, υποψήφιοι διδάκτορες κ.λ.π οι οποίοι μετέχουν σε ερευνητικά προγράμματα επιχορηγούμενα ή μη, τα οποία εκτελούνται τόσο από πρόσωπα υπόχρεα του νόμου αυτού, όσο και από διάφορους φορείς.
δ) Οι διερμηνείς ή μεταφραστές. (ΠΟΛ 1003/31.12.2014)
8. Καταβολή εξόδων κίνησης και παραμονής εκτός έδρας
Από τον υπολογισμό του εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις εξαιρούνται:
α) η αποζημίωση εξόδων διαμονής και σίτισης και η ημερήσια αποζημίωση που έχουν καταβληθεί από τον εργαζόμενο αποκλειστικά για σκοπούς της επιχειρηματικής δραστηριότητας του εργοδότη,
β) η αποζημίωση για έξοδα κίνησης που καταβάλλονται από τον εργοδότη για υπηρεσιακούς λόγους, συμπεριλαμβανομένης της αποζημίωσης για τη δαπάνη ηλεκτρικού ρεύματος για τη φόρτιση ατομικού ή εταιρικού οχήματος μηδενικών ή χαμηλών ρύπων έως 50 γρ. CO2/ χλμ., εφόσον αφορούν έξοδα κίνησης που πραγματοποιήθηκαν από τον εργαζόμενο κατά την εκτέλεση της υπηρεσίας του και αποδεικνύονται από νόμιμα παραστατικά (παρ.1 άρθρο 14 Ν.4172/2013 , όπως τροποποιήθηκε από την περίπτ. α' της παρ. 2 του άρθρου 48 του Ν. 4305/14 και το άρθρο 6 του Ν. 4710/20)
Συνεπώς, τα ανωτέρω έξοδα καταβάλλονται με παραστατικό τεκμηρίωσης συναλλαγών.
9. Παρακράτηση φόρου 20%
Σε παρακράτηση φόρου 20% υπόκεινται μόνο οι αμοιβές που λαμβάνουν τα φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα, δηλαδή οι ατομικές επιχειρήσεις, καθώς και οι μη υπόχρεοι σε τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων του Κ.Φ.Α.Σ. που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα, ανεξάρτητα εάν έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην ημεδαπή ή στην αλλοδαπή, τα οποία παρέχουν τις ανωτέρω υπηρεσίες σε υπόχρεους του άρθρου 61 του ίδιου νόμου (νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες, φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα, φορείς γενικής κυβέρνησης, κ.λπ.). (ΠΟΛ 1120/25.04.2014)
10. Ασφαλιστικές εισφορές ΕΦΚΑ
Δείτε την ενότητα:
ΠΡΟΣΩΠΙΚΟ » ΚΡΑΤΗΣΕΙΣ ΑΠΟΔΟΧΩΝ » ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ (από 1.1.2017) » Αμειβόμενοι με απόδειξη δαπάνης
11. Τέλος χαρτοσήμου
Οι «αμοιβές τρίτων», δηλαδή οι αμοιβές που καταβάλλονται από επιχειρήσεις σε πρόσωπα τα οποία δεν μπορούν να χαρακτηρισθούν ως επιτηδευματίες, κατά τις διατάξεις του Κ.Β.Σ. (π.χ. φοιτητές, νοικοκυρές κ.τ.λ.) και για τις οποίες (αμοιβές) εκδίδεται από τις καταβάλλουσες αυτές επιχειρήσεις απόδειξη επαγγελματικής δαπάνης του άρθρου 15 παρ. 1 του Κ.Β.Σ. υπάγονται σε τέλος χαρτοσήμου (3% τέλος χαρτοσήμου πλέον εισφοράς ΟΓΑ 20% επί του χαρτοσήμου) (ΠΟΛ. 1069/1016459/18.02.2002)
12. Παραστατικό καταβολής οφειλόμενων ποσών σε συνταξιούχο, εργολήπτη δημοσίων έργων
Οι κατωτέρω διατάξεις αναφέρονται στον κατηργημένο ΚΦΑΣ, θεωρoύμε όμως πως μπορούν να εφαρμοστούν αναλογικά και για τις διατάξεις του Ν.4308/14.
Αναφορικά με το φορολογικό στοιχείο που πρέπει να εκδοθεί για την καταβολή δικαιούμενων ποσών σε συνταξιούχο εργολήπτη δημοσίων έργων, προερχόμενων από αναθεώρηση τιμών για την κατασκευή συγκεκριμένου δημοσίου έργου, η οποία (κατασκευή) ολοκληρώθηκε πριν τη διακοπή εργασιών του ενδιαφερόμενου λόγω συνταξιοδότησης, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1.Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 6 του Κ.Φ.Α.Σ. (υποπαρ. Ε1 του άρθρου πρώτου του ν.4093/2012), ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών και τα πρόσωπα της παρ. 1 του άρθρου 3 του Κ.Φ.Α.Σ. (Δημόσιο, Ν.Π.Δ.Δ. κ.λπ.), αποδεικνύουν τις συναλλαγές με τη σύνταξη τίτλου κτήσης, εντός των προθεσμιών που προβλέπονται στις παρ. 14 και 15 του ίδιου άρθρου, στον οποίο περιλαμβάνονται τα στοιχεία των συμβαλλομένων καθώς και τα στοιχεία της συναλλαγής.
2.Επίσης, με την εγκύκλιό μας ΠΟΛ.1004/2013 διευκρινίστηκε ότι ως τίτλος κτήσης μπορεί να θεωρηθεί ενδεικτικά, κάθε έγγραφη συμφωνία (συμφωνητικό), υπεύθυνη δήλωση, ακόμα και τιμολόγιο (αγοράς), αρκεί να περιλαμβάνονται όλα τα προαπαιτούμενα δεδομένα.
3.Ενόψει των ανωτέρω, στις περιπτώσεις αγοράς αγαθών ή λήψης υπηρεσιών από πρόσωπα που δεν έχουν υποχρέωση έκδοσης τιμολογίου και όπως άλλωστε έχει γίνει δεκτό από τη Διοίκηση σε αντίστοιχες περιπτώσεις στο παρελθόν (έγγραφά μας Δ15Β 1119802 ΕΞ 30.8.2012, 1068082/521/20.9.2006), για την καταβολή δικαιούμενων ποσών λόγω αναθεώρησης τιμών σε εργολάβο δημοσίων έργων, ο οποίος, κατά το χρόνο γένεσης της σχετικής απαίτησης έχει προβεί σε διακοπή εργασιών λόγω συνταξιοδότησης, δηλαδή δεν είναι πλέον υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών του Κ.Φ.Α.Σ., εφαρμόζονται οι ανωτέρω διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 6 του Κ.Φ.Α.Σ. που προβλέπουν την έκδοση «τίτλου κτήσης» από το πρόσωπο που βαρύνεται με τη σχετική δαπάνη, το οποίο και θα καταβάλλει τη σχετική αμοιβή, μη αποκλειομένης και της δυνατότητας έκδοσης τιμολογίου (αγοράς), βάσει των όσων αναφέρθηκαν στην παρ. 2 του παρόντος. (Υπ. Οικ. Δ15Β 1039741 ΕΞ 2013/05.03.2013)